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［摘 要］本文通过分析全面预算管理中的成本控制,探索优化成本管控的方法,以进一步优化资源配置,提高财务管理水平。
［关键词］全面预算管理；成本控制；定额管理
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）49-0142-03
全面预算管理是以企业经营目标为中心,通过编制全面预算、执行全面预算、监督控制预算执行、考核评价全面顶算的执行情况等过程,实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法。企业推行全面预算管理是建立现代企业制度、实行科学化管理、加强企业内部管理和控制的有效途径,也是加强成本控制的有效方法。在当前铁路进行大规模投资建设的形势下,为了投融资的需要,加强经营管理,严格控制成本支出,全力挖潜提效是铁路经营工作的重点之一。特别是在铁路运价受国家宏观调控,运输收入增长空间有限的情况下,加强成本控制显得尤其重要。
1 推行全面预算管理的意义
1.1 全面预算管理是实现企业目标科学有效的途径
(1)铁路企业经济发展的需要。企业的生产经营计划是在企业战略目标指引下,合理利用企业资源,提高企业经济效益,对企业的财务、生产和销售等各环节进行的统筹安排。随着铁路企业环境和经营活动日趋复杂化,如果缺乏统一的筹划,很有可能出现影响企业经营的失误。同时,在市场经济条件下,铁路企业面临的是一个动态和不确定的环境,作为企业管理者,为了铁路企业经济发展,必须通过企业的预算管理使得市场风险得以控制。
(2)铁路企业实现经营目标的需要。为实现企业的战略目标,必须优化资源配置,对业务流、资金流、信息流、人力资源流进行整合。铁路企业为了实现经营目标,也必须使生产、经营、管理与企业目标三位一体协调一致,使部门和单位的目标与企业总目标统一起来,把专业计划整合成实现经营目标的保证体系。这就需要实行全面预算管理,把铁路企业的经营目标分解、细化为各部门和单位的业务预算与财务预算,各部门和单位实现了各自的预算,就确保了铁路企业整体经营目标的实现。
1.2 推行预算管理更新观念,确立企业管理新思路
(1)预算管理是一项系统管理。所谓系统管理即以系统整体性为原则,用新的综合性概念,分析对象的内在联系及同其他之间的相互辩证关系,用整体最优的方法,来解决管理对象系统所涉及的各种问题。预算管理涉及企业内外的各种经济现象,属于一个多因素的、动态的、复杂的系统。在方法体系方面,预算管理应通过预算编制、预算调控和预算考评等环节的循环,实现事前、事中、事后的全过程管理。铁道部对铁路局的成本管理,实施“预算管理、动态调整、刚性约束”的办法,通过编制下达支出预算,落实支出预算管理责任。
(2)预算管理是一种战略管理。所谓战略管理,是围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程,它具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略目标和经营思想,企业最高权力机关对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务和经济责任约束依据,是企业的整体战略方案。目前铁路企业的战略目标是加快推进铁路建设,完善路网结构,推动技术创新,深入挖潜提效,进一步提高运输能力和技术装备水平。为实现这一战略目标,就必须加强管理,制定、实施、控制,并采取一系列有效措施。
(3)预算管理是一种人本管理。所谓人本管理,即确定人在管理过程中的主导地位的同时,围绕调动企业人员的积极性、主动性和创造性而展开的一切管理活动。正确运用人本管理的理念,在预算管理中具有重要意义。一方面,在编制责任预算的过程中,基层人员参与责任预算编制的程度越高,自我控制和管理的程度也越高,预算目标的实现就越有保证。另一方面,预算考评制度的确定过程,正是激发人员动机,引导人员行为的过程。因此,预算管理需要研究特定时期、特定企业的激励因素,并将其与企标相衔接,以促使企业目标的顺利实现。
2 当前铁路企业在成本预算管理中存在的问题
第一,陈旧的思想和观念束缚了全面预算管理的进一步深入推行。一是个别单位或部门在编制预算时,没有对本单位(本部门)在生产实际中的消耗进行全面系统地考虑,缺乏对工作进行前瞻性预测,往往根据上级统一下发的预算总数,将一些重点科目按照指定金额下达,另外一些科目则按照给定压缩比例按上年预算压缩,缺乏对当年数据的分析,使预算与实际情况失去内在联系,造成预算同实际相脱节,编制的预算没有经过科学的调查研究,经不起推敲。二是管理人员对成本管理有畏难情绪,认为成本管理经过多年的努力,该制定的办法、该采取的措施都用过了,运输支出中可以挖潜和节支的空间已经十分有限,靠常规的一些管理手段和方法,几乎不起作用,而一些深层次的问题短期内又无法解决。三是基层站段在预算的上报、质询、确定,这个博弈过程中有一种担心,怕通过成本控制使当年的成本降下来了,明年的预算指标就会被压缩,从而导致执行预算控制成本的积极性不高。
第二,当前成本管理方式落后,造成成本资源的分配机制、支出结构不优,制约了经济的发展。预算的目标往往参照历史水平进行安排,这就造成了历年完成水平越好,下年节支任务越重,造成单位在完成年度生产经营目标后,主动增收节支的积极性不高。
第三,参与编制预算的人员由于本身业务知识和经验的局限性,不可能对所管辖的生产、设备人员都十分了解,有的主要依靠主观判断。由此编制出来的预算缺乏科学性、合理性,有的甚至脱离客观实际,未能真正起到对成本预算的约束作用。
第四,企业的成本是在运输生产中消耗的,主管运输生产的业务部门也是成本的重要管理和参与者,财务与业务部门的沟通协调不够,支出预算与运输生产任务、设备运用效率等衔接不够紧密,运输资源和财力资源的配置存在脱节的问题。业务部门从本身的业务管理角度出发,主要关心运输安全和生产任务的完成,对支出预算不够重视,作业过程控制不是很严格,往往造成与业务相关的生产指标完成了,而财务预算指标距完成还有较大差距。
3 实施全面预算管理,促进铁路企业成本管理水平的提高
3.1 加强领导和全员参与,促进预算管理工作的推进
全面预算管理是涉及企业内部各级组织权、责、利关系的一种规划。各管理层面甚至每位员工都是全面预算管理的主体,都对应着一定的权利、责任和利益。铁道部在发布的《铁路企业实行全面预算管理试行办法》中指出,“实行全面预算管理,使企业上下目标保持一致,确保企业总体目标的实现；促使生产部门和经营部门相互配合、相互协调,从而实现企业生产和经营的紧密结合；实现全额、全员、全过程的管理；规范企业生产经营行为,将企业各项经济活动纳入科学管理的轨道”。实施全面预算管理要树立全员参与意识,这是指企业的全体员工都要直接或间接地参与管理过程。因为预算的实际执行者最熟悉情况,动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制,为更好地实施预算管理献计献策。只有企业全体员工积极参与的预算方案,预算管理的推进才有可靠的基础,才可能真正地完成预算。采用参与式预算法,企业的高层管理人员要加强与下级的信息沟通,降低上下级间信息不对称程度,可以防范和减弱“预算松弛”现象。
3.2 建立健全组织机构,明确职责,促进协作
(1)制定实施全面预算管理办法。铁路企业必须针对自己的业务特点、组织体系、经营规模、内部控制流程等综合考虑,科学理地制定企业的全面预算管理办法,以确保全面预算的科学性和可操作性。
［关键词］全面预算管理；成本控制；定额管理
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）49-0142-03
全面预算管理是以企业经营目标为中心,通过编制全面预算、执行全面预算、监督控制预算执行、考核评价全面顶算的执行情况等过程,实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法。企业推行全面预算管理是建立现代企业制度、实行科学化管理、加强企业内部管理和控制的有效途径,也是加强成本控制的有效方法。在当前铁路进行大规模投资建设的形势下,为了投融资的需要,加强经营管理,严格控制成本支出,全力挖潜提效是铁路经营工作的重点之一。特别是在铁路运价受国家宏观调控,运输收入增长空间有限的情况下,加强成本控制显得尤其重要。
1 推行全面预算管理的意义
1.1 全面预算管理是实现企业目标科学有效的途径
(1)铁路企业经济发展的需要。企业的生产经营计划是在企业战略目标指引下,合理利用企业资源,提高企业经济效益,对企业的财务、生产和销售等各环节进行的统筹安排。随着铁路企业环境和经营活动日趋复杂化,如果缺乏统一的筹划,很有可能出现影响企业经营的失误。同时,在市场经济条件下,铁路企业面临的是一个动态和不确定的环境,作为企业管理者,为了铁路企业经济发展,必须通过企业的预算管理使得市场风险得以控制。
(2)铁路企业实现经营目标的需要。为实现企业的战略目标,必须优化资源配置,对业务流、资金流、信息流、人力资源流进行整合。铁路企业为了实现经营目标,也必须使生产、经营、管理与企业目标三位一体协调一致,使部门和单位的目标与企业总目标统一起来,把专业计划整合成实现经营目标的保证体系。这就需要实行全面预算管理,把铁路企业的经营目标分解、细化为各部门和单位的业务预算与财务预算,各部门和单位实现了各自的预算,就确保了铁路企业整体经营目标的实现。
1.2 推行预算管理更新观念,确立企业管理新思路
(1)预算管理是一项系统管理。所谓系统管理即以系统整体性为原则,用新的综合性概念,分析对象的内在联系及同其他之间的相互辩证关系,用整体最优的方法,来解决管理对象系统所涉及的各种问题。预算管理涉及企业内外的各种经济现象,属于一个多因素的、动态的、复杂的系统。在方法体系方面,预算管理应通过预算编制、预算调控和预算考评等环节的循环,实现事前、事中、事后的全过程管理。铁道部对铁路局的成本管理,实施“预算管理、动态调整、刚性约束”的办法,通过编制下达支出预算,落实支出预算管理责任。
(2)预算管理是一种战略管理。所谓战略管理,是围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程,它具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。科学的预算方案蕴涵着企业管理的战略目标和经营思想,企业最高权力机关对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务和经济责任约束依据,是企业的整体战略方案。目前铁路企业的战略目标是加快推进铁路建设,完善路网结构,推动技术创新,深入挖潜提效,进一步提高运输能力和技术装备水平。为实现这一战略目标,就必须加强管理,制定、实施、控制,并采取一系列有效措施。
(3)预算管理是一种人本管理。所谓人本管理,即确定人在管理过程中的主导地位的同时,围绕调动企业人员的积极性、主动性和创造性而展开的一切管理活动。正确运用人本管理的理念,在预算管理中具有重要意义。一方面,在编制责任预算的过程中,基层人员参与责任预算编制的程度越高,自我控制和管理的程度也越高,预算目标的实现就越有保证。另一方面,预算考评制度的确定过程,正是激发人员动机,引导人员行为的过程。因此,预算管理需要研究特定时期、特定企业的激励因素,并将其与企标相衔接,以促使企业目标的顺利实现。
2 当前铁路企业在成本预算管理中存在的问题
第一,陈旧的思想和观念束缚了全面预算管理的进一步深入推行。一是个别单位或部门在编制预算时,没有对本单位(本部门)在生产实际中的消耗进行全面系统地考虑,缺乏对工作进行前瞻性预测,往往根据上级统一下发的预算总数,将一些重点科目按照指定金额下达,另外一些科目则按照给定压缩比例按上年预算压缩,缺乏对当年数据的分析,使预算与实际情况失去内在联系,造成预算同实际相脱节,编制的预算没有经过科学的调查研究,经不起推敲。二是管理人员对成本管理有畏难情绪,认为成本管理经过多年的努力,该制定的办法、该采取的措施都用过了,运输支出中可以挖潜和节支的空间已经十分有限,靠常规的一些管理手段和方法,几乎不起作用,而一些深层次的问题短期内又无法解决。三是基层站段在预算的上报、质询、确定,这个博弈过程中有一种担心,怕通过成本控制使当年的成本降下来了,明年的预算指标就会被压缩,从而导致执行预算控制成本的积极性不高。
第二,当前成本管理方式落后,造成成本资源的分配机制、支出结构不优,制约了经济的发展。预算的目标往往参照历史水平进行安排,这就造成了历年完成水平越好,下年节支任务越重,造成单位在完成年度生产经营目标后,主动增收节支的积极性不高。
第三,参与编制预算的人员由于本身业务知识和经验的局限性,不可能对所管辖的生产、设备人员都十分了解,有的主要依靠主观判断。由此编制出来的预算缺乏科学性、合理性,有的甚至脱离客观实际,未能真正起到对成本预算的约束作用。
第四,企业的成本是在运输生产中消耗的,主管运输生产的业务部门也是成本的重要管理和参与者,财务与业务部门的沟通协调不够,支出预算与运输生产任务、设备运用效率等衔接不够紧密,运输资源和财力资源的配置存在脱节的问题。业务部门从本身的业务管理角度出发,主要关心运输安全和生产任务的完成,对支出预算不够重视,作业过程控制不是很严格,往往造成与业务相关的生产指标完成了,而财务预算指标距完成还有较大差距。
3 实施全面预算管理,促进铁路企业成本管理水平的提高
3.1 加强领导和全员参与,促进预算管理工作的推进
全面预算管理是涉及企业内部各级组织权、责、利关系的一种规划。各管理层面甚至每位员工都是全面预算管理的主体,都对应着一定的权利、责任和利益。铁道部在发布的《铁路企业实行全面预算管理试行办法》中指出,“实行全面预算管理,使企业上下目标保持一致,确保企业总体目标的实现；促使生产部门和经营部门相互配合、相互协调,从而实现企业生产和经营的紧密结合；实现全额、全员、全过程的管理；规范企业生产经营行为,将企业各项经济活动纳入科学管理的轨道”。实施全面预算管理要树立全员参与意识,这是指企业的全体员工都要直接或间接地参与管理过程。因为预算的实际执行者最熟悉情况,动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制,为更好地实施预算管理献计献策。只有企业全体员工积极参与的预算方案,预算管理的推进才有可靠的基础,才可能真正地完成预算。采用参与式预算法,企业的高层管理人员要加强与下级的信息沟通,降低上下级间信息不对称程度,可以防范和减弱“预算松弛”现象。
3.2 建立健全组织机构,明确职责,促进协作
(1)制定实施全面预算管理办法。铁路企业必须针对自己的业务特点、组织体系、经营规模、内部控制流程等综合考虑,科学理地制定企业的全面预算管理办法,以确保全面预算的科学性和可操作性。