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摘 要：编制银行存款余额调节表是会计从业资格证考试和会计工作要求会计人员必须掌握的基本技能。但很多学生在学习这一知识点时感到难度较大，本文试着对编制过程中可能出现的各种典型问题进行分析，以求帮助更多的初学者更好地掌握这一基本技能。
关键词：银行存款余额调节表；问题分析；问题突破
编制银行存款余额调节表，是会计从业资格考试的主要考点，也是各单位银行存款清查的重要环节。因此，掌握这一内容，对于考证和实务工作都非常重要，是会计专业学生必须掌握的实务技能。虽然授课老师一再讲解和强调，但还是有很多学生难以理解。以我所教授的会计专业学生为例，在这一知识点的考察中，80%的学生不能拿满分，30%的学生几乎不能下笔。结合这样的实际情况，本人将对学生在编制银行存款余额调节表过程中出现的典型问题进行分析，帮助学生更好地突破这一知识点。
问题一：清查银行存款，为什么要编制银行存款余额调节表？很多学生认为，清查银行存款最直接的方法就是核对银行账户余额与企业银行存款日记账的余额，两个余额相等即为银行存款账实相符，不相等即为账实不符。编制银行存款余额调节表没有必要。
这样的思维符合银行存款清查的总体思路，但想法过于简单，没有充分考虑到清查银行存款可能出现的特殊情况——未达账项。在实务工作中，银行存款的清查必然会涉及银行和企业两个主体。而两个主体在对银行存款进行日常管理时必须依赖于相应的原始凭证，在取得相关原始凭证前是不能登记各自账目的。这是会计核算的基本要求。然而，相关原始凭证很难同时到达银行和企业两个主体，出现时间差的概率非常大。这就产生了未达账项。于是，在出纳准确登记日记账的情况下也会出现银行存款日记账余额与银行对账单余额不相等的情况。换句话说，即使两者的余额不相等也不代表银行存款账实不符。因此，清查银行存款，要先排除未达账项的影响。要达到这一目的，就必须编制银行存款余额调节表。对于这一点，我们的学生没有完全理解。
问题二：既然未达账项会影响银行存款的清查，怎样才能找出未达账项？这一问题主要是困扰刚走上工作岗位的会计新人。由于试卷篇幅、考试时间等方面的限制，在校考察这一知识点时多半直接列示未达账项。而在实际工作中，需要我们自己比对日记账和对账单，找出未达账项。遇到这种情况，我们的很多学生表示看不懂对账单，找不出未达账项。
尽管企业和银行都是采用借贷记账法，但银行作为专门管理各企业、单位资金的单位，具有一定特殊性。比如当企业将资金存入银行，企业银行存款日记账应将相应金额登记在借方；而对于银行，企业存入的资金并非属于自己的资产，只是暂行保管，因此，这笔存入的资金将反应在银行对账单的贷方。即银行对账单和企业银行存款日记账的发生额、余额登记方向是相反（如下图）。忽视这一点，就让很多学生看不懂对账单，进而无法找出未达账项。
问题三：为什么未达账项的分类里有企业已收银行未收，却没有企业已收银行未付？每种未达账项对应的运算符号是如何确定？一部分中职学生上课只带耳朵不带心思，没有深入理解各未达账项的内涵，真正运用时开始“天马行空”，甚至生搬乱造，“创造”出几种并不存在的未达账项。而对于各未达账项对应的调整符号，学生们要么自由发挥，要么死记硬背，其中的道理被抛之脑后。
经济业务发生后，企业和银行一定是对同一个账户做相同的处理。就像天平，必须在其两端同时增加或减少相同的砝码才能维持平衡。一端增加而一端减少，只会打破之前的平衡关系。对于同一经济业务，银行做收款，企业做付款，这是不符合客观规律。因此，未达账项只有企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付四种。
明白以上原理后，确定各未达账项对应的调整方式就迎刃而解。以“银行已收企业未收”为例，既然银行已经做了收款，企业也应做收款。但企业没有取得相应原始凭证，不能登记银行存款日记账，所以只能在银行存款余额调节表中增加日记账的数额，即确定该未达账项对应的运算符号为加。由此可见，每种未达账项对应的运算符号是固定的。银行或企业未收对应的是加，银行或企业未付对应的是减。只要学生把握了这一规律，要解决未达账项如何调整的问题就非常简单了。
问题四：银行存款余额调节表有其相对稳定的格式，四種未达账项的位置到底是不是固定的？有些学生花了大力气去死记书上的银行存款余额调节表，虽可基本完成调节表，但分数却不理想。
对于这一情况，表面上看是学生缺乏灵活性，究其根源还是学生没有理解表体结构。银行存款余额调节表分为左右两列，一列用于调整企业的银行存款日记账，另一列用于调整银行的对账单。对账单的调整可以在左列，也可以在右列，并不固定。只有确定好对账单和日记账在表中的位置，才能固定四种未达账项的排布。“银行已收企业未收”和“银行已付企业未付”都表示银行已经根据相应的原始凭证完成会计处理，而企业还未取得原始凭证无法处理。这就意味着未达账项已经影响企业的日记账，需要调整。因此，这两种未达账项就应该固定在调整企业银行存款日记账的一列。同理，剩下的两种未达账项则固定在另外一列。可见，四种未达账项既不是完全固定的，也不是随心所欲的。
对于初学者、会计新人，银行存款余额调节表的编制有一定难度。想要突破这一难点内容，决不能光靠死记硬背。我们要深入理解制表过程中的每一个细节，把其中的道理真正搞懂、吃透，这样才能应对灵活多变的考试题目和复杂多样的经济业务。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.会计从业资格考试大纲[M].经济科学出版社.
作者简介：
王丽，四川省泸州市，泸州市职业技术学校。
关键词：银行存款余额调节表；问题分析；问题突破
编制银行存款余额调节表，是会计从业资格考试的主要考点，也是各单位银行存款清查的重要环节。因此，掌握这一内容，对于考证和实务工作都非常重要，是会计专业学生必须掌握的实务技能。虽然授课老师一再讲解和强调，但还是有很多学生难以理解。以我所教授的会计专业学生为例，在这一知识点的考察中，80%的学生不能拿满分，30%的学生几乎不能下笔。结合这样的实际情况，本人将对学生在编制银行存款余额调节表过程中出现的典型问题进行分析，帮助学生更好地突破这一知识点。
问题一：清查银行存款，为什么要编制银行存款余额调节表？很多学生认为，清查银行存款最直接的方法就是核对银行账户余额与企业银行存款日记账的余额，两个余额相等即为银行存款账实相符，不相等即为账实不符。编制银行存款余额调节表没有必要。
这样的思维符合银行存款清查的总体思路，但想法过于简单，没有充分考虑到清查银行存款可能出现的特殊情况——未达账项。在实务工作中，银行存款的清查必然会涉及银行和企业两个主体。而两个主体在对银行存款进行日常管理时必须依赖于相应的原始凭证，在取得相关原始凭证前是不能登记各自账目的。这是会计核算的基本要求。然而，相关原始凭证很难同时到达银行和企业两个主体，出现时间差的概率非常大。这就产生了未达账项。于是，在出纳准确登记日记账的情况下也会出现银行存款日记账余额与银行对账单余额不相等的情况。换句话说，即使两者的余额不相等也不代表银行存款账实不符。因此，清查银行存款，要先排除未达账项的影响。要达到这一目的，就必须编制银行存款余额调节表。对于这一点，我们的学生没有完全理解。
问题二：既然未达账项会影响银行存款的清查，怎样才能找出未达账项？这一问题主要是困扰刚走上工作岗位的会计新人。由于试卷篇幅、考试时间等方面的限制，在校考察这一知识点时多半直接列示未达账项。而在实际工作中，需要我们自己比对日记账和对账单，找出未达账项。遇到这种情况，我们的很多学生表示看不懂对账单，找不出未达账项。
尽管企业和银行都是采用借贷记账法，但银行作为专门管理各企业、单位资金的单位，具有一定特殊性。比如当企业将资金存入银行，企业银行存款日记账应将相应金额登记在借方；而对于银行，企业存入的资金并非属于自己的资产，只是暂行保管，因此，这笔存入的资金将反应在银行对账单的贷方。即银行对账单和企业银行存款日记账的发生额、余额登记方向是相反（如下图）。忽视这一点，就让很多学生看不懂对账单，进而无法找出未达账项。
问题三：为什么未达账项的分类里有企业已收银行未收，却没有企业已收银行未付？每种未达账项对应的运算符号是如何确定？一部分中职学生上课只带耳朵不带心思，没有深入理解各未达账项的内涵，真正运用时开始“天马行空”，甚至生搬乱造，“创造”出几种并不存在的未达账项。而对于各未达账项对应的调整符号，学生们要么自由发挥，要么死记硬背，其中的道理被抛之脑后。
经济业务发生后，企业和银行一定是对同一个账户做相同的处理。就像天平，必须在其两端同时增加或减少相同的砝码才能维持平衡。一端增加而一端减少，只会打破之前的平衡关系。对于同一经济业务，银行做收款，企业做付款，这是不符合客观规律。因此，未达账项只有企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付四种。
明白以上原理后，确定各未达账项对应的调整方式就迎刃而解。以“银行已收企业未收”为例，既然银行已经做了收款，企业也应做收款。但企业没有取得相应原始凭证，不能登记银行存款日记账，所以只能在银行存款余额调节表中增加日记账的数额，即确定该未达账项对应的运算符号为加。由此可见，每种未达账项对应的运算符号是固定的。银行或企业未收对应的是加，银行或企业未付对应的是减。只要学生把握了这一规律，要解决未达账项如何调整的问题就非常简单了。
问题四：银行存款余额调节表有其相对稳定的格式，四種未达账项的位置到底是不是固定的？有些学生花了大力气去死记书上的银行存款余额调节表，虽可基本完成调节表，但分数却不理想。
对于这一情况，表面上看是学生缺乏灵活性，究其根源还是学生没有理解表体结构。银行存款余额调节表分为左右两列，一列用于调整企业的银行存款日记账，另一列用于调整银行的对账单。对账单的调整可以在左列，也可以在右列，并不固定。只有确定好对账单和日记账在表中的位置，才能固定四种未达账项的排布。“银行已收企业未收”和“银行已付企业未付”都表示银行已经根据相应的原始凭证完成会计处理，而企业还未取得原始凭证无法处理。这就意味着未达账项已经影响企业的日记账，需要调整。因此，这两种未达账项就应该固定在调整企业银行存款日记账的一列。同理，剩下的两种未达账项则固定在另外一列。可见，四种未达账项既不是完全固定的，也不是随心所欲的。
对于初学者、会计新人，银行存款余额调节表的编制有一定难度。想要突破这一难点内容，决不能光靠死记硬背。我们要深入理解制表过程中的每一个细节，把其中的道理真正搞懂、吃透，这样才能应对灵活多变的考试题目和复杂多样的经济业务。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.会计从业资格考试大纲[M].经济科学出版社.
作者简介：
王丽，四川省泸州市，泸州市职业技术学校。