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【摘要】本课题主要研究我国当前内部审计职能定位的现状，通过参考借鉴国外内部审计职能的发展历程及新时代赋予内部审计的新使命，进一步明确新时代内部审计应发挥“战略审计咨询服务方案提供者”高附加价值的作用。通过分析目前制约我国现阶段内部审计职能作用发挥的主要障碍，结合电网企业应用实际，从内部审计实践探索出发，探索建立数据驱动式的实时审计建设路径和应用案例，逐步实现内部审计发挥战略服务型审计的职能定位。
【关键词】实时审计;数据驱动;战略服务;价值增值
一、引言
党的十九大部署推进改革审计管理体制，新组建了习近平总书记担任主任的中央审计委员会，对新时代坚定不移推进“四个全面”做出了战略部署，要求改革审计管理体制，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。2018年审计署修订《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第11号令），进一步拓展了审计职能，突出了内部审计咨询服务价值，审计站位和定位进一步提升。内部审计要适应新时代要求，必须转变职能定位，融入企业战略发展。**电网企业主动转变职能定位，立足公司发展，积极探索可行路径，构建了数据驱动式的实时审计监督体系，通过建立实时审计监督平台、建立保障机制，实现对企业日常经营活动实施全覆盖审计和过程跟踪，将识别出的问题进行评估与自动定级，警示风险堵塞漏洞，实现了内部审计发挥战略咨询服务作用的职能定位。
二、新时代战略服务型内部审计的新职能
（一）新时代内部审计的新使命
十九大党和国家监督体系提出了改革审计管理体制的新要求，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。国家将审计作为国家治理体系的基础环节和重要组成部分，作为推进国家治理能力现代化的重要力量。内部审计作为国家审计的重要补充，必须站在为党为国家为人民工作的政治立场，落实好党中央关于健全党和国家监督体系的要求，构建与公司治理体系和治理能力现代化相适应的审计管理体制。面对党和国家对内部审计赋予的新使命，我们要抓住内部审计快速发展的战略机遇期，深入分析内部审计职能定位，研究战略服务型内部审计的实施路径，努力完成新使命、取得新发展、实现新作为、开创新局面。
（二）战略服务型内部审计的内涵
享有“现代内部审计之父”美誉的国际内部审计大师劳伦斯·B·索耶给出了战略服务型审计的涵义，他指出“内部审计就是要做企业负责人想做但没有时间做的事，提供企业负责人想知道但是没能知道或者没能想到的信息”。国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》2017版新修订内容，即“以风险为基础，提供客观确认、建议与洞见，增加和保护组织价值”。新增“内部审计实务的核心原则”明确指出审计人员要遵循“富有见解、积极主动，并具有前瞻性”的原则。
对于国有企业来说，实施战略服务型审计可以提供企业战略发展中的辅助决策，监测企业经营管理风险，向企业管理层提出解决问题的措施与建议，从而避免风险或问题的发生，是国有企业未来发展的重要抓手与必由之路。
（三）战略服务型内部审计的职能
国有企业内部审计不仅服务于企业内部发展需要，还承载着国家发展的综合战略布局和区域经济发展使命，因此，内部审计应关注国家、区域和企业协调发展的战略目标，从长远、全局的角度思考内部审计的新内涵，实现内部审计从财务视角、业务视角转向战略视角的转型，切实发挥内部审计在企业风险管理、企业价值提升、企业战略制定与实施等方面的作用。
1.服务于企业风险控制
防范化解重大风险是守住国有企业风险底线是重要基本点，坚持以风险为导向，不断改进内部审计的预见性。企业的内部审计部门要增强大局意识，强化风险意识，树立新理念、实行新技术、建立新机制，提高对各级风险的防范、化解和管控能力，做到事前预防和事中控制，将风险化解于无形之中。
2.服務于企业价值提升
在新形势下，内部审计是一项价值增值活动，而不仅是一项查错防弊工作。内部审计应适时调整思路，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，向管理服务型转变。通过拓展审计咨询职能，由发现问题之后才提供咨询服务，转变为从价值增值的角度主动评估企业发展中所面临的问题和风险，及时向管理层提供咨询服务，发挥内部审计在防范企业风险、加强内部控制建设、优化企业治理结构、提高价值等方面作用，促进企业价值增值。
3.服务于企业战略发展
在战略制定阶段，内部审计一方面可以充当治理层和管理层的“参谋”和“助手”，为战略制定提供咨询服务，减少战略决策的不确定性和失误、降低经营风险并提高经济效益;在战略实施阶段，内部审计应发挥全面审计监督的职能，利用直接接触业务一线的优势，对企业各层级战略管理和执行活动的每个环节进行动态跟踪，评估战略的合理性，监督各级责任人履行公司战略的有效性，为战略实施保驾护航。
三、基于数据驱动式战略服务型内部审计实施路径
（一）数据驱动式实时审计监督体系建设蓝图
1.实时审计监督的内涵
实时审计是指利用现代计算机技术，通过网络在数字化审计系统和被审计对象之间建立数据连接，对其生产经营和管理的各个环节进行实时在线监督和评价，实时监测企业日常经营管理活动，采集审计证据，并最终做出审计报告的审计作业模式。
实时审计的概念最早来源于持续审计或者连续审计。广泛应用的是国际内部审计师协会（IIA）在2005年发布的《全球审计技术指引》，IIA 认为持续审计就是利用相关技术实现风险评估及内部控制的自动化，使审计模式由周期性的抽样审计转变为持续性的全部审查。
2.实时审计监督运行模式
实时审计监督是以审计项目为主向的“风险评估、动态监测与审计项目有机结合”实施审计整体运作方式，即在不同业务领域、不同单位发生的审计审查、动态监测、风险评估等各类审计活动，按照时序组合成一个整体，相互影响、相互促进，形成一种实时、整体“点、线、面+时序”多维一体的审计运作模式。各个审计活动既能够独立实现自动化和智能化运行，又能够有机结合和整体运转，从时间和空间上打破了不同审计项目间孤立的界限，使得审计效率空前提升。 实时审计监督依赖于数据挖掘、云计算、人工智能等先进技术的充分应用。通过建立实时审计监督管理系统，结合大数据分析技术实现公司生产经营管理数据的全面监督，以及各个审计业务活动的动态监控，实现对企业全面、实时的监测，从而对各类主要风险进行有效评价，有针对性的提出完善企业内部控制、风险管理和战略发展的可行性措施。
（二）数据驱动式实时审计监督体系建设路径-以电网企业为例
1.构建实时审计监督作业平台
各业务系统烟囱式独立建设，数据孤立，难以实现数据的综合分析利用是实时审计监督工作的最大障碍。基于企业级数据中台，有效整合各业务系统数据，是审计大数据分析应用的前提条件，也是实时审计监督体系稳定运行的数据基础。
数据共享是数据资产发挥价值的基础条件。**电网企业基于公司数据中心和数据模型，全面开展数据接入转换和整合贯通，统一数据标准，打破专业壁垒，建立健全公司数据管理体系，创造数据资产价值，全面支撑数字化审计等统一数据分析服务。
实时审计监督体系的运行，需要建立技术支撑平台，实现大数据分析和展现。**电网企业坚持科技强审理念，著力培育数字化审计生态，推动审计管理、审计模式、审计方法的持续创新，以实时审计监督作业平台建设为核心构建实时审计监督体系，为数字化审计在新时期再上新台阶提供坚实基础。
实时审计监督作业平台以平台和架构开发为核心， 建设“功能模块化、开发标准化、纵横数据集成化”的系统基础框架。着眼系统生命力，选定切实可行并具备前瞻性的技术路线，全面支撑审计需求，构建“开放、融合、动态、智能”的功能构架， 打造一个“平台可扩展，管理可配置，作业可自建，数据有多元”的实时审计支撑平台。该平台能够及时、完整、准确的获取审计所需要的业务数据，满足信息查询、跨业务数据分析、重点指标监控、风险预警等工作需要。
2.建立风险预警机制
为做好风险管理与内部审计的有机结合，**电网企业在实施审计监督作业平台开发关键指标自动预警程序，实现企业宏观层面的实时风险预警分析。通过构建公司级业绩指标池，对售电量、售电均价、线损、电费余额占比等指标的状态与业务数据进行多维度比对分析，并依据重要程度设置风险阈值进行风险提示。目前**电网企业已实现对电费抄核、业扩报装、财务管理、电网建设、发展规划等九大类96个关键指标所有数据的预警和查询，可实时查询各个月份的指标值、同比增长率、同比增加率排名、环比增长率、环比增加率排名、年累计信息等。
3.建立问题整改机制
审计发现问题整改是实时审计监督成果转换为企业经营管理效益的重要手段，也是审计成果价值提升的重要保障。**电网企业以审计整改“四项机制”推进项目审计闭环整改。项目审计依托实时审计监督作业平台，按照审计问题“整改难度分类制、专业部门负责制、整改确认注销制、整改考核评价制”的四项机制要求，将检查发现问题根据审计底稿自动生成问题台账，进行规范化的分类整理、例如管理和统计汇总，通过监督作业平台落实审计发现后续跟踪整改管理的工作流程与职责，及时跟踪、掌握和录入各审计发现问题的整改落实情况，实现审计整改的实时在线管控，有效提高审计成果应用水平。
4.建立人才培养机制
建立人才培养机制，推进内审人员职业化，是促进实时审计监督持续发展和审计数字化创新应用的人力保障。**电网企业构建全方面人才培养体系，引进战略管理、法律法规、计算机等多领域、跨专业人才，改善团队知识结构。构建“业务”与“管理”双组轮换制，打破行政管理界面，培养具有经营管理经验与业务能力的复核性人才。并在此基础上开展GPA（平均成绩点数）积分评价，通过“管理+项目+重点任务”按角色与质量进行评分，客观体现个人总体工作贡献度排名，发挥正向激励作用，促进审计人员全方位成长。
参考文献
[1]习近平，2018：中央审计委员会第一次会议上的讲话[N]，中国审计报
[2]中华人民共和国审计署，2018：：审计署关于内部审计工作的规定[R/OL]
[3]郭强、丰满，2019：探索新时代内部审计创新发展之路[J]，中国内部审计（06）：P64-P67
[4]周蕊，2017：西方内部审计发展史及其对我国的启示[J]，现代商贸工业（27）：P132-P133
[5]王红亮，2016：关于内部审计为企业增加价值的实践探索 [J]，当代经济（31）：P92-P95
【关键词】实时审计;数据驱动;战略服务;价值增值
一、引言
党的十九大部署推进改革审计管理体制，新组建了习近平总书记担任主任的中央审计委员会，对新时代坚定不移推进“四个全面”做出了战略部署，要求改革审计管理体制，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。2018年审计署修订《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第11号令），进一步拓展了审计职能，突出了内部审计咨询服务价值，审计站位和定位进一步提升。内部审计要适应新时代要求，必须转变职能定位，融入企业战略发展。**电网企业主动转变职能定位，立足公司发展，积极探索可行路径，构建了数据驱动式的实时审计监督体系，通过建立实时审计监督平台、建立保障机制，实现对企业日常经营活动实施全覆盖审计和过程跟踪，将识别出的问题进行评估与自动定级，警示风险堵塞漏洞，实现了内部审计发挥战略咨询服务作用的职能定位。
二、新时代战略服务型内部审计的新职能
（一）新时代内部审计的新使命
十九大党和国家监督体系提出了改革审计管理体制的新要求，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。国家将审计作为国家治理体系的基础环节和重要组成部分，作为推进国家治理能力现代化的重要力量。内部审计作为国家审计的重要补充，必须站在为党为国家为人民工作的政治立场，落实好党中央关于健全党和国家监督体系的要求，构建与公司治理体系和治理能力现代化相适应的审计管理体制。面对党和国家对内部审计赋予的新使命，我们要抓住内部审计快速发展的战略机遇期，深入分析内部审计职能定位，研究战略服务型内部审计的实施路径，努力完成新使命、取得新发展、实现新作为、开创新局面。
（二）战略服务型内部审计的内涵
享有“现代内部审计之父”美誉的国际内部审计大师劳伦斯·B·索耶给出了战略服务型审计的涵义，他指出“内部审计就是要做企业负责人想做但没有时间做的事，提供企业负责人想知道但是没能知道或者没能想到的信息”。国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架（IPPF）》2017版新修订内容，即“以风险为基础，提供客观确认、建议与洞见，增加和保护组织价值”。新增“内部审计实务的核心原则”明确指出审计人员要遵循“富有见解、积极主动，并具有前瞻性”的原则。
对于国有企业来说，实施战略服务型审计可以提供企业战略发展中的辅助决策，监测企业经营管理风险，向企业管理层提出解决问题的措施与建议，从而避免风险或问题的发生，是国有企业未来发展的重要抓手与必由之路。
（三）战略服务型内部审计的职能
国有企业内部审计不仅服务于企业内部发展需要，还承载着国家发展的综合战略布局和区域经济发展使命，因此，内部审计应关注国家、区域和企业协调发展的战略目标，从长远、全局的角度思考内部审计的新内涵，实现内部审计从财务视角、业务视角转向战略视角的转型，切实发挥内部审计在企业风险管理、企业价值提升、企业战略制定与实施等方面的作用。
1.服务于企业风险控制
防范化解重大风险是守住国有企业风险底线是重要基本点，坚持以风险为导向，不断改进内部审计的预见性。企业的内部审计部门要增强大局意识，强化风险意识，树立新理念、实行新技术、建立新机制，提高对各级风险的防范、化解和管控能力，做到事前预防和事中控制，将风险化解于无形之中。
2.服務于企业价值提升
在新形势下，内部审计是一项价值增值活动，而不仅是一项查错防弊工作。内部审计应适时调整思路，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，向管理服务型转变。通过拓展审计咨询职能，由发现问题之后才提供咨询服务，转变为从价值增值的角度主动评估企业发展中所面临的问题和风险，及时向管理层提供咨询服务，发挥内部审计在防范企业风险、加强内部控制建设、优化企业治理结构、提高价值等方面作用，促进企业价值增值。
3.服务于企业战略发展
在战略制定阶段，内部审计一方面可以充当治理层和管理层的“参谋”和“助手”，为战略制定提供咨询服务，减少战略决策的不确定性和失误、降低经营风险并提高经济效益;在战略实施阶段，内部审计应发挥全面审计监督的职能，利用直接接触业务一线的优势，对企业各层级战略管理和执行活动的每个环节进行动态跟踪，评估战略的合理性，监督各级责任人履行公司战略的有效性，为战略实施保驾护航。
三、基于数据驱动式战略服务型内部审计实施路径
（一）数据驱动式实时审计监督体系建设蓝图
1.实时审计监督的内涵
实时审计是指利用现代计算机技术，通过网络在数字化审计系统和被审计对象之间建立数据连接，对其生产经营和管理的各个环节进行实时在线监督和评价，实时监测企业日常经营管理活动，采集审计证据，并最终做出审计报告的审计作业模式。
实时审计的概念最早来源于持续审计或者连续审计。广泛应用的是国际内部审计师协会（IIA）在2005年发布的《全球审计技术指引》，IIA 认为持续审计就是利用相关技术实现风险评估及内部控制的自动化，使审计模式由周期性的抽样审计转变为持续性的全部审查。
2.实时审计监督运行模式
实时审计监督是以审计项目为主向的“风险评估、动态监测与审计项目有机结合”实施审计整体运作方式，即在不同业务领域、不同单位发生的审计审查、动态监测、风险评估等各类审计活动，按照时序组合成一个整体，相互影响、相互促进，形成一种实时、整体“点、线、面+时序”多维一体的审计运作模式。各个审计活动既能够独立实现自动化和智能化运行，又能够有机结合和整体运转，从时间和空间上打破了不同审计项目间孤立的界限，使得审计效率空前提升。 实时审计监督依赖于数据挖掘、云计算、人工智能等先进技术的充分应用。通过建立实时审计监督管理系统，结合大数据分析技术实现公司生产经营管理数据的全面监督，以及各个审计业务活动的动态监控，实现对企业全面、实时的监测，从而对各类主要风险进行有效评价，有针对性的提出完善企业内部控制、风险管理和战略发展的可行性措施。
（二）数据驱动式实时审计监督体系建设路径-以电网企业为例
1.构建实时审计监督作业平台
各业务系统烟囱式独立建设，数据孤立，难以实现数据的综合分析利用是实时审计监督工作的最大障碍。基于企业级数据中台，有效整合各业务系统数据，是审计大数据分析应用的前提条件，也是实时审计监督体系稳定运行的数据基础。
数据共享是数据资产发挥价值的基础条件。**电网企业基于公司数据中心和数据模型，全面开展数据接入转换和整合贯通，统一数据标准，打破专业壁垒，建立健全公司数据管理体系，创造数据资产价值，全面支撑数字化审计等统一数据分析服务。
实时审计监督体系的运行，需要建立技术支撑平台，实现大数据分析和展现。**电网企业坚持科技强审理念，著力培育数字化审计生态，推动审计管理、审计模式、审计方法的持续创新，以实时审计监督作业平台建设为核心构建实时审计监督体系，为数字化审计在新时期再上新台阶提供坚实基础。
实时审计监督作业平台以平台和架构开发为核心， 建设“功能模块化、开发标准化、纵横数据集成化”的系统基础框架。着眼系统生命力，选定切实可行并具备前瞻性的技术路线，全面支撑审计需求，构建“开放、融合、动态、智能”的功能构架， 打造一个“平台可扩展，管理可配置，作业可自建，数据有多元”的实时审计支撑平台。该平台能够及时、完整、准确的获取审计所需要的业务数据，满足信息查询、跨业务数据分析、重点指标监控、风险预警等工作需要。
2.建立风险预警机制
为做好风险管理与内部审计的有机结合，**电网企业在实施审计监督作业平台开发关键指标自动预警程序，实现企业宏观层面的实时风险预警分析。通过构建公司级业绩指标池，对售电量、售电均价、线损、电费余额占比等指标的状态与业务数据进行多维度比对分析，并依据重要程度设置风险阈值进行风险提示。目前**电网企业已实现对电费抄核、业扩报装、财务管理、电网建设、发展规划等九大类96个关键指标所有数据的预警和查询，可实时查询各个月份的指标值、同比增长率、同比增加率排名、环比增长率、环比增加率排名、年累计信息等。
3.建立问题整改机制
审计发现问题整改是实时审计监督成果转换为企业经营管理效益的重要手段，也是审计成果价值提升的重要保障。**电网企业以审计整改“四项机制”推进项目审计闭环整改。项目审计依托实时审计监督作业平台，按照审计问题“整改难度分类制、专业部门负责制、整改确认注销制、整改考核评价制”的四项机制要求，将检查发现问题根据审计底稿自动生成问题台账，进行规范化的分类整理、例如管理和统计汇总，通过监督作业平台落实审计发现后续跟踪整改管理的工作流程与职责，及时跟踪、掌握和录入各审计发现问题的整改落实情况，实现审计整改的实时在线管控，有效提高审计成果应用水平。
4.建立人才培养机制
建立人才培养机制，推进内审人员职业化，是促进实时审计监督持续发展和审计数字化创新应用的人力保障。**电网企业构建全方面人才培养体系，引进战略管理、法律法规、计算机等多领域、跨专业人才，改善团队知识结构。构建“业务”与“管理”双组轮换制，打破行政管理界面，培养具有经营管理经验与业务能力的复核性人才。并在此基础上开展GPA（平均成绩点数）积分评价，通过“管理+项目+重点任务”按角色与质量进行评分，客观体现个人总体工作贡献度排名，发挥正向激励作用，促进审计人员全方位成长。
参考文献
[1]习近平，2018：中央审计委员会第一次会议上的讲话[N]，中国审计报
[2]中华人民共和国审计署，2018：：审计署关于内部审计工作的规定[R/OL]
[3]郭强、丰满，2019：探索新时代内部审计创新发展之路[J]，中国内部审计（06）：P64-P67
[4]周蕊，2017：西方内部审计发展史及其对我国的启示[J]，现代商贸工业（27）：P132-P133
[5]王红亮，2016：关于内部审计为企业增加价值的实践探索 [J]，当代经济（31）：P92-P95