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摘 要：国家对于政府会计准则与内容进行了进一步深化与完善。政府会计准则于2017年1月1日正式启动，要求各级政府、各行政事业单位必须执行统一的政府会计准则，贯彻与落实好政府会计准则内容。然而，受到我国长期实行的现金制预算会计内容及相关因素的干扰，我国政府会计准则在落实过程中，受到较大阻碍。针对于此，文章主要结合政府会计准则机制，提出加强基于制度理论的政府会计准则的优化措施，以供参考。
关键词：制度理论;政府会计准则;执行机制
一、基于制度理论的政府会计准则執行机制研究
实施政府会计准则制度是我国各级政府与各行政单位经过权衡比较而实施的管理行为。根据组织经济学的制度理论来解释与研究基于制度理论的政府会计准则，可以从强制性、规范性以及模仿同形制度压力三方面进行阐述。
其中，强制性同形主要是指利用法律或者规驱使特定组织在结构组成与程序流程方面发生定量变化，一般来说，基于强制性同形的公共会计系统往往具备较强的约束性与规范性，对于政府会计改革动力与预期目的达成具有促进意义。
规范性制度同形压力主要是指职业组织与相关利益驱动者对组织内的会计制度进行合理改革。模仿性制度同形压力主要是指对其他组织的结构和程序的改革方面进行积极借鉴。
基于上述三种制度理论，我国基本初步形成政府会计准则内容。然而，在具体实施过程中，介于以往现金制预算会计内容及相关因素的干扰，部分政府会计准则内容难以有效贯彻与落实。针对于此，建议我国政府与各级部门应该采取必要的行动与措施，彻底优化政府会计准则的贯彻力度。
二、基于制度理论的政府会计准则执行机制的优化方法分析
（一）健全相关法律法规体系
一般来说，政府会计核算基础主要是由收付实现制过渡到权责发生制当中，涉及到的过渡范围较广，如包括各级政府部门、行政事业单位等。介于此，我国政府必须推行科学、合理的法律法规，以确保各方的行为能够得以协调、规范。与此同时，我国政府必须结合现有制度，进一步完善会计信息的真实性与完整性。针对于此，建议我国应该创建良好的法律环境，为权责发生制政府会计准则的有效实施提供物质基础。具体落实过程中，可以从基本法律规范、专业规范、管理规范以及监督制度等方面进行强化，确保政府会计准则内容得以贯彻与落实。
（二）落实“准则+制度”的政府会计内容
转变现行的总预算会计方式，以及行政单位与事业单位会计制度不统一的问题，切实贯彻与落实“准则+制度”的政府会计内容，确保政府会计信息的完整性与真实性。政府会计准则作为会计规范的表现形式，建议政府会计准则最好从会计要素以及业务角度入手，对现有的会计内容进行合理改善，满足我国政府会计改革要求。并在一定程度上迎合我国行政事业单位的财务会计管理需求，推进我国政府会计准则改革进程。
（三）推行先试点再全面推广的对策
基于制度理论的政府会计准则内容在正式实施过程中，建议我国政府可以采取先试点、再全面推广的对策，稳步推进政府会计准则的改革进程。在地域试点方面，可以优先选择部分在政府会计改革前期就取得较好工作经验与实践成果的行政事业单位，在不断总结与归纳试点经验的基础上，再选择下一试点，最终完成全国推广任务。需要注意的是，在正式试点过程中，财政部门应该根据当地的实际情况，有计划地完成改革任务，确保各项措施与对策的可行性。
（四）加强政府会计人力资源的建设水平
长期以来，行政事业单位多采用以收付实现制为主的会计核算方法。与权责发生制对比来看，涉及到的会计要素要比权责发生制少得多，且处理方法较为简单。为进一步推进政府会计准则制度的顺利贯彻与落实，建议政府应该针对现阶段会计人员素质不高的情况进行培训，重点培养与夯实会计人员的专业素质，明确基于制度理论的政府会计准则内容与要求。与此同时，我国还可以从学位学历教育、后续教育等途径，夯实我国政府人力资源建设效果。
三、结束语
综上所述，我国若想切实贯彻与落实好政府会计准则，必须通过加强法律法规建设、构建规范的政府会计体系、利用先试点再全面推广的实施路径等措施进行优化，以确保我国政府会计准则执行机构的各项措施得以贯彻与落实。虽然从某种程度上来说，权责发生制政府综合财务报告制度改革兼备长期性与复杂性特点，且涉及面广、执行难度大，但是相信通过我国政府部门与行政事业单位的共同努力，我国政府会计准则势必会得到全面加强与推广，实现预期的实施目标。
参考文献：
[1]李建发，张津津，张国清，赵军营.基于制度理论的政府会计准则执行机制研究[J].会计研究，2017（02）：3-13+96.
[2]陈志斌，刘子怡. 政府会计准则执行的驱动研究[J].会计研究，2016（06）：8-14+94.
[3]刘子怡.中国情境下政府会计准则执行策略的理论框架构建[J].会计与经济研究，2017，31（05）：29-37.
关键词：制度理论;政府会计准则;执行机制
一、基于制度理论的政府会计准则執行机制研究
实施政府会计准则制度是我国各级政府与各行政单位经过权衡比较而实施的管理行为。根据组织经济学的制度理论来解释与研究基于制度理论的政府会计准则，可以从强制性、规范性以及模仿同形制度压力三方面进行阐述。
其中，强制性同形主要是指利用法律或者规驱使特定组织在结构组成与程序流程方面发生定量变化，一般来说，基于强制性同形的公共会计系统往往具备较强的约束性与规范性，对于政府会计改革动力与预期目的达成具有促进意义。
规范性制度同形压力主要是指职业组织与相关利益驱动者对组织内的会计制度进行合理改革。模仿性制度同形压力主要是指对其他组织的结构和程序的改革方面进行积极借鉴。
基于上述三种制度理论，我国基本初步形成政府会计准则内容。然而，在具体实施过程中，介于以往现金制预算会计内容及相关因素的干扰，部分政府会计准则内容难以有效贯彻与落实。针对于此，建议我国政府与各级部门应该采取必要的行动与措施，彻底优化政府会计准则的贯彻力度。
二、基于制度理论的政府会计准则执行机制的优化方法分析
（一）健全相关法律法规体系
一般来说，政府会计核算基础主要是由收付实现制过渡到权责发生制当中，涉及到的过渡范围较广，如包括各级政府部门、行政事业单位等。介于此，我国政府必须推行科学、合理的法律法规，以确保各方的行为能够得以协调、规范。与此同时，我国政府必须结合现有制度，进一步完善会计信息的真实性与完整性。针对于此，建议我国应该创建良好的法律环境，为权责发生制政府会计准则的有效实施提供物质基础。具体落实过程中，可以从基本法律规范、专业规范、管理规范以及监督制度等方面进行强化，确保政府会计准则内容得以贯彻与落实。
（二）落实“准则+制度”的政府会计内容
转变现行的总预算会计方式，以及行政单位与事业单位会计制度不统一的问题，切实贯彻与落实“准则+制度”的政府会计内容，确保政府会计信息的完整性与真实性。政府会计准则作为会计规范的表现形式，建议政府会计准则最好从会计要素以及业务角度入手，对现有的会计内容进行合理改善，满足我国政府会计改革要求。并在一定程度上迎合我国行政事业单位的财务会计管理需求，推进我国政府会计准则改革进程。
（三）推行先试点再全面推广的对策
基于制度理论的政府会计准则内容在正式实施过程中，建议我国政府可以采取先试点、再全面推广的对策，稳步推进政府会计准则的改革进程。在地域试点方面，可以优先选择部分在政府会计改革前期就取得较好工作经验与实践成果的行政事业单位，在不断总结与归纳试点经验的基础上，再选择下一试点，最终完成全国推广任务。需要注意的是，在正式试点过程中，财政部门应该根据当地的实际情况，有计划地完成改革任务，确保各项措施与对策的可行性。
（四）加强政府会计人力资源的建设水平
长期以来，行政事业单位多采用以收付实现制为主的会计核算方法。与权责发生制对比来看，涉及到的会计要素要比权责发生制少得多，且处理方法较为简单。为进一步推进政府会计准则制度的顺利贯彻与落实，建议政府应该针对现阶段会计人员素质不高的情况进行培训，重点培养与夯实会计人员的专业素质，明确基于制度理论的政府会计准则内容与要求。与此同时，我国还可以从学位学历教育、后续教育等途径，夯实我国政府人力资源建设效果。
三、结束语
综上所述，我国若想切实贯彻与落实好政府会计准则，必须通过加强法律法规建设、构建规范的政府会计体系、利用先试点再全面推广的实施路径等措施进行优化，以确保我国政府会计准则执行机构的各项措施得以贯彻与落实。虽然从某种程度上来说，权责发生制政府综合财务报告制度改革兼备长期性与复杂性特点，且涉及面广、执行难度大，但是相信通过我国政府部门与行政事业单位的共同努力，我国政府会计准则势必会得到全面加强与推广，实现预期的实施目标。
参考文献：
[1]李建发，张津津，张国清，赵军营.基于制度理论的政府会计准则执行机制研究[J].会计研究，2017（02）：3-13+96.
[2]陈志斌，刘子怡. 政府会计准则执行的驱动研究[J].会计研究，2016（06）：8-14+94.
[3]刘子怡.中国情境下政府会计准则执行策略的理论框架构建[J].会计与经济研究，2017，31（05）：29-37.