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[摘 要]随着高等教育综合改革的不断深入，绩效、竞争等市场管理理念在高校中不断深化，社会责任履行成为高校长远发展的必然选择。在此背景下，文章结合管理会计理论，从战略管理角度总结地方高校社会责任履行的对象及内容，借助关键绩效指标法判断高校社会责任关键控制点。并以山东省16所普通本科院校为调研对象，在系统分析的基础上，构建地方高校社会责任履行管理会计控制图，为地方高校社会责任履行提供路径选择。
[关键词]地方高校;社会责任;管理会计;控制图
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.10.139
1 引言
社會责任是指一个组织对社会应负的责任，早在1924年美国学者奥利弗·谢尔顿就提出了这一概念。自此，理论界和实务界逐步展开了对企业社会责任的研究，并形成了一些关于社会责任的新思想、新观点。然而，关于高校社会责任的研究较少。随着市场经济的发展，我国高等教育呈现市场化、社会化发展态势，高校管理的复杂性也日益增强，这对高校的社会责任和财务管理提出了新的要求：高校社会责任履行、财务管理改革须和高校发展相匹配。高校社会责任研究成为必然选择。
我国高校社会责任研究相对于西方国家起步较晚，且研究呈现以下特点：第一，研究以理论研究、宏观研究为主，赵丽宁（2002）、王冀生（2003）、冯仁熙（2004）、尹晓敏（2008）等从宏观方面探讨了高校履行社会责任的必要性及高校社会责任的内容。第二，个别研究采用实证方法从微观方面展开研究，张焰朝（2015）、崔瑜如（2013）、李娟（2017）围绕高校社会责任评价展开研究;管理会计视角的企业社会责任揭示研究，尹欣欣（2016）、康乐（2014）以高校社会责任信息披露为研究方向。第三，未来研究呈现宏观与微观相结合、学科之间相互交叉的趋势，田冠军（2016）提出了社会责任管理会计概念，并构建了以利益相关者价值创造和维护为导向的高校社会责任管理会计应用框架体系[1]。总体来讲，对高校社会责任的研究缺乏系统性，多偏向理论研究，缺乏对实践工作的指导性，社会责任履行路径研究较少。财政部于2016年发布的《管理会计应用指引》，是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成的具有普遍适用性的指导标准，为管理会计在高校的应用奠定了基础。在管理会计视角下，研究地方高校社会责任履行路径问题具有可行性和必要的现实意义。
2 高校社会责任研究理论构建
2.1 高校社会责任研究理论基础
2.1.1 社会契约理论
社会契约理论认为：任何一个组织都不能脱离社会单独存在，组织与社会之间存在着一定的契约关系，组织的发展离不开利益相关者的参与、协作，履行契约义务就形成了组织的社会责任。从企业社会责任研究可以看出，学者们普遍认为企业应当履行社会责任，并且社会责任对企业的发展具有推动作用。同样，高校作为社会的一分子，其组织活动的特征也适应于社会契约理论。早在1930年西班牙学者奥尔特加·加塞特便提出了“大学社会责任”。
2.1.2 利益相关者理论
高校既然要承担社会责任，那么高校履行社会责任的对象是谁？利益相关者理论给出了答案。弗里曼认为利益相关者是指那些影响组织目标实现或受组织目标实现过程影响的个人或团体。利益相关者理论在企业社会责任研究中得到了充分的应用，股东、员工、供应商、客户、债权人、政府、社会公众等都属于企业的利益相关者。利益相关者理论同样适用于高校社会责任研究。高校处于一个复杂的社会关系网中，其涉及的利益相关者众多，文章认为：教师、学生、政府是高校最重要的利益相关者，这与高校社会责任目标具有战略一致性，同时与罗索夫斯基关于大学利益相关者层次划分大致相同。
2.2 地方高校社会责任的内容
我们明确了高校需要履行社会责任，并确定了高校社会责任的对象，那么高校究竟具体履行哪些社会责任？不同的专家、学者从不同的角度给出了不一样的解答。张妍、侯立松（2011）从人才培养、文化传承、科学研究、服务社会、引导创新等角度提出了高校社会责任的内涵和主要内容[2]。田秋云（2012）把高校的社会责任内容分为四个方面：人才培养、科学研究与文化传承、服务社会、引导创新[3]。崔瑜如（2013）则根据高校职能，把社会服务、人才培养、科研贡献三个方面细化成九个小项目构建了高校社会责任评价体系[4]。邓敏（2015）参考 ISO 26000 等标准，通过把责任管理、人才培养、科研能力、社会服务构建“四位一体”模型来诠释评价指标体系，在对高校社会责任进行量化时，运用层次分析法，对每个指标分别赋予权重[5]。文章认为地方高校社会责任包括经济责任、人才培养、科学研究、服务区域发展四个方面。
2.2.1 经济责任
经济效益是企业存在的目的，也是企业得以存续的基础。经济效益是企业的股东、员工、债权人等利益相关者关注的重点，企业经济效益越好，其履行社会责任的能力也越强。卡罗尔认为经济责任是企业最基本的也是最重要的社会责任。高校也一样，如果不履行经济责任，资金使用不合理，资金、资产使用效率低，高校连正常运行都无法维系，社会责任更是成了无源之水、无本之木。
2.2.2 人才培养
高校与学生的关系从本质上讲是一种生产与消费的关系，如同企业生产产品的目的就是满足消费者的需求，学生进入高校的目的就是提升自身综合能力，满足自身学习、成长、生活等方面的需求。高校历来是教书育人的场所，培养适合社会需求的学生是高校最基本也是最主要的职责。无论是从学生的立场还是从高校的视角，人才培养都是高校最基本的社会责任。
2.2.3 科学研究
汇聚着大量高层次人才的高校是国家科技创新的主力军，是实施国家创新驱动战略的重要力量，在国家科技进步中发挥着举足轻重的作用。同时，高校的科研能力也成为评价高校综合能力的重要指标之一，高校每年都投入大量的经费进行科学研究。此外，通过科研活动，高校教师能够不断完善自身的知识结构，增强其创新性，从而提高教学水平，培养出更加适应时代需求的创造性人才。 2.2.4 服务区域发展
地方高校是与部属院校相对应的概念，是指依托地方财政、由地方政府管理的普通高等学校。扎根地方是地方高校区别于部属院校的主要特征。高校服务社会的能力须与高校的发展及区域发展相匹配。目前，区域发展对科技和人才的需求，为地方高校的发展提供了新的契机，区域发展和地方高校已成为密不可分的命运共同体。脱离高校所培养的人才和科技创新，区域发展无法实现可持续发展;区域发展为地方高校的发展提供了各种资源及路径，脱离区域发展的需求，地方高校的发展就失去了源泉和动力。
综上所述，高校需要履行经济责任、人才培養、科学研究、服务区域发展四项社会责任。且高校社会责任的四个方面与高校的发展目标具有显著的战略一致性。高校社会责任的四方面相辅相成，经济责任是基础、人才培养是结果、科学研究是手段、服务区域发展是目的。
2.3 管理会计与社会责任的耦合性
社会责任研究有效地扩展了管理会计的概念，拓宽了管理会计的边界、目标和职责范围。嵌入社会责任的管理会计框架，不再仅仅关注财务成果，而是更加注重综合社会效益。高校的预算安排是否满足学校战略发展规划，是否统筹考虑人才培养、社会服务等社会责任，均是高校管理会计应予关注的重点[1]。
同时，管理会计为社会责任的实现提供合理保证。管理会计工具是管理会计的重要研究内容，是学校管理控制的重要手段，是社会责任理念落实的具体方法、策略。融合性原则是管理会计的重要原则，通过科学有效的管理会计技术方法，将社会责任贯穿于学校管理的各个环节，为社会责任理念落地提供有效路径。通过合理的预算安排、有效的成本管理、科学的激励机制，能够满足高校教师、学生、政府等主要利益相关者的需求，避免舆情的发生，有效降低社会责任风险带来的隐性成本，显著提高学校核心竞争力和影响力。
3 山东省高校社会责任履行情况——问卷调查结果与分析
文章共选取了山东省16所普通本科高校作为研究对象，涉及综合、理工、师范、农林、医药、财经等多类院校，从经济责任、人才培养、科学研究和社会服务四个方面，以问卷调查的方式从管理会计视角考察了山东省高校社会责任履行情况。
3.1 经济责任
高校经济责任主要包括：遵守财经法纪情况，资产保值增值情况，财务管理的真实性和合规性，内部控制的健全性和有效性以及社会效益和经济效益情况。从本质上讲，可将高校经济责任划分为两个层次：一是合法、合规性经济责任;二是效益、效率性经济责任。其中：遵守财经法纪情况、财务管理的真实性和合规性属于合法、合规经济责任;资产保值增值情况、内部控制的健全性和有效性以及学校的社会效益和经济效益情况属于效益、效率性经济责任。随着财经制度的不断完善、监控机制的不断健全，高校基本能按照财经法规的要求使用资金，资金使用的安全性和合法性基本不存在问题，那么效益、效率性经济责任就成为权衡高校经济责任履行情况的关键因素。高校作为典型的非营利性组织，和国有企业一样存在所有者缺位问题，其效益并非局限于经济效益，其“产出品”—— “学生”也非标准化，不易于货币化、数字化计量，所以高校无法像企业一样采用传统盈利指标直接衡量经济责任履行情况。将主观评价与客观评价相结合的间接评价方法——预算绩效评价应运而生。高校预算绩效评价是运用系统的工具方法，对高校预算设定的绩效目标实现程度进行综合评判，是衡量一定时期内资金使用效率和效果的管理活动。绩效目标一般设置三至四级绩效指标。绩效目标一级指标包括产出指标、效益指标、社会公众或服务满意度指标。其中：产出指标涵盖数量、质量、时效、成本指标等;效益指标涵盖经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响等。从绩效目标的设置来看，预算绩效囊括定性和定量多种指标，评价指标涵盖范围广，是衡量高校综合效益情况的重要管理会计工具。资产配置是学校根据事业发展规划，对学校各种资源做出的统筹安排[6]。优质高效的资产配置能够实现产出最大或者同样产出下投入最小。资产配置是高校经济责任的重要影响因素，高校资产配置应坚持系统性原则，避免重复投资、过度投资、无效投资，使学校资产发挥最大效益。因此，文章选取预算绩效评价和资产配置作为衡量高校经济责任的关键控制点。
在预算绩效评价工作开展情况上，16所高校中有4所高校未开展绩效评价工作，即使开展了绩效评价工作的高校，绩效评价范围也比较窄。在开展绩效评价的12所高校中，11所高校评价范围为财政要求评价的项目，仅1所高校对所有财政项目开展绩效评价。在绩效评价机构设置上，3所高校设有专门的绩效评价部门或科室，50%的高校由财务部门代行绩效评价职能。在评价方法上主要为业务部门自评和学校评价相结合的方式，无一所高校选用第三方评价。绩效评价多数流于形式，仅按财政要求上报自评报告，未实际开展绩效评价工作。
在资产管理方面，16所高校中5所高校无大型仪器设备共享平台;25%的高校存在资产闲置现象。在项目事前评估时，50%的高校未将设备使用率作为项目选择的因素。在预算安排方面，12.5%的高校在预算项目安排中不考虑学校发展规划，具有短期行为特征。
3.2 人才培养
影响高校人才培养质量的最重要因素是教与学，即教师与学生。教育部曾提出高校发展应以“学科建设为龙头，以队伍建设为核心”。人才是第一资源，教师队伍素质是判断高校人才培养能力的重要标志。高水平的教师不仅拥有较高的学术水平，而且能够创造性地传授知识，根据学生发展需求，为塑造学生知识结构提供指导。如何创造良好的干事创业环境、科学评价教师贡献，对充分调动高校教师的主观能动性，进而提高人才培养能力尤为重要。激励管理是运用系统的工具方法，通过调动员工的主动积极性和创造性，以达到绩效目标的管理活动[7]。高校教学激励则是通过选择合适的激励形式，激发教职工工作动力，从而创新教学方法、提高教学水平、高质量地完成教学任务。高校教学激励措施是影响人才培养质量的重要管理会计工具。高校教师激励的形式多种多样，文章主要通过高校的职业发展激励情况和薪酬激励情况衡量人才培养责任的关键控制点。 调查结果显示：在职业发展激励方面，50%的高校没有设置教学型教授;在薪酬激励方面，18.75%的高校没有教学人才激励机制，87.5%的高校科研激励程度大于教学激励程度。
3.3 科学研究
科学研究社会责任主要体现在科研项目立项数量、科研经费到账数量、论文数量、论文质量方面。高校教学激励能够提高人才培养质量。同样，科研激励机制是高校打破既有分配模式，激励科研人员潜心研究、攻坚克难，激发创新活力的重要管理会计方式。高校科研激励机制应是一项具有明确激励依据、激励标准、激励形式、激励范围的长效管理机制。文章通过科研激励依据、激励标准、激励形式反映高校科学研究社会责任履行情况。
在科研激励机制方面，16所高校均有科研激励机制，在科研激励方式上重大科研项目立项奖励、科研成果奖励、科研成果转化奖励、科研经费配套和岗位聘任多种方式并存。在科研激励依据方面，以论文数量、论文质量、科研经费数量、科研项目级别作为科研奖励的基础。在科研激励形式方面，87.5%的高校以物质奖励为主，仅12.5%的高校物质奖励、精神奖励大致相当，且93.75%的高校认为物质奖励效果更为显著;68.75%的高校不存在负激励，所有高校均以正激励为主要激励方式。
3.4 服务区域发展
高校作为文化创新和科技创新的高地，引领文化、经济、产业等众多领域的发展。经济基础决定上层建筑，新时代地方高校通过产教融合推动产业升级、促进地方经济发展，是地方高校服务区域发展责任中最核心的社会责任。2018年，为推动新旧动能转换，山东省实施了“教育服务新旧动能转换专业对接产业项目”，引导高校主动对接十强产业，这就是高校通过“产学研”模式履行服务区域发展责任的一个客观体现。科学技术是第一生产力，但科学技术不会直接作用于生产力，而是经过一系列的转化过程才能转变为现实生产力。文章主要通过科研成果转化率及相应的激励手段反映高校社会服务责任履行情况。
从表1可以看出，2016年16所高校中有6所高校技术转让签订合同数为0，当年实现技术转让收入为0;剩余10所高校中8所高校当年实现的技术转让收入小于100万元，其中6所小于20万元。2017年科研成果转让合同数量及转让收入较2016年均有所改善。其中，转让收入在500万元以上的有6所高校（齐鲁工业大学因2017年与科学院合并，导致转让收入大幅增加）。但仍有6所高校技术转让签订合同数及当年实现技术转让收入均为0，4所高校技术转让收入小于100万元。这说明高校的科研成果转化率偏低，科研成果社会转化能力还有待进一步增强。此外，在科研成果转化激励机制方面比较单一，仅6.25%的高校存在股权激励。
通过对山东省16所普通本科高校的调查研究发现：高校预算绩效评价的范围还有待拓宽，形式还有待完善;资产管理上存在资产闲置现象;在项目安排上还存在短期行为。在教学激励和科研激励方面，过分偏重科研激励，而且科研激励方式相对单一，均缺乏负激励。在社会服务方面，科技成果转化率较低，科研成果转化激励方式相对单一。
4 结论
从管理会计角度看，高校社会责任内容本质上就是高校社会责任绩效目标，高校社会责任内容的确定过程就是利用战略管理工具明确学校战略目标的过程;针对社会责任实现采取的一系列措施则是实现高校社会责任绩效目标的管理会计手段。而高校社会责任关键控制点的判断过程是关键绩效指标法的应用结果;通过关键指标的评价反映社会责任履行情况过程，则是对高校社会责任的绩效评价过程。上述研究表明：管理会计为高校社会责任的履行提供了可供选择的路径，进一步证实了管理会计与高校社会责任的耦合性，据此可以归纳出地方高校社会责任履行路径管理会计控制表，如表2所示。
高校根据战略管理工具，确定融入社会责任的高校发展战略;同时将预算管理、绩效管理、战略管理、激励机制、内部控制等控制系统融入高校社会责任目标履行，平衡计分卡则是整合这些控制系统的优秀工具[8]。利用平衡计分卡，对高校的战略进行分解，将社会责任目标分解为经济责任、人才培养、科学研究、社会服务四个层面，贯穿于学校管理的各个环节，并以关键控制点作为考核关键指标，最终实现高校战略目标。与此同时，高校将管理会计融入日常管理履行社会责任的过程，也是满足利益相关者需求的过程。
高校社会责任履行管理会计控制表为高校社会责任的履行提供了具有可操作性的路径选择;但高校在社会责任履行、管理会计实施方面还存在诸多问题，在实际运用控制表履行社会责任的过程中，还需注意以下问题：
（1）注重高校战略管理。根据学校的竞争优势和发展规划，制定学校的中期发展规划和年度发展目标，并以此为基点层层分解，确定为完成各级目标需要做的工作内容、工作方法或方式，以便科学、合理地安排学校资金投入方向。
（2）全面实施预算绩效管理。预算绩效是指预算资金达到的产出和结果。但绩效管理不仅仅是指绩效评价，还包括事前绩效评估、绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价以及评价结果的应用。通过实施有效的预算绩效管理，既能确保资金投入的科学性、合理性，又能有效提高资金使用效率。
（3）加强项目库管理，优化资产配置。项目库管理是学校资产配置方向的体现，项目库管理服务于学校发展规划，与学校战略目标契合。在项目库管理上按照绩效管理流程实施全过程、全方位、全覆盖的管理，将事前评估作为预算安排的必要条件，尤其是对项目立项的必要性、经济性以及绩效目标的合理性、完整性进行评估，不断提高决策水平和投资效益。
（4）优化资产管理。资产是高校发展的物质基础，也是学校开展教学、科研活动的必备条件。随着对高校资产管理的重视，高校资产在登记、核算、处置等方面的管理相對规范，但在资产使用效益上还存在诸多问题。高校应建立并完善大型仪器设备共享平台，以共享平台为依托，统计仪器设备的使用率，建立仪器设备使用率与教学科研经费项目号之间的关系，在一定程度上实现资产投入与资产产出之间的匹配。并以此作为资源配置的重要依据，努力盘活闲置资产推进资产共享。 （5）完善激励机制。人力资本是高校最关键的资产，是履行人才培养、科学研究、社会服务职能的主力军。激励机制是调动人才积极性、创造性、能动性的有效方式。激励机制适用于权变理论，学校发展阶段不同、岗位不同，应采用不同的激励机制。目前，高校激励机制的难点在于打破既有的分配模式，建立以知识价值为导向的分配政策。在教学激励方面，做到统筹兼顾，以适应不同的岗位特点，加大对教学型名师的岗位激励力度;在科研激励方面，完善科研激励方式以适应科研规律，适当运用负激励，适时引入股权激励等长期激励方式。
（6）推进信息化建设。无论是社会责任还是管理会计均是一项系统性的工作，其实施需依托现代信息技术建立的管理系统。为实现高校发展目标，高校应重新梳理各类业务流程，对现有业务流程进行再造;以数字校园建设成果为基础，将财务、资产、人事、教务、后勤等各业务相连接，并将内部控制贯穿其中，助力高校管理水平提升。
（7）加快财会队伍建设。战略管理的实现、绩效管理的实施、项目库的建设、资产的优化配置、激励机制的完善等都离不开高素质专业人才。财务人员应转变思维，积极学习，适应新环境对财务人员提出的新要求。
参考文献：
[1]田冠军.高校社会责任管理会计及其应用体系构建[J].会计之友，2016（20）：2-5.
[2]张妍，侯立松.论高校社会责任的来源与内涵[J].重庆文理学院学报（社会科学版），2011（7）：82-85.
[3]田秋云.高校社会责任会计初探[J].财会研究，2012（30）：249-250.
[4]崔瑜如.高校社会责任评价指标体系研究[D].石家庄：石家庄经济学院，2013（4）：7-30.
[5]邓敏，刘文宇，马蕾.基于现代大学制度下的高校社会责任研究[J].技术经济与管理研究，2015（2）：42-46.
[6]齐鲁.高等学校管理会计应用研究[M].济南：山东大学出版社，2018：140-142，226-229.
[7]冯巧根.企业社会责任的伦理观察——基于管理会计的视角[J].当代会计评论，2009（2）：9-13.
[8]冯巧根.管理会计视角的企业社会责任揭示研究[J].云南财经大学学报，2009（4）：19-25.
[基金项目]山东省社科规划课题“管理会计视角下山东省高校社会责任履行路径探究”（项目编号18CKJJ36）。
[作者簡介]陈营营（1985—），女，山东人，中级会计师，研究方向：高校管理会计。
[关键词]地方高校;社会责任;管理会计;控制图
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.10.139
1 引言
社會责任是指一个组织对社会应负的责任，早在1924年美国学者奥利弗·谢尔顿就提出了这一概念。自此，理论界和实务界逐步展开了对企业社会责任的研究，并形成了一些关于社会责任的新思想、新观点。然而，关于高校社会责任的研究较少。随着市场经济的发展，我国高等教育呈现市场化、社会化发展态势，高校管理的复杂性也日益增强，这对高校的社会责任和财务管理提出了新的要求：高校社会责任履行、财务管理改革须和高校发展相匹配。高校社会责任研究成为必然选择。
我国高校社会责任研究相对于西方国家起步较晚，且研究呈现以下特点：第一，研究以理论研究、宏观研究为主，赵丽宁（2002）、王冀生（2003）、冯仁熙（2004）、尹晓敏（2008）等从宏观方面探讨了高校履行社会责任的必要性及高校社会责任的内容。第二，个别研究采用实证方法从微观方面展开研究，张焰朝（2015）、崔瑜如（2013）、李娟（2017）围绕高校社会责任评价展开研究;管理会计视角的企业社会责任揭示研究，尹欣欣（2016）、康乐（2014）以高校社会责任信息披露为研究方向。第三，未来研究呈现宏观与微观相结合、学科之间相互交叉的趋势，田冠军（2016）提出了社会责任管理会计概念，并构建了以利益相关者价值创造和维护为导向的高校社会责任管理会计应用框架体系[1]。总体来讲，对高校社会责任的研究缺乏系统性，多偏向理论研究，缺乏对实践工作的指导性，社会责任履行路径研究较少。财政部于2016年发布的《管理会计应用指引》，是在管理会计应用实践基础上，总结、提炼形成的具有普遍适用性的指导标准，为管理会计在高校的应用奠定了基础。在管理会计视角下，研究地方高校社会责任履行路径问题具有可行性和必要的现实意义。
2 高校社会责任研究理论构建
2.1 高校社会责任研究理论基础
2.1.1 社会契约理论
社会契约理论认为：任何一个组织都不能脱离社会单独存在，组织与社会之间存在着一定的契约关系，组织的发展离不开利益相关者的参与、协作，履行契约义务就形成了组织的社会责任。从企业社会责任研究可以看出，学者们普遍认为企业应当履行社会责任，并且社会责任对企业的发展具有推动作用。同样，高校作为社会的一分子，其组织活动的特征也适应于社会契约理论。早在1930年西班牙学者奥尔特加·加塞特便提出了“大学社会责任”。
2.1.2 利益相关者理论
高校既然要承担社会责任，那么高校履行社会责任的对象是谁？利益相关者理论给出了答案。弗里曼认为利益相关者是指那些影响组织目标实现或受组织目标实现过程影响的个人或团体。利益相关者理论在企业社会责任研究中得到了充分的应用，股东、员工、供应商、客户、债权人、政府、社会公众等都属于企业的利益相关者。利益相关者理论同样适用于高校社会责任研究。高校处于一个复杂的社会关系网中，其涉及的利益相关者众多，文章认为：教师、学生、政府是高校最重要的利益相关者，这与高校社会责任目标具有战略一致性，同时与罗索夫斯基关于大学利益相关者层次划分大致相同。
2.2 地方高校社会责任的内容
我们明确了高校需要履行社会责任，并确定了高校社会责任的对象，那么高校究竟具体履行哪些社会责任？不同的专家、学者从不同的角度给出了不一样的解答。张妍、侯立松（2011）从人才培养、文化传承、科学研究、服务社会、引导创新等角度提出了高校社会责任的内涵和主要内容[2]。田秋云（2012）把高校的社会责任内容分为四个方面：人才培养、科学研究与文化传承、服务社会、引导创新[3]。崔瑜如（2013）则根据高校职能，把社会服务、人才培养、科研贡献三个方面细化成九个小项目构建了高校社会责任评价体系[4]。邓敏（2015）参考 ISO 26000 等标准，通过把责任管理、人才培养、科研能力、社会服务构建“四位一体”模型来诠释评价指标体系，在对高校社会责任进行量化时，运用层次分析法，对每个指标分别赋予权重[5]。文章认为地方高校社会责任包括经济责任、人才培养、科学研究、服务区域发展四个方面。
2.2.1 经济责任
经济效益是企业存在的目的，也是企业得以存续的基础。经济效益是企业的股东、员工、债权人等利益相关者关注的重点，企业经济效益越好，其履行社会责任的能力也越强。卡罗尔认为经济责任是企业最基本的也是最重要的社会责任。高校也一样，如果不履行经济责任，资金使用不合理，资金、资产使用效率低，高校连正常运行都无法维系，社会责任更是成了无源之水、无本之木。
2.2.2 人才培养
高校与学生的关系从本质上讲是一种生产与消费的关系，如同企业生产产品的目的就是满足消费者的需求，学生进入高校的目的就是提升自身综合能力，满足自身学习、成长、生活等方面的需求。高校历来是教书育人的场所，培养适合社会需求的学生是高校最基本也是最主要的职责。无论是从学生的立场还是从高校的视角，人才培养都是高校最基本的社会责任。
2.2.3 科学研究
汇聚着大量高层次人才的高校是国家科技创新的主力军，是实施国家创新驱动战略的重要力量，在国家科技进步中发挥着举足轻重的作用。同时，高校的科研能力也成为评价高校综合能力的重要指标之一，高校每年都投入大量的经费进行科学研究。此外，通过科研活动，高校教师能够不断完善自身的知识结构，增强其创新性，从而提高教学水平，培养出更加适应时代需求的创造性人才。 2.2.4 服务区域发展
地方高校是与部属院校相对应的概念，是指依托地方财政、由地方政府管理的普通高等学校。扎根地方是地方高校区别于部属院校的主要特征。高校服务社会的能力须与高校的发展及区域发展相匹配。目前，区域发展对科技和人才的需求，为地方高校的发展提供了新的契机，区域发展和地方高校已成为密不可分的命运共同体。脱离高校所培养的人才和科技创新，区域发展无法实现可持续发展;区域发展为地方高校的发展提供了各种资源及路径，脱离区域发展的需求，地方高校的发展就失去了源泉和动力。
综上所述，高校需要履行经济责任、人才培養、科学研究、服务区域发展四项社会责任。且高校社会责任的四个方面与高校的发展目标具有显著的战略一致性。高校社会责任的四方面相辅相成，经济责任是基础、人才培养是结果、科学研究是手段、服务区域发展是目的。
2.3 管理会计与社会责任的耦合性
社会责任研究有效地扩展了管理会计的概念，拓宽了管理会计的边界、目标和职责范围。嵌入社会责任的管理会计框架，不再仅仅关注财务成果，而是更加注重综合社会效益。高校的预算安排是否满足学校战略发展规划，是否统筹考虑人才培养、社会服务等社会责任，均是高校管理会计应予关注的重点[1]。
同时，管理会计为社会责任的实现提供合理保证。管理会计工具是管理会计的重要研究内容，是学校管理控制的重要手段，是社会责任理念落实的具体方法、策略。融合性原则是管理会计的重要原则，通过科学有效的管理会计技术方法，将社会责任贯穿于学校管理的各个环节，为社会责任理念落地提供有效路径。通过合理的预算安排、有效的成本管理、科学的激励机制，能够满足高校教师、学生、政府等主要利益相关者的需求，避免舆情的发生，有效降低社会责任风险带来的隐性成本，显著提高学校核心竞争力和影响力。
3 山东省高校社会责任履行情况——问卷调查结果与分析
文章共选取了山东省16所普通本科高校作为研究对象，涉及综合、理工、师范、农林、医药、财经等多类院校，从经济责任、人才培养、科学研究和社会服务四个方面，以问卷调查的方式从管理会计视角考察了山东省高校社会责任履行情况。
3.1 经济责任
高校经济责任主要包括：遵守财经法纪情况，资产保值增值情况，财务管理的真实性和合规性，内部控制的健全性和有效性以及社会效益和经济效益情况。从本质上讲，可将高校经济责任划分为两个层次：一是合法、合规性经济责任;二是效益、效率性经济责任。其中：遵守财经法纪情况、财务管理的真实性和合规性属于合法、合规经济责任;资产保值增值情况、内部控制的健全性和有效性以及学校的社会效益和经济效益情况属于效益、效率性经济责任。随着财经制度的不断完善、监控机制的不断健全，高校基本能按照财经法规的要求使用资金，资金使用的安全性和合法性基本不存在问题，那么效益、效率性经济责任就成为权衡高校经济责任履行情况的关键因素。高校作为典型的非营利性组织，和国有企业一样存在所有者缺位问题，其效益并非局限于经济效益，其“产出品”—— “学生”也非标准化，不易于货币化、数字化计量，所以高校无法像企业一样采用传统盈利指标直接衡量经济责任履行情况。将主观评价与客观评价相结合的间接评价方法——预算绩效评价应运而生。高校预算绩效评价是运用系统的工具方法，对高校预算设定的绩效目标实现程度进行综合评判，是衡量一定时期内资金使用效率和效果的管理活动。绩效目标一般设置三至四级绩效指标。绩效目标一级指标包括产出指标、效益指标、社会公众或服务满意度指标。其中：产出指标涵盖数量、质量、时效、成本指标等;效益指标涵盖经济效益、社会效益、生态效益、可持续影响等。从绩效目标的设置来看，预算绩效囊括定性和定量多种指标，评价指标涵盖范围广，是衡量高校综合效益情况的重要管理会计工具。资产配置是学校根据事业发展规划，对学校各种资源做出的统筹安排[6]。优质高效的资产配置能够实现产出最大或者同样产出下投入最小。资产配置是高校经济责任的重要影响因素，高校资产配置应坚持系统性原则，避免重复投资、过度投资、无效投资，使学校资产发挥最大效益。因此，文章选取预算绩效评价和资产配置作为衡量高校经济责任的关键控制点。
在预算绩效评价工作开展情况上，16所高校中有4所高校未开展绩效评价工作，即使开展了绩效评价工作的高校，绩效评价范围也比较窄。在开展绩效评价的12所高校中，11所高校评价范围为财政要求评价的项目，仅1所高校对所有财政项目开展绩效评价。在绩效评价机构设置上，3所高校设有专门的绩效评价部门或科室，50%的高校由财务部门代行绩效评价职能。在评价方法上主要为业务部门自评和学校评价相结合的方式，无一所高校选用第三方评价。绩效评价多数流于形式，仅按财政要求上报自评报告，未实际开展绩效评价工作。
在资产管理方面，16所高校中5所高校无大型仪器设备共享平台;25%的高校存在资产闲置现象。在项目事前评估时，50%的高校未将设备使用率作为项目选择的因素。在预算安排方面，12.5%的高校在预算项目安排中不考虑学校发展规划，具有短期行为特征。
3.2 人才培养
影响高校人才培养质量的最重要因素是教与学，即教师与学生。教育部曾提出高校发展应以“学科建设为龙头，以队伍建设为核心”。人才是第一资源，教师队伍素质是判断高校人才培养能力的重要标志。高水平的教师不仅拥有较高的学术水平，而且能够创造性地传授知识，根据学生发展需求，为塑造学生知识结构提供指导。如何创造良好的干事创业环境、科学评价教师贡献，对充分调动高校教师的主观能动性，进而提高人才培养能力尤为重要。激励管理是运用系统的工具方法，通过调动员工的主动积极性和创造性，以达到绩效目标的管理活动[7]。高校教学激励则是通过选择合适的激励形式，激发教职工工作动力，从而创新教学方法、提高教学水平、高质量地完成教学任务。高校教学激励措施是影响人才培养质量的重要管理会计工具。高校教师激励的形式多种多样，文章主要通过高校的职业发展激励情况和薪酬激励情况衡量人才培养责任的关键控制点。 调查结果显示：在职业发展激励方面，50%的高校没有设置教学型教授;在薪酬激励方面，18.75%的高校没有教学人才激励机制，87.5%的高校科研激励程度大于教学激励程度。
3.3 科学研究
科学研究社会责任主要体现在科研项目立项数量、科研经费到账数量、论文数量、论文质量方面。高校教学激励能够提高人才培养质量。同样，科研激励机制是高校打破既有分配模式，激励科研人员潜心研究、攻坚克难，激发创新活力的重要管理会计方式。高校科研激励机制应是一项具有明确激励依据、激励标准、激励形式、激励范围的长效管理机制。文章通过科研激励依据、激励标准、激励形式反映高校科学研究社会责任履行情况。
在科研激励机制方面，16所高校均有科研激励机制，在科研激励方式上重大科研项目立项奖励、科研成果奖励、科研成果转化奖励、科研经费配套和岗位聘任多种方式并存。在科研激励依据方面，以论文数量、论文质量、科研经费数量、科研项目级别作为科研奖励的基础。在科研激励形式方面，87.5%的高校以物质奖励为主，仅12.5%的高校物质奖励、精神奖励大致相当，且93.75%的高校认为物质奖励效果更为显著;68.75%的高校不存在负激励，所有高校均以正激励为主要激励方式。
3.4 服务区域发展
高校作为文化创新和科技创新的高地，引领文化、经济、产业等众多领域的发展。经济基础决定上层建筑，新时代地方高校通过产教融合推动产业升级、促进地方经济发展，是地方高校服务区域发展责任中最核心的社会责任。2018年，为推动新旧动能转换，山东省实施了“教育服务新旧动能转换专业对接产业项目”，引导高校主动对接十强产业，这就是高校通过“产学研”模式履行服务区域发展责任的一个客观体现。科学技术是第一生产力，但科学技术不会直接作用于生产力，而是经过一系列的转化过程才能转变为现实生产力。文章主要通过科研成果转化率及相应的激励手段反映高校社会服务责任履行情况。
从表1可以看出，2016年16所高校中有6所高校技术转让签订合同数为0，当年实现技术转让收入为0;剩余10所高校中8所高校当年实现的技术转让收入小于100万元，其中6所小于20万元。2017年科研成果转让合同数量及转让收入较2016年均有所改善。其中，转让收入在500万元以上的有6所高校（齐鲁工业大学因2017年与科学院合并，导致转让收入大幅增加）。但仍有6所高校技术转让签订合同数及当年实现技术转让收入均为0，4所高校技术转让收入小于100万元。这说明高校的科研成果转化率偏低，科研成果社会转化能力还有待进一步增强。此外，在科研成果转化激励机制方面比较单一，仅6.25%的高校存在股权激励。
通过对山东省16所普通本科高校的调查研究发现：高校预算绩效评价的范围还有待拓宽，形式还有待完善;资产管理上存在资产闲置现象;在项目安排上还存在短期行为。在教学激励和科研激励方面，过分偏重科研激励，而且科研激励方式相对单一，均缺乏负激励。在社会服务方面，科技成果转化率较低，科研成果转化激励方式相对单一。
4 结论
从管理会计角度看，高校社会责任内容本质上就是高校社会责任绩效目标，高校社会责任内容的确定过程就是利用战略管理工具明确学校战略目标的过程;针对社会责任实现采取的一系列措施则是实现高校社会责任绩效目标的管理会计手段。而高校社会责任关键控制点的判断过程是关键绩效指标法的应用结果;通过关键指标的评价反映社会责任履行情况过程，则是对高校社会责任的绩效评价过程。上述研究表明：管理会计为高校社会责任的履行提供了可供选择的路径，进一步证实了管理会计与高校社会责任的耦合性，据此可以归纳出地方高校社会责任履行路径管理会计控制表，如表2所示。
高校根据战略管理工具，确定融入社会责任的高校发展战略;同时将预算管理、绩效管理、战略管理、激励机制、内部控制等控制系统融入高校社会责任目标履行，平衡计分卡则是整合这些控制系统的优秀工具[8]。利用平衡计分卡，对高校的战略进行分解，将社会责任目标分解为经济责任、人才培养、科学研究、社会服务四个层面，贯穿于学校管理的各个环节，并以关键控制点作为考核关键指标，最终实现高校战略目标。与此同时，高校将管理会计融入日常管理履行社会责任的过程，也是满足利益相关者需求的过程。
高校社会责任履行管理会计控制表为高校社会责任的履行提供了具有可操作性的路径选择;但高校在社会责任履行、管理会计实施方面还存在诸多问题，在实际运用控制表履行社会责任的过程中，还需注意以下问题：
（1）注重高校战略管理。根据学校的竞争优势和发展规划，制定学校的中期发展规划和年度发展目标，并以此为基点层层分解，确定为完成各级目标需要做的工作内容、工作方法或方式，以便科学、合理地安排学校资金投入方向。
（2）全面实施预算绩效管理。预算绩效是指预算资金达到的产出和结果。但绩效管理不仅仅是指绩效评价，还包括事前绩效评估、绩效目标管理、绩效运行监控、绩效评价以及评价结果的应用。通过实施有效的预算绩效管理，既能确保资金投入的科学性、合理性，又能有效提高资金使用效率。
（3）加强项目库管理，优化资产配置。项目库管理是学校资产配置方向的体现，项目库管理服务于学校发展规划，与学校战略目标契合。在项目库管理上按照绩效管理流程实施全过程、全方位、全覆盖的管理，将事前评估作为预算安排的必要条件，尤其是对项目立项的必要性、经济性以及绩效目标的合理性、完整性进行评估，不断提高决策水平和投资效益。
（4）优化资产管理。资产是高校发展的物质基础，也是学校开展教学、科研活动的必备条件。随着对高校资产管理的重视，高校资产在登记、核算、处置等方面的管理相對规范，但在资产使用效益上还存在诸多问题。高校应建立并完善大型仪器设备共享平台，以共享平台为依托，统计仪器设备的使用率，建立仪器设备使用率与教学科研经费项目号之间的关系，在一定程度上实现资产投入与资产产出之间的匹配。并以此作为资源配置的重要依据，努力盘活闲置资产推进资产共享。 （5）完善激励机制。人力资本是高校最关键的资产，是履行人才培养、科学研究、社会服务职能的主力军。激励机制是调动人才积极性、创造性、能动性的有效方式。激励机制适用于权变理论，学校发展阶段不同、岗位不同，应采用不同的激励机制。目前，高校激励机制的难点在于打破既有的分配模式，建立以知识价值为导向的分配政策。在教学激励方面，做到统筹兼顾，以适应不同的岗位特点，加大对教学型名师的岗位激励力度;在科研激励方面，完善科研激励方式以适应科研规律，适当运用负激励，适时引入股权激励等长期激励方式。
（6）推进信息化建设。无论是社会责任还是管理会计均是一项系统性的工作，其实施需依托现代信息技术建立的管理系统。为实现高校发展目标，高校应重新梳理各类业务流程，对现有业务流程进行再造;以数字校园建设成果为基础，将财务、资产、人事、教务、后勤等各业务相连接，并将内部控制贯穿其中，助力高校管理水平提升。
（7）加快财会队伍建设。战略管理的实现、绩效管理的实施、项目库的建设、资产的优化配置、激励机制的完善等都离不开高素质专业人才。财务人员应转变思维，积极学习，适应新环境对财务人员提出的新要求。
参考文献：
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[7]冯巧根.企业社会责任的伦理观察——基于管理会计的视角[J].当代会计评论，2009（2）：9-13.
[8]冯巧根.管理会计视角的企业社会责任揭示研究[J].云南财经大学学报，2009（4）：19-25.
[基金项目]山东省社科规划课题“管理会计视角下山东省高校社会责任履行路径探究”（项目编号18CKJJ36）。
[作者簡介]陈营营（1985—），女，山东人，中级会计师，研究方向：高校管理会计。