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[摘要]全面预算管理已成为衡量煤炭企业现代化水平的一个规范化标准，也是当前煤企业内部控制制度的重要部分。本文通过煤炭企业预算管理的实践过程，对全面预算的内涵进行阐述，以及其在执行中存在的问题和具体措施进行分析。
[关键词]全面预算 煤炭企业 实施
煤炭是我国的基础能源和重要原料，在国民经济中占有重要的战略地位。未来几十年内，煤炭依然是我国的主要能源，以煤炭为主的能源结构将难以改变，这就是中国的国情。因此，煤炭越来越引起国家的高度重视。当前，无论从产量上讲，还是从价格上看，中国煤炭工业都在历经着一个繁荣时代。面对日益激烈的市场竞争，企业生存不进则亡，怎样科学计划预算，优化管理流程，开拓新市场使企业具有竞争力成为必须思考的课题。过去陈旧的管理思想和单纯的财务管理方法已不能适应新的需求。同时，随着产业结构、地区结构、能源消费结构的调整和节能技术的发展，煤炭消费和生产格局将发生变化；为了适应环境的变化，我国各大煤炭企业根据自身的业务特点及战略目标，相继实施了全面预算管理建设工作。但是，在煤炭企业建设全面预算的过程中，部分企业还存在着预算编制脱离实际、审核方法运用不当、实施预算不严格和监控力度不够等一系列问题，阻碍了煤炭企业的发展。
一、全面预算管理内涵
全面预算管理，是指对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期(预测与计划)并控制的管理行为及其控制安排。企业可以通过预算来分解和监控战略目标的实施，有助于确保完成销售收入指标、控制开支，并预测企业的现金流量与利润。通过实施全面预算管理，可以明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的成功提供了保证。可以说全面预算管理的过程，就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。
全面预算是在做事之前铺好正确的道路，它的全面主要体现在内容、过程和参与人员表现的全面性。企业日常生产经营的各个方面都存在预算问题，直接的有生产预算、销售预算和费用预算，长期的有与企业发展息息相关的资本预算；企业参与预算人员全面主要表现在领导、业务人员的全面参与，既有管理层和财务人员，还有生产人员、计划人员、技术人员等；预算具有全程性，全面预算不能只停留在书面上，不能只有预算的编制和预算指标的设定，最重要的是通过预算的实施与控制、分析与监控、评价与考核，使全面预算管理发挥出真正的指导作用。
全面预算管理是现代煤炭企业管理的重要组成部分，是全新的现代企业管理模式，它是实施企业整体战略目标的重要手段，是一个复杂的系统工程。结合煤炭企业实际运营状况，煤炭企业实施全面预算管理，就要充分理解全面预算管理的内涵、作用、基本内容，本文深刻认识到目前煤炭企业全面预算管理存在的问题，进而提出煤炭企业实施好全面预算管理的建议，从而提高预算管理的执行效率，提高煤炭企业的管理水平。
二、全面预算在煤炭企业实施过程中存在的问题
1、煤炭企业环境阻碍
我国的煤炭企业大多属于劳动密集型企业，生产经营环境恶劣、用工多、肩上社会负担沉重、工人的流动性大且与企业沟通不畅通，而全面预算的最终目的是实现企业效益最大化，所以要处理好企业效益最大化与保证社会和谐稳定之间的矛盾，这个矛盾是实施全面预算的一个重要难题。
2、预算测算缺乏客观依据
预算测算与实际生产活动相脱节，编制时缺乏必要的客观依据，审批又不合理。例如煤炭企业主要依靠业务产量来预算成本指标值，以定额参数和历史指标为主要计算依据，从而确定未来的预算指标值，由于煤炭企业特殊，常常受地质变化因素的影响，再加上市场和政策变化因素，很容易造成预算测算脱离实际。
3、对全面预算认识不清
工作中相关人员缺乏整合思想，在认识和观念上存在误区，导致预算目标分散，难以进行很好地协同。多数企业将全面预算与企业经营计划混为一体，认为其限制了全面预算管理的作用，人们将预算理解为是财务部门控制资金收支的计划和方法，这将阻碍生产经营的各个阶段的相互联系，即各个部门只编制各自的生产作业计划，头脑中没有整合的概念。例如生产部门只关注产量规模，而对生产与需求、质量与产量的搭配缺乏考虑，类似的问题将产生预算的“空白带”，缺乏总的协调调度，造成目标分散，使全面预算工程大打折扣。
三、全面预算在煤炭企业的具体实施建议
1、企业领导的重视，以人为本
之所以是全面预算管理，说明企业的各个方面都要参与进来，因为企业的效益关系到企业领导和员工的切身利益，全面预算也是一种权利的重新分配，全面推行时必然会遇到障碍。所以，作为企业领导必须亲自严格参与管理，给予一定的重视，各级各部门的相关领导要适时进行培训学习，从而在心中对全面预算有一个正确的认识。
以人为本是科学发展观的核心，是中国共产党人坚持全心全意为人民服务的党的根本宗旨的体现。作为劳动密集型的典型企业——煤炭企业，更应该注重以人为本，全面预算的制定者、使用者和执行者是人，作为预算工作的主体，人是全面预算做好做坏的决定性因素。由于煤炭企业人员众多，全面预算可以说是影响全部人员的经济利益，这些就要求企业在实施预算過程中把人放在首要位置，要注重人性，注意调动员工的主观能动性，让员工明白自己在全面预算中的位置。
2、明确思路，纠正观念
做好全面预算必须纠正一个普遍性错误观念，就是不要认为预算是财务部门的事情。因为公司人员都认为预算是财务部门的事情，其他部门只是辅佐部门，只是在预算时提供一些辅助数据，这就导致全面预算的不全面。全面预算以公司的战略目标为出发点，最终要把公司目标具体量化和落实，全面预算运用价值管理的手段使企业的资源达到高度的整合，将企业的价值与各部门具体的目标、职责联系在一起，这样使整个全面预算系统的业绩计量导向性更强。
煤炭企业实施全面预算工作的具体思路是要坚持企业发展战略目标为基础，市场适应性为基本导向，现金流量作为重点，绩效考核和目标预算作为手段，发动全员进行参与，实施全面覆盖和跟踪控制系统，做到有效防范经营风险、优化资源再分配、节省开支、降低消耗和提高效率，从而使企业的经营水平、经济效益和竞争力大幅提高。
3、利用现代科学技术
企业要想快速发展，走向规模化就离不开技术的应用，目前已经有很多全面预算管理系统技术可以应用于煤炭企业中，这种全面预算管理软件可以提供全员、全业务、全过程的全面预算管理。预算的编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，就目前企业现状而言尤其是大中型煤炭企业，具有一定的难度，由于其所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全 面预算信息化，是推行全面预算的高效选择。因而，全面预算管理导入还意味着企业管理控制的信息化、网络化，它是企业管理信息网络化的切入点。
(1)预算的编制
支持自上而下、自下而上的预算编制申请、审批流程；支持预算试算、仿真模拟分析(可以模拟资产负债表、损益表、现金流量表、指标表)；支持零基预算、定额预算、弹性预算、滚动预算；支持月拨、季拨、半年拨、年拨、按项目跨年度拨等多种拨付类型；支持预算跨周期延用；支持多币种预算。支持关键因素法及历史成本等预算预测方法，支持由采购计划、生产计划、培训计划等其他信息管理数据中关联生成预算；支持预算编制过程中模拟分析：构成分析与趋势分析、预算部门间横行比较分析、支持单项指标分析、支持模拟分析；支持预算基线多版本管理。
(2)预算的调整
支持部门内预算间调整申请审批、部门内增减预算项调整申请审批、部门内预算额增减申请审批、部门间预算调整申请审批；支持基准外临时预算追加申请、审批管理；支持预算调整中的预算试算、预算模拟分析(可以模拟资产负债表、损益表、现金流量表、指标表)、已执行预算对比分析、指标项跟踪分析等多种分析。
(3)预算的实施与控制
依靠多种可灵活调整的业务流程对预算的执行过程进行跟踪、控制，包括：费用报销流程，借款流程管理，电子签报流程管理，低值易耗采购流程管理，低值易耗领用流程管理，项目(合同)审批管理，项目(合同)结算管理，支付流程，费用分摊，费用预提，并充分考虑企业受会计制度约束，特设立实际发生数据补充录入功能，以便预算管理数据库能真正成为企业的全面、真实数据反映，从而为企业提供真实、全面的分析，提供与新中大财务软件、用友财务软件(U8)等通用财务软件的接口。
(4)预算的分析
提供损益情况差异分析、资产负债情况差异分析、现金流量差异分析、经营收入预算(销售预算)差异分析以及各种指标的跟踪、对比分析。提供自定义的各种预算项目差异分析，并支持按项目的跨部门、跨预算科目的综合分析。
(5)预算的考评
支持企业经营管理全面的关键指标管理，包括指标下达、分解、执行统计、考评考核；支持KPI计分、排名；另外，还支持对预算责任主体的主观评价、打分管理。全面预算管理软件实现了完整的预算管理体系，包括预算编制、预算审批、预算生效发布、预算调整、预算执行控制、预算差异分析、预算考评等完整的+闭环系统。完全B／S架构，真正实现集团化统一管控，无用户数控制、真正支持企业“全员”使用全面预算；灵活的预算项目设置，快捷的预算预计指标模拟试算，作为专业第三方全面预算管理软件，提供与通用财务软件数据接口，网络化、集中化的业务流程处理；灵活强大的工作流引擎、完全按企业实际情况进行灵活的流程自定义，支持自定义的多级责任中心与预算组织，支持多种预算模式；最全面的预算体系，根据企业实际管理要求灵活定义模拟拆账规则；灵活的打印、导出功能，智能的向导式分析报表；灵活、安全的权限设置，具有高可扩展性，满足企业今后发展的需要。预算项目可以与财務科目相同，也可以灵活定义，可以帮助企业实现不同预算阶段(粗放预算或精细预算)的预算项目规划。支持模拟拆账、模拟记账，可以快速计算出预算的各种预计指标(企业或某个部门到某个时间的损益情况、资产负债情况、现金流量情况等等各种预计指标)，便于及时分析预算的合理性。预算差异分析时支持多种实际值导入方式：实时比对财务系统或灵活录入，解决企业各种实际收支不一定完全反映到财务系统的问题。
[参考文献]
[1]彭丽鹤、徐若鸿：如何编制企业财务预算[M]，中国经济出版，2010
[2]刘会丽：煤炭企业实施全面预算管理的有关问题研究[M]，煤炭工业出版社，2009
[3]吴昌秀：企业全面预算管理[M]，机械工业出版社，2009，
[4]张振华：煤炭企业全面预算管理的内涵及实施效应[J]，煤炭经济研究，2009(9)
[关键词]全面预算 煤炭企业 实施
煤炭是我国的基础能源和重要原料，在国民经济中占有重要的战略地位。未来几十年内，煤炭依然是我国的主要能源，以煤炭为主的能源结构将难以改变，这就是中国的国情。因此，煤炭越来越引起国家的高度重视。当前，无论从产量上讲，还是从价格上看，中国煤炭工业都在历经着一个繁荣时代。面对日益激烈的市场竞争，企业生存不进则亡，怎样科学计划预算，优化管理流程，开拓新市场使企业具有竞争力成为必须思考的课题。过去陈旧的管理思想和单纯的财务管理方法已不能适应新的需求。同时，随着产业结构、地区结构、能源消费结构的调整和节能技术的发展，煤炭消费和生产格局将发生变化；为了适应环境的变化，我国各大煤炭企业根据自身的业务特点及战略目标，相继实施了全面预算管理建设工作。但是，在煤炭企业建设全面预算的过程中，部分企业还存在着预算编制脱离实际、审核方法运用不当、实施预算不严格和监控力度不够等一系列问题，阻碍了煤炭企业的发展。
一、全面预算管理内涵
全面预算管理，是指对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期(预测与计划)并控制的管理行为及其控制安排。企业可以通过预算来分解和监控战略目标的实施，有助于确保完成销售收入指标、控制开支，并预测企业的现金流量与利润。通过实施全面预算管理，可以明确并量化公司的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的成功提供了保证。可以说全面预算管理的过程，就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。
全面预算是在做事之前铺好正确的道路，它的全面主要体现在内容、过程和参与人员表现的全面性。企业日常生产经营的各个方面都存在预算问题，直接的有生产预算、销售预算和费用预算，长期的有与企业发展息息相关的资本预算；企业参与预算人员全面主要表现在领导、业务人员的全面参与，既有管理层和财务人员，还有生产人员、计划人员、技术人员等；预算具有全程性，全面预算不能只停留在书面上，不能只有预算的编制和预算指标的设定，最重要的是通过预算的实施与控制、分析与监控、评价与考核，使全面预算管理发挥出真正的指导作用。
全面预算管理是现代煤炭企业管理的重要组成部分，是全新的现代企业管理模式，它是实施企业整体战略目标的重要手段，是一个复杂的系统工程。结合煤炭企业实际运营状况，煤炭企业实施全面预算管理，就要充分理解全面预算管理的内涵、作用、基本内容，本文深刻认识到目前煤炭企业全面预算管理存在的问题，进而提出煤炭企业实施好全面预算管理的建议，从而提高预算管理的执行效率，提高煤炭企业的管理水平。
二、全面预算在煤炭企业实施过程中存在的问题
1、煤炭企业环境阻碍
我国的煤炭企业大多属于劳动密集型企业，生产经营环境恶劣、用工多、肩上社会负担沉重、工人的流动性大且与企业沟通不畅通，而全面预算的最终目的是实现企业效益最大化，所以要处理好企业效益最大化与保证社会和谐稳定之间的矛盾，这个矛盾是实施全面预算的一个重要难题。
2、预算测算缺乏客观依据
预算测算与实际生产活动相脱节，编制时缺乏必要的客观依据，审批又不合理。例如煤炭企业主要依靠业务产量来预算成本指标值，以定额参数和历史指标为主要计算依据，从而确定未来的预算指标值，由于煤炭企业特殊，常常受地质变化因素的影响，再加上市场和政策变化因素，很容易造成预算测算脱离实际。
3、对全面预算认识不清
工作中相关人员缺乏整合思想，在认识和观念上存在误区，导致预算目标分散，难以进行很好地协同。多数企业将全面预算与企业经营计划混为一体，认为其限制了全面预算管理的作用，人们将预算理解为是财务部门控制资金收支的计划和方法，这将阻碍生产经营的各个阶段的相互联系，即各个部门只编制各自的生产作业计划，头脑中没有整合的概念。例如生产部门只关注产量规模，而对生产与需求、质量与产量的搭配缺乏考虑，类似的问题将产生预算的“空白带”，缺乏总的协调调度，造成目标分散，使全面预算工程大打折扣。
三、全面预算在煤炭企业的具体实施建议
1、企业领导的重视，以人为本
之所以是全面预算管理，说明企业的各个方面都要参与进来，因为企业的效益关系到企业领导和员工的切身利益，全面预算也是一种权利的重新分配，全面推行时必然会遇到障碍。所以，作为企业领导必须亲自严格参与管理，给予一定的重视，各级各部门的相关领导要适时进行培训学习，从而在心中对全面预算有一个正确的认识。
以人为本是科学发展观的核心，是中国共产党人坚持全心全意为人民服务的党的根本宗旨的体现。作为劳动密集型的典型企业——煤炭企业，更应该注重以人为本，全面预算的制定者、使用者和执行者是人，作为预算工作的主体，人是全面预算做好做坏的决定性因素。由于煤炭企业人员众多，全面预算可以说是影响全部人员的经济利益，这些就要求企业在实施预算過程中把人放在首要位置，要注重人性，注意调动员工的主观能动性，让员工明白自己在全面预算中的位置。
2、明确思路，纠正观念
做好全面预算必须纠正一个普遍性错误观念，就是不要认为预算是财务部门的事情。因为公司人员都认为预算是财务部门的事情，其他部门只是辅佐部门，只是在预算时提供一些辅助数据，这就导致全面预算的不全面。全面预算以公司的战略目标为出发点，最终要把公司目标具体量化和落实，全面预算运用价值管理的手段使企业的资源达到高度的整合，将企业的价值与各部门具体的目标、职责联系在一起，这样使整个全面预算系统的业绩计量导向性更强。
煤炭企业实施全面预算工作的具体思路是要坚持企业发展战略目标为基础，市场适应性为基本导向，现金流量作为重点，绩效考核和目标预算作为手段，发动全员进行参与，实施全面覆盖和跟踪控制系统，做到有效防范经营风险、优化资源再分配、节省开支、降低消耗和提高效率，从而使企业的经营水平、经济效益和竞争力大幅提高。
3、利用现代科学技术
企业要想快速发展，走向规模化就离不开技术的应用，目前已经有很多全面预算管理系统技术可以应用于煤炭企业中，这种全面预算管理软件可以提供全员、全业务、全过程的全面预算管理。预算的编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，就目前企业现状而言尤其是大中型煤炭企业，具有一定的难度，由于其所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全 面预算信息化，是推行全面预算的高效选择。因而，全面预算管理导入还意味着企业管理控制的信息化、网络化，它是企业管理信息网络化的切入点。
(1)预算的编制
支持自上而下、自下而上的预算编制申请、审批流程；支持预算试算、仿真模拟分析(可以模拟资产负债表、损益表、现金流量表、指标表)；支持零基预算、定额预算、弹性预算、滚动预算；支持月拨、季拨、半年拨、年拨、按项目跨年度拨等多种拨付类型；支持预算跨周期延用；支持多币种预算。支持关键因素法及历史成本等预算预测方法，支持由采购计划、生产计划、培训计划等其他信息管理数据中关联生成预算；支持预算编制过程中模拟分析：构成分析与趋势分析、预算部门间横行比较分析、支持单项指标分析、支持模拟分析；支持预算基线多版本管理。
(2)预算的调整
支持部门内预算间调整申请审批、部门内增减预算项调整申请审批、部门内预算额增减申请审批、部门间预算调整申请审批；支持基准外临时预算追加申请、审批管理；支持预算调整中的预算试算、预算模拟分析(可以模拟资产负债表、损益表、现金流量表、指标表)、已执行预算对比分析、指标项跟踪分析等多种分析。
(3)预算的实施与控制
依靠多种可灵活调整的业务流程对预算的执行过程进行跟踪、控制，包括：费用报销流程，借款流程管理，电子签报流程管理，低值易耗采购流程管理，低值易耗领用流程管理，项目(合同)审批管理，项目(合同)结算管理，支付流程，费用分摊，费用预提，并充分考虑企业受会计制度约束，特设立实际发生数据补充录入功能，以便预算管理数据库能真正成为企业的全面、真实数据反映，从而为企业提供真实、全面的分析，提供与新中大财务软件、用友财务软件(U8)等通用财务软件的接口。
(4)预算的分析
提供损益情况差异分析、资产负债情况差异分析、现金流量差异分析、经营收入预算(销售预算)差异分析以及各种指标的跟踪、对比分析。提供自定义的各种预算项目差异分析，并支持按项目的跨部门、跨预算科目的综合分析。
(5)预算的考评
支持企业经营管理全面的关键指标管理，包括指标下达、分解、执行统计、考评考核；支持KPI计分、排名；另外，还支持对预算责任主体的主观评价、打分管理。全面预算管理软件实现了完整的预算管理体系，包括预算编制、预算审批、预算生效发布、预算调整、预算执行控制、预算差异分析、预算考评等完整的+闭环系统。完全B／S架构，真正实现集团化统一管控，无用户数控制、真正支持企业“全员”使用全面预算；灵活的预算项目设置，快捷的预算预计指标模拟试算，作为专业第三方全面预算管理软件，提供与通用财务软件数据接口，网络化、集中化的业务流程处理；灵活强大的工作流引擎、完全按企业实际情况进行灵活的流程自定义，支持自定义的多级责任中心与预算组织，支持多种预算模式；最全面的预算体系，根据企业实际管理要求灵活定义模拟拆账规则；灵活的打印、导出功能，智能的向导式分析报表；灵活、安全的权限设置，具有高可扩展性，满足企业今后发展的需要。预算项目可以与财務科目相同，也可以灵活定义，可以帮助企业实现不同预算阶段(粗放预算或精细预算)的预算项目规划。支持模拟拆账、模拟记账，可以快速计算出预算的各种预计指标(企业或某个部门到某个时间的损益情况、资产负债情况、现金流量情况等等各种预计指标)，便于及时分析预算的合理性。预算差异分析时支持多种实际值导入方式：实时比对财务系统或灵活录入，解决企业各种实际收支不一定完全反映到财务系统的问题。
[参考文献]
[1]彭丽鹤、徐若鸿：如何编制企业财务预算[M]，中国经济出版，2010
[2]刘会丽：煤炭企业实施全面预算管理的有关问题研究[M]，煤炭工业出版社，2009
[3]吴昌秀：企业全面预算管理[M]，机械工业出版社，2009，
[4]张振华：煤炭企业全面预算管理的内涵及实施效应[J]，煤炭经济研究，2009(9)