论文部分内容阅读
摘要：为了保证会计资料的真实、完整，及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护资产的安全、完整，并为企业打下坚实的财务管理基础，优化企业内部会计控制已是当务之急。
关键词：企业；财务；内部控制
中图分类号：[F235.19]文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0191-01
企业会计内部控制是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行，而制定实施的一系列控制方法、措施和过程。作为企业的自动预警系统和维护系统，企业会计内部控制是规避风险，求取企业可持续发展的一个重要项目。在现代化建设进一步提速，市场经济逐步建立、运行和发展的大背景下，加强企业内部会计控制，对于加强企业现代管理，推进企业参与市场竞争，促进企业可持续发展，都是非常必要的。
一、企业会计内部控制存在的问题
1.现代企业管理意识淡薄
许多企业管理人员现代企业管理意识淡薄，企业会计管理不规范，企业会计控制意识淡薄，只考虑利润最大化，而鲜少在管理体制上作出改革创新。特别是控制方法运用不合理，管理不规范。企业财务缺乏明确的分工，业务决策人员与财务经办人员没有很好地分离制约，存在会计业务授权、会计业务执行、会计业务记录和财务业绩检查等多种职能兼容、重叠的现象，这就是财务会计工作不规范，又可能导致会计工作变质，影响企业的发展。
2.财产清查制度不健全，会计信息失真
许多企业，特别是民营企业，管理不规范，没有严格的财产清查制度，或者制度不完善、不健全，结果自己的家底到底有多少都不清楚。有的企业，内部审计形同虚设，内审人员配备不齐，审计活动不规范，甚至不操作，企业对财务会计的管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经营效益下滑。有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设，费用支出失控，潜在亏损增加。由于企业会计基础工作和管理的混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重。随意编造虚假会计信息。一些企业，管理不规范，内部管理松散，因内部管理松弛而削弱了财务会计工作，具体表现为账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，往往任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些企业的会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不全，差错严重，会计资料散失，核算不实，导致会计信息失真等。类似人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置小金库、账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，致使企业会计内部控制措施不力，会计信息质量低下，甚至导致企业管理失控。
3.费用支出失控，资产流失严重
在实际经营过程中，一些企业为了利润极大化，允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定或不详细规定具体的开支范围、项目、额度，结果一些部门经理不顾财务原则，大手大脚，挥霍浪费。一些企业在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，管理不善，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产、企业资产大量流失，加大了企业的亏损额度。
4.违法违纪现象时有发生
有些企业会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的管理人员、业务经办人员，利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金。有的财会人员与之沆瀣一气，参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污腐败、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。
以上问题都是非常严重的。尽管企业管理上的许多问题，不全然是会计内部失控所致，但会计内部控制往往是企业管理的关键，直接显示企业的实际状况，关乎企业的生存和发展。因此，优化和创新企业会计内部控制的基本策略，加强企业会计内部控制，尤其重要。企业会计内部控制的建立实施，是基于企业财务管理实际状况的有效应对措施。
二、企业会计内部控制策略的优化措施
1.建立健全企业会计内部控制的整体机制
机制本意指机体结构组成部分的相互关系，以及其间发生的各种变化过程的性质和相互关系。把机制引入企业会计管理，那么，企业会计内部控制的整体机制，则是指企业会计系统内部各个组成部分相互联系、相互作用的联结方式，以及通过这些因素之间有机联系而完成企业内部控制目标，实现其整体功能的运行方式和过程。具体来说，企业会计内部控制的机制，可以包括会计内部体系的所有因素，如人员、投入、设施、规章制度、发展计划、落实措施和具体运作过程。必须把会计内部控制作为一个总体系统来运作，充分发挥其中各个因素的职能作用，互动合作，才能促成企业会计内部控制的规范和高效。在具体的运作上，首先要落实人员，组成必要的主管机构，以保证会计内部控制的正常运作。同时，企业要尽快建立健全有关的法律法规，督促有关部门依法严治会计工作。要通过经费投入、人员编制、设施添置、措施落实等，建立完善并有效运行内部控制系统，规范会计工作。具体的制度性监督，是企业会计内部控制的关键环节之一，特别要建立健全会计人员岗位责任制度和内部牵制制度、重要事项的监督制约制度、财产清查制度等，以保证有制度监督有法制可依。还要加强专业培训，提高财会人员业务技能，增强其道德修养，企业要组织财会人员，走出去，请进来，搞好业务分析、参观、调研、后续培训和学术研究等工作，加强人才培养，加强会计职业道德建设，不断提高财会人员的技术业务水平和职业道德水准。
2.加强监督，保证会计内部控制过程的有效运作
企业要切实抓好内部控制制度的落实，实现对会计工作的有效控制，同时切实加强会计核算和制度等方面的监督，保证会计内部控制过程的始终如一，有效运作。就监督来说，既有财会人员的自我监督，也要有企业专门人员的监督，还要企业外部的审计监督。具体的监督上，包括监督会计信息，即监督原始凭证真实性、合法性、完整性和准确性，保证会计信息的正确；监督会计账簿，就是要制止和纠正伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者设账外账等行为；监督实物和款项，即督促建立并严格执行财产清查制度，发现账簿记录与实物、款项不相符的时候，应按照国家有关规定进行处理；超出企业会计机构和会计人员职责范围的，则要立即向本单位领导报告，请求查明原因，做出处理。
3.开展内部审计，强化事前监督、事中控制和事后处理
内部审计作为企业内部经济监督的核心内容之一，它在履行审计职能，监督经济活动，加强企业管理，提高经济效益等方面，具有不可替代的作用。开展内部审计，主要是注意发现并纠正企业的会计核算、会计资料、财务收支乃至于经济活动中的一些不合法、不真实、不准确、不完整的情况和问题，皆以保证企业核算资料的真实完整，保证企业财产的安全。事前监督是对会计内部控制有关制度、措施和实施情况的督查，推动会计内部控制的正常开展，事中控制则是对会计业务中的问题，通过审计而有效遏止，尽量避免或减少企业违规所导致的损失，事后处理则是把审计结果及其解决问题的方案，提供给决策者参考，协助企业决策者纠正失误，解决问题，这样，可以使企业会计内部控制更加完善和巩固，保证企业的健康发展。
4.加强对企业会计内部控制的外部监管
完善和强化企业会计内部控制，如果只依靠企业自身，还是不够的，还需要外部的协同管理。特别是政府职能转变后，更需要强化对企业的服务意识，对企业会计内部控制，实施法治背景下的外部监控，这样才能更好地保证企业会计内部控制的实效。有关财政、税务、工商、审计等行政执法部门，切实加强服务意识，通过合理的分工和有效的服务，体现对企业的扶植和帮助。特别要给企业以丰富的信息共享，严格的检查督导和必要的业务培训，努力形成企业会计内部控制的外部监管合力，以保证企业合法经营、合法发展。其他如中介机构、媒介體系等，也应加大对企业管理的关注，中介机构可以做好有关信息的传递和中介服务，媒体可以加强企业会计内部控制制度的宣传教育，褒扬规范企业，曝光违规，各个相关因素的协同，有望促成企业会计内部控制的科学、规范和不断优化。
三、结束语
企业会计内部控制是一项系统工程，需要企业内部强化管理，落实现代管理措施，建立健全会计内控机制，更需要企业外部相关因素的协同，还要在实践中不断创新控制策略，执著努力的结果，是会促成企业会计内部控制的正常化，实现企业的健康、和谐和可持续发展的。
参考文献：
[1]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J].会计研究,2010(05).
[2]吴小兵.论企业会计内部控制的基本对策[J].财经界(学术版),2011(01).
[3]张弘.浅谈新形势下中国企业会计内部控制的完善[J].经济研究导刊,2010(13).
关键词：企业；财务；内部控制
中图分类号：[F235.19]文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0191-01
企业会计内部控制是指企业内部为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行，而制定实施的一系列控制方法、措施和过程。作为企业的自动预警系统和维护系统，企业会计内部控制是规避风险，求取企业可持续发展的一个重要项目。在现代化建设进一步提速，市场经济逐步建立、运行和发展的大背景下，加强企业内部会计控制，对于加强企业现代管理，推进企业参与市场竞争，促进企业可持续发展，都是非常必要的。
一、企业会计内部控制存在的问题
1.现代企业管理意识淡薄
许多企业管理人员现代企业管理意识淡薄，企业会计管理不规范，企业会计控制意识淡薄，只考虑利润最大化，而鲜少在管理体制上作出改革创新。特别是控制方法运用不合理，管理不规范。企业财务缺乏明确的分工，业务决策人员与财务经办人员没有很好地分离制约，存在会计业务授权、会计业务执行、会计业务记录和财务业绩检查等多种职能兼容、重叠的现象，这就是财务会计工作不规范，又可能导致会计工作变质，影响企业的发展。
2.财产清查制度不健全，会计信息失真
许多企业，特别是民营企业，管理不规范，没有严格的财产清查制度，或者制度不完善、不健全，结果自己的家底到底有多少都不清楚。有的企业，内部审计形同虚设，内审人员配备不齐，审计活动不规范，甚至不操作，企业对财务会计的管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经营效益下滑。有的企业对应收账款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设，费用支出失控，潜在亏损增加。由于企业会计基础工作和管理的混乱，核算不实造成的信息失真现象较为严重。随意编造虚假会计信息。一些企业，管理不规范，内部管理松散，因内部管理松弛而削弱了财务会计工作，具体表现为账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，往往任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些企业的会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不全，差错严重，会计资料散失，核算不实，导致会计信息失真等。类似人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置小金库、账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，致使企业会计内部控制措施不力，会计信息质量低下，甚至导致企业管理失控。
3.费用支出失控，资产流失严重
在实际经营过程中，一些企业为了利润极大化，允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定或不详细规定具体的开支范围、项目、额度，结果一些部门经理不顾财务原则，大手大脚，挥霍浪费。一些企业在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，管理不善，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产、企业资产大量流失，加大了企业的亏损额度。
4.违法违纪现象时有发生
有些企业会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的管理人员、业务经办人员，利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金。有的财会人员与之沆瀣一气，参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污腐败、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。
以上问题都是非常严重的。尽管企业管理上的许多问题，不全然是会计内部失控所致，但会计内部控制往往是企业管理的关键，直接显示企业的实际状况，关乎企业的生存和发展。因此，优化和创新企业会计内部控制的基本策略，加强企业会计内部控制，尤其重要。企业会计内部控制的建立实施，是基于企业财务管理实际状况的有效应对措施。
二、企业会计内部控制策略的优化措施
1.建立健全企业会计内部控制的整体机制
机制本意指机体结构组成部分的相互关系，以及其间发生的各种变化过程的性质和相互关系。把机制引入企业会计管理，那么，企业会计内部控制的整体机制，则是指企业会计系统内部各个组成部分相互联系、相互作用的联结方式，以及通过这些因素之间有机联系而完成企业内部控制目标，实现其整体功能的运行方式和过程。具体来说，企业会计内部控制的机制，可以包括会计内部体系的所有因素，如人员、投入、设施、规章制度、发展计划、落实措施和具体运作过程。必须把会计内部控制作为一个总体系统来运作，充分发挥其中各个因素的职能作用，互动合作，才能促成企业会计内部控制的规范和高效。在具体的运作上，首先要落实人员，组成必要的主管机构，以保证会计内部控制的正常运作。同时，企业要尽快建立健全有关的法律法规，督促有关部门依法严治会计工作。要通过经费投入、人员编制、设施添置、措施落实等，建立完善并有效运行内部控制系统，规范会计工作。具体的制度性监督，是企业会计内部控制的关键环节之一，特别要建立健全会计人员岗位责任制度和内部牵制制度、重要事项的监督制约制度、财产清查制度等，以保证有制度监督有法制可依。还要加强专业培训，提高财会人员业务技能，增强其道德修养，企业要组织财会人员，走出去，请进来，搞好业务分析、参观、调研、后续培训和学术研究等工作，加强人才培养，加强会计职业道德建设，不断提高财会人员的技术业务水平和职业道德水准。
2.加强监督，保证会计内部控制过程的有效运作
企业要切实抓好内部控制制度的落实，实现对会计工作的有效控制，同时切实加强会计核算和制度等方面的监督，保证会计内部控制过程的始终如一，有效运作。就监督来说，既有财会人员的自我监督，也要有企业专门人员的监督，还要企业外部的审计监督。具体的监督上，包括监督会计信息，即监督原始凭证真实性、合法性、完整性和准确性，保证会计信息的正确；监督会计账簿，就是要制止和纠正伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者设账外账等行为；监督实物和款项，即督促建立并严格执行财产清查制度，发现账簿记录与实物、款项不相符的时候，应按照国家有关规定进行处理；超出企业会计机构和会计人员职责范围的，则要立即向本单位领导报告，请求查明原因，做出处理。
3.开展内部审计，强化事前监督、事中控制和事后处理
内部审计作为企业内部经济监督的核心内容之一，它在履行审计职能，监督经济活动，加强企业管理，提高经济效益等方面，具有不可替代的作用。开展内部审计，主要是注意发现并纠正企业的会计核算、会计资料、财务收支乃至于经济活动中的一些不合法、不真实、不准确、不完整的情况和问题，皆以保证企业核算资料的真实完整，保证企业财产的安全。事前监督是对会计内部控制有关制度、措施和实施情况的督查，推动会计内部控制的正常开展，事中控制则是对会计业务中的问题，通过审计而有效遏止，尽量避免或减少企业违规所导致的损失，事后处理则是把审计结果及其解决问题的方案，提供给决策者参考，协助企业决策者纠正失误，解决问题，这样，可以使企业会计内部控制更加完善和巩固，保证企业的健康发展。
4.加强对企业会计内部控制的外部监管
完善和强化企业会计内部控制，如果只依靠企业自身，还是不够的，还需要外部的协同管理。特别是政府职能转变后，更需要强化对企业的服务意识，对企业会计内部控制，实施法治背景下的外部监控，这样才能更好地保证企业会计内部控制的实效。有关财政、税务、工商、审计等行政执法部门，切实加强服务意识，通过合理的分工和有效的服务，体现对企业的扶植和帮助。特别要给企业以丰富的信息共享，严格的检查督导和必要的业务培训，努力形成企业会计内部控制的外部监管合力，以保证企业合法经营、合法发展。其他如中介机构、媒介體系等，也应加大对企业管理的关注，中介机构可以做好有关信息的传递和中介服务，媒体可以加强企业会计内部控制制度的宣传教育，褒扬规范企业，曝光违规，各个相关因素的协同，有望促成企业会计内部控制的科学、规范和不断优化。
三、结束语
企业会计内部控制是一项系统工程，需要企业内部强化管理，落实现代管理措施，建立健全会计内控机制，更需要企业外部相关因素的协同，还要在实践中不断创新控制策略，执著努力的结果，是会促成企业会计内部控制的正常化，实现企业的健康、和谐和可持续发展的。
参考文献：
[1]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J].会计研究,2010(05).
[2]吴小兵.论企业会计内部控制的基本对策[J].财经界(学术版),2011(01).
[3]张弘.浅谈新形势下中国企业会计内部控制的完善[J].经济研究导刊,2010(13).