论文部分内容阅读
［摘要］ 本文简要介绍了新《企业会计准则》关于职工薪酬的相关内容，并举例说明其具体的会计处理方法。
［关键词］ 企业会计准则；职工薪酬；核算
［中图分类号］F234.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0030-03
2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应支付给职工的工资、福利费等，不再设置“应付工资”、“应付福利费”科目；按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，也不在“其他应付款”、“其他应交款”账户核算，均通过“应付职工薪酬”科目核算。
一、职工薪酬的组成
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等；不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几个方面：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）福利费（包括货币性福利和非货币性福利）；
（3）“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等），以及为职工交纳的职工住房公积金；
（4）工会经费和教育经费，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用；
（5）补偿及相关支出。
说明：（1）《职工薪酬》准则规定，职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。（2）非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。
二、职工薪酬的核算
1. 账户设置
为了核算企业根据有关规定应付给职工的薪酬，应设立“应付职工薪酬”总账账户。该账户为负债类账户，期末余额在贷方，反映企业应付职工薪酬的结余。该账户按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。下面以案例形式对其核算内容加以说明。
2. 账务处理
（1）支付职工薪酬
按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。
［例1］ ××企业200×年12月份工资结算汇总表见表1。
从表1可以看出：本月应付工资总额677 000元，代扣职工水费27 000元、电费16 000元，实发工资634 000元。则该企业相关的账务处理如下：
①从银行提取现金634 000元
借：现金634 000
贷：银行存款 634 000
②以现金发放工资
借：应付职工薪酬——工资634 000
贷：现金634 000
③代扣款项
借：应付职工薪酬——工资43 000
贷：其他应付款——水费27 000
贷：其他应付款——电费16 000
（2）工资分配的账务处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。
工资费用的分配，是指将企业职工的工资作为一种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、经营管理费用等。直接进行产品生产的生产工人工资，若是直接计入费用，则直接计入产品成本，如计件工资；若是间接计入费用，则需按照一定的标准分配计入产品的成本，如计时工资。
［例2］依上例12月份工资结算汇总表，本月份应付工资总额为677 000元，表中列示的生产人员工资为455 000元，车间管理人员工资为84 000元，企业行政管理人员工资为110 000元，医务人员工资为28 000元。则该企业应付工资的账务处理如下：
借：生产成本455 000
制造费用84 000
管理费用110 000
应付职工薪酬——职工福利 28 000
贷：应付职工薪酬——工资677 000
（3）职工福利费的的核算
职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。目前我国企业每期应当按照工资总额的14％计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
［例3］依上例12月份工资结算汇总表，本月份应付职工工资总额为677 000元，按14％计提本月份职工福利费94 780元。
借：生产成本63 700
制造费用11 760
管理费用19 320
贷：应付职工薪酬——职工福利94 780
［例4］某单位职工杨明因公负伤，住院治疗，共支付医药费2 600元，根据有关发票以现金支付。其账务处理如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 2 600
贷：现金 2 600
（4）工会经费的核算
工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2％，在提取时应计入管理费用。
［例5］东方工厂200×年×月份应付工资总额为426 800元，月末按规定计提工会经费。应做如下账务处理：
计提的工会经费＝426 800×2％＝8 536（元）
借：管理费用8 536
贷：应付职工薪酬——工会经费8 536
下月初向工会拨交工会经费时做如下处理：
借：应付职工薪酬——工会经费 8 536
贷：银行存款8 536
（5）职工教育经费的核算
职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为1．5％，在提取时应计入管理费用。
［例6］东方工厂200×年×月份应付工资总额为426 800元，月末计提职工教育经费。应做如下账务处理：
①计提的职工教育经费＝426 800×1．5％＝6 402（元）
借：管理费用 6 402
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 6 402
②本单位职工张英等人参加技术培训，培训费共计620元，以现金支付。
借：应付职工薪酬——职工教育经费620
贷：现金620
（6）住房公积金的核算
设置“应付职工薪酬——住房公积金”账户，用于核算职工住房公积金的缴纳、使用和结存情况。借方反映职工支取、转出公积金数额；贷方反映单位从职工工资中代扣的住房公积金和单位应负担的为职工缴纳的住房公积金以及住房公积金的存款利息收入；余额反映职工个人住房公积金的累计结存数额。应按人设明细账进行明细核算。
①单位代扣职工个人住房公积金
借：应付职工薪酬——工资
贷：应付职工薪酬——住房公积金
②单位按规定应负担的职工住房公积金
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——住房公积金
③单位将代扣的和应负担的住房公积金缴存
借：应付职工薪酬——住房公积金
贷：银行存款
④单位支付给职工住房公积金
借：应付职工薪酬——住房公积金
贷：现金（银行存款）
［例7］北方工厂200×年×月份按照工资薪酬10％的比例缴存住房公积金，公积金费用具体为：基本生产车间生产甲产品4 000元，车间管理人员1 000元，为试制专利产品人员2 000元，行政管理部门人员3 000元。
①按规定应负担的职工住房公积金
借：生产成本——甲产品4 000
制造费用 1000
研发支出——专利权 2 000
管理费用3000
贷：应付职工薪酬——住房公积金10 000
②代扣职工个人住房公积金
借：应付职工薪酬——工资 10 000
贷：应付职工薪酬——住房公积金10 000
③企业缴存时
借：应付职工薪酬——住房公积金 10 000
贷：银行存款20 000
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足：①企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
［例8］北方工厂200×年×月因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用10万元，则相关的账务处理为：
借：管理费用100 000
贷：应付职工薪酬
——解除职工劳动关系补偿 100 000
支付给职工时
借：应付职工薪酬
——解除职工劳动关系补偿100 000
贷：银行存款100 000
（8）非货币性福利的核算
①企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
②以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。
③无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。
④提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象，将每分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。
⑼其他账务处理
①企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。
②企业按照国家有关规定为职工缴纳社会保险费，应当按照职工所在岗位进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”账户；实际交纳时，借记“应付职工薪酬——社会保险费”账户，贷记“银行存款”等账户。
③应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。
三、信息披露
对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末应在报表附注中进行披露：
（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
（2）应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。
（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。
（4）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。
（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。
（6）其他职工薪酬等。
四、建议与设想
《职工薪酬》准则规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系；将为职工支付的各类社会保险费用，按职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用，有别于以往的全部费用化处理方式；并且提供了对于辞退补偿等业务的会计处理原则和方法。但若考虑到结合具体会计实务操作，还可再作进一步的完善和补充，现提出以下几点建议：
（1）建议明确和统一福利费的使用范围及会计处理。
（2）建议对于可累积带薪休假费用的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能产生现金流出。
（3）建议对于辞退补偿的使用加以严格定义和限制，否则容易形成利润操纵。
（4）建议增加企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的确认和计量，可参考《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中的相关内容，进行单独核算。
［关键词］ 企业会计准则；职工薪酬；核算
［中图分类号］F234.2［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）05-0030-03
2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应支付给职工的工资、福利费等，不再设置“应付工资”、“应付福利费”科目；按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，也不在“其他应付款”、“其他应交款”账户核算，均通过“应付职工薪酬”科目核算。
一、职工薪酬的组成
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等；不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几个方面：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）福利费（包括货币性福利和非货币性福利）；
（3）“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等），以及为职工交纳的职工住房公积金；
（4）工会经费和教育经费，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用；
（5）补偿及相关支出。
说明：（1）《职工薪酬》准则规定，职工是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。（2）非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。
二、职工薪酬的核算
1. 账户设置
为了核算企业根据有关规定应付给职工的薪酬，应设立“应付职工薪酬”总账账户。该账户为负债类账户，期末余额在贷方，反映企业应付职工薪酬的结余。该账户按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。下面以案例形式对其核算内容加以说明。
2. 账务处理
（1）支付职工薪酬
按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。
［例1］ ××企业200×年12月份工资结算汇总表见表1。
从表1可以看出：本月应付工资总额677 000元，代扣职工水费27 000元、电费16 000元，实发工资634 000元。则该企业相关的账务处理如下：
①从银行提取现金634 000元
借：现金634 000
贷：银行存款 634 000
②以现金发放工资
借：应付职工薪酬——工资634 000
贷：现金634 000
③代扣款项
借：应付职工薪酬——工资43 000
贷：其他应付款——水费27 000
贷：其他应付款——电费16 000
（2）工资分配的账务处理
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。
工资费用的分配，是指将企业职工的工资作为一种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、经营管理费用等。直接进行产品生产的生产工人工资，若是直接计入费用，则直接计入产品成本，如计件工资；若是间接计入费用，则需按照一定的标准分配计入产品的成本，如计时工资。
［例2］依上例12月份工资结算汇总表，本月份应付工资总额为677 000元，表中列示的生产人员工资为455 000元，车间管理人员工资为84 000元，企业行政管理人员工资为110 000元，医务人员工资为28 000元。则该企业应付工资的账务处理如下：
借：生产成本455 000
制造费用84 000
管理费用110 000
应付职工薪酬——职工福利 28 000
贷：应付职工薪酬——工资677 000
（3）职工福利费的的核算
职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。目前我国企业每期应当按照工资总额的14％计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。
［例3］依上例12月份工资结算汇总表，本月份应付职工工资总额为677 000元，按14％计提本月份职工福利费94 780元。
借：生产成本63 700
制造费用11 760
管理费用19 320
贷：应付职工薪酬——职工福利94 780
［例4］某单位职工杨明因公负伤，住院治疗，共支付医药费2 600元，根据有关发票以现金支付。其账务处理如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 2 600
贷：现金 2 600
（4）工会经费的核算
工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2％，在提取时应计入管理费用。
［例5］东方工厂200×年×月份应付工资总额为426 800元，月末按规定计提工会经费。应做如下账务处理：
计提的工会经费＝426 800×2％＝8 536（元）
借：管理费用8 536
贷：应付职工薪酬——工会经费8 536
下月初向工会拨交工会经费时做如下处理：
借：应付职工薪酬——工会经费 8 536
贷：银行存款8 536
（5）职工教育经费的核算
职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费以工资总额为基数，其计提比例为1．5％，在提取时应计入管理费用。
［例6］东方工厂200×年×月份应付工资总额为426 800元，月末计提职工教育经费。应做如下账务处理：
①计提的职工教育经费＝426 800×1．5％＝6 402（元）
借：管理费用 6 402
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 6 402
②本单位职工张英等人参加技术培训，培训费共计620元，以现金支付。
借：应付职工薪酬——职工教育经费620
贷：现金620
（6）住房公积金的核算
设置“应付职工薪酬——住房公积金”账户，用于核算职工住房公积金的缴纳、使用和结存情况。借方反映职工支取、转出公积金数额；贷方反映单位从职工工资中代扣的住房公积金和单位应负担的为职工缴纳的住房公积金以及住房公积金的存款利息收入；余额反映职工个人住房公积金的累计结存数额。应按人设明细账进行明细核算。
①单位代扣职工个人住房公积金
借：应付职工薪酬——工资
贷：应付职工薪酬——住房公积金
②单位按规定应负担的职工住房公积金
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬——住房公积金
③单位将代扣的和应负担的住房公积金缴存
借：应付职工薪酬——住房公积金
贷：银行存款
④单位支付给职工住房公积金
借：应付职工薪酬——住房公积金
贷：现金（银行存款）
［例7］北方工厂200×年×月份按照工资薪酬10％的比例缴存住房公积金，公积金费用具体为：基本生产车间生产甲产品4 000元，车间管理人员1 000元，为试制专利产品人员2 000元，行政管理部门人员3 000元。
①按规定应负担的职工住房公积金
借：生产成本——甲产品4 000
制造费用 1000
研发支出——专利权 2 000
管理费用3000
贷：应付职工薪酬——住房公积金10 000
②代扣职工个人住房公积金
借：应付职工薪酬——工资 10 000
贷：应付职工薪酬——住房公积金10 000
③企业缴存时
借：应付职工薪酬——住房公积金 10 000
贷：银行存款20 000
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足：①企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
［例8］北方工厂200×年×月因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用10万元，则相关的账务处理为：
借：管理费用100 000
贷：应付职工薪酬
——解除职工劳动关系补偿 100 000
支付给职工时
借：应付职工薪酬
——解除职工劳动关系补偿100 000
贷：银行存款100 000
（8）非货币性福利的核算
①企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的成本确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
②以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。
③无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。
④提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象，将每分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。
⑼其他账务处理
①企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬——工资”账户，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。
②企业按照国家有关规定为职工缴纳社会保险费，应当按照职工所在岗位进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“在建工程”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——社会保险费”账户；实际交纳时，借记“应付职工薪酬——社会保险费”账户，贷记“银行存款”等账户。
③应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。
三、信息披露
对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末应在报表附注中进行披露：
（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
（2）应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。
（3）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。
（4）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。
（5）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。
（6）其他职工薪酬等。
四、建议与设想
《职工薪酬》准则规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系；将为职工支付的各类社会保险费用，按职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用，有别于以往的全部费用化处理方式；并且提供了对于辞退补偿等业务的会计处理原则和方法。但若考虑到结合具体会计实务操作，还可再作进一步的完善和补充，现提出以下几点建议：
（1）建议明确和统一福利费的使用范围及会计处理。
（2）建议对于可累积带薪休假费用的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能产生现金流出。
（3）建议对于辞退补偿的使用加以严格定义和限制，否则容易形成利润操纵。
（4）建议增加企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的确认和计量，可参考《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中的相关内容，进行单独核算。