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【摘 要】全过程跟踪审计涉及到建设项目的工程招投标、设计、施工、竣工等全过程造价管理，具有全面性、动态性的特点，是保障建设项目造价真实性的必要策略，对提高建设项目工程质量、实现内控目标具有重要意义。本文结合笔者的实际工作经验，对建设项目工程造价跟踪审计的基本原则进行分析，并提出实行全过程跟踪审计的具体策略。
【关键词】建设项目；工程造价；全过程；跟踪审计
建设项目工程造价跟踪审计，主要指为了维护国家与各个工程参与方的合法权益、提升建设项目工程的资金使用效率，以我国的审计机构为主体，以我国现行的相关法律规范为依据，以现代化的审计方法为手段，重点审计与监督建设项目工程在施工阶段的技术经济行为以及工程造价的利用效率、合法程度以及真实程度。工程造价通过全过程跟踪审计，首先可以确保建设项目工程的质量与造价的真实一致性，其次能够有效提升建设单位的内部控制效果，最后有利于确保工程施工进度和工程拨款的一致性。总而言之，全过程跟踪审计对于建设项目工程造价而言具有重要意义。
1 建设项目工程造价全过程跟踪审计的基本原则
第一，以有关法律为准绳，以相关规范为依据。一般而言，建设项目工程尤其是规模较大的建设项目工程会分为若干阶段和环节，但是审计机构不管在哪个阶段或者环节中，均需要严格尊重有关法律法规，坚持“以有关法律为准绳，以相关规范为依据”的基本原则。
第二，坚持审计方法的实事求是和审计过程的公正客观。首先，必须要坚持审计方法的实事求是。在进行审计时，计算必须要实事求是，尤其是对工程进行经济签证以及改变工程造价时，更不允许采用估算甚至是猜测的方法。其次，必须要坚持审计过程的公正客观。审计公正牵涉利益甚广，因此在审计的过程中必须要力求公正客观，力求工程造价能够在最大限度上接近建设项目工程的实际情况。
第三，坚持及时性审计。为了不延误工程进度，必须要坚持及时性审计原则。具体而言，需要及时地记录和了解工程的进度情况、数量情况、变更项目情况以及隐蔽工程情况，通过对工程的系统化了解和掌握，有利于及时处理和解决存在于工程中以及各个参与方之间的纠纷问题。
第四，坚持审计工作人员深入工程现场。为了更好地获取建设项目工程的第一手资料，审计工作人员非常有必要深入到第一线，了解工程的最新动态，并明确跟踪审计的目标。
第五，坚持信息有效沟通和问题协商处理。首先，必须要信息的有效共享。由于工程参与各方均非常关注和敏感审计情况和审计结果，将必要的审计信息进行共享，有利于各个施工单位及时有效了解和掌握工程造价情况。其次，必要坚持问题的协商处理。对于某些存在争议的工程款和工程量，需要工程的各个参与方通过协商的方式进行处理，待意见统一之后再进行核实和确定。
2 建设项目工程造价全过程跟踪审计策略
2.1 合理选择全过程跟踪审计的运行模式
图1 项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系
在选择建设项目工程的跟踪审计模式方面，首先需要考虑的问题便是工程的实际情况，除此之外，还应该充分结合审计资源的实际情况来综合决定。根据图一我们看出，就影响建设项目工程造价成本的程度来看，投资决策阶段的影响程度最深，高达80%至90%左右；其次便是工程的设计阶段，其影响程度通常能够达到75%左右。由此我们可以总结出这样一条规律，即越是靠近建设项目工程的前端，则对工程造价的影响程度越是深刻；同时，有鉴于工程造价多次计价的特征，非常有必要在建设项目工程的投资决策阶段和设计阶段强化审计的力度。
至于如何选择造价跟踪审计模式，则综合考虑工程的实际情况和审计机构审计资源的实际情况。但是最佳的造价跟踪审计模式便是全程跟踪审计模式；但是如果审计机构在充分考虑了自己的审计职责尤其是自身的审计资源之后，感觉无法采用全程跟踪审计模式，则可以选择阶段性的跟踪审计模式。并且基于上文所进行的分析，应该尽可能提前审计机构介入工程造价审计的阶段，即优先在投资决策阶段和设计阶段实现审计工作的介入，借此充分发挥审计的监督和控制功能，提升工程项目资金的使用效率。对于投资大的建设项目，可以实施驻场全过程工程造价跟踪审计模式。审计力量不足时，可采用环节审计或分期审计，但重点环节或项目建设重要时期的跟踪审计质量一定要保证[1]。
2.2 积极落实全过程跟踪审计
根据项目的基本建设程序，结合审计部门介入时的阶段，将全过程造价跟踪审计分为项目前期准备阶段的全过程造价审计；项目实施阶段的全过程造价审计；项目竣工验收阶段的全过程造价审计[2]。第一，前期准备阶段的跟踪审计。项目前期准备阶段跟踪审计审核的主要内容包括土地、规划、立项、环评、灾评、设计、概算、图纸审查等前期手续办理的完备性；项目投资的经济性、合理性；项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等招标程序性的合法性及相关单位资质的真实性；前期费用的合规性、真实性等[3]。第二，施工阶段的跟踪审计。此阶段跟踪审计的主要内容为合同履行是否依约、全面；施工单位资料上报是否合理；建设资金是否及时到位、合理使用；价款计量支付是否真实、合法；设计变更、现场签证是否真實、合理；财务核算是否真实、正确[4]。第三，竣工验收阶段的跟踪审计。工程竣工验收阶段主要审查材料差价核实是否合理；竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性；利息和资金占用费用是否真实；设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实[5]；工程量，套用定额或采用的清单综合单价是否准确；招标文件约定的相关事项是否按履约承诺完成；工程费用计取是否合法；竣工图纸及相关资料是否真实等[6]。
2.3 加强全过程跟踪审计的有效办法
首先，帮助业主做好招投标、签订合同工作。在招投标过程中，由跟踪审计单位协助业主筛选清单编制单位，重点选拔技术水平高、业务精湛、信誉好的公司。跟踪审计单位应对草拟合同的造价进行把关，确保招投标工作的公平与公正；其次，合理控制工程的设计变更事项，做好洽商工作。在整个工程项目的投资总额中，工程设计变更与洽商所占的比例非常大，应加强跟踪审计人员与业主方、设计单位、施工单位的沟通，探讨设计变更和洽商的经济性、可行性，力争降低成本；再次，有关隐蔽工程，必须落实跟踪审计单位的审核制度。在隐蔽工程开展施工之前，跟踪审计人员应做好验收工作，掌握第一手造价控制资料，由跟踪审计单位评估变更工作的合理性，并测算各种数据，最终确定最经济、最合理的方案。
建设项目工程造价全过程跟踪审计工作已由事后转变为事前和事中审计，始终贯穿于整个建设项目工程中，并实行全方位、全过程的监督。作为建设项目的重要环节，在整个施工过程中占据举足轻重的地位，促进了建设项目工程的经济效益与社会效益相统一。
参考文献：
[1]谢祥涛，卞德禹，何文明. 工程量清单计价模式下基建工程造价审计[J]. 工业审计与会计，2008，(02)：125-126.
[2]陈健，尹岳全，姚新宇，彭红涛. 某高校体育馆建设项目跟踪审计实践[J]. 建筑技术开发，2007，(01)：109-112.
[3]闫健. 关于建设项目造价控制的思考[A]. 中国航海学会航标专业委员会沿海航标学组、无线电导航学组、内河航标学组年会暨学术交流会论文集[C]，2009：205-207.
[4]祝富庆. 工程造价全过程控制若干问题分析及对策探讨[J]. 科技促进发展(应用版)，2010，(06)：223-225.
[5]刘忠平，谢祎龙，李庆红. 关于高校建设项目跟踪审计的实践探索[J]. 教育财会研究，2006，(01)：155-158.
【关键词】建设项目；工程造价；全过程；跟踪审计
建设项目工程造价跟踪审计，主要指为了维护国家与各个工程参与方的合法权益、提升建设项目工程的资金使用效率，以我国的审计机构为主体，以我国现行的相关法律规范为依据，以现代化的审计方法为手段，重点审计与监督建设项目工程在施工阶段的技术经济行为以及工程造价的利用效率、合法程度以及真实程度。工程造价通过全过程跟踪审计，首先可以确保建设项目工程的质量与造价的真实一致性，其次能够有效提升建设单位的内部控制效果，最后有利于确保工程施工进度和工程拨款的一致性。总而言之，全过程跟踪审计对于建设项目工程造价而言具有重要意义。
1 建设项目工程造价全过程跟踪审计的基本原则
第一，以有关法律为准绳，以相关规范为依据。一般而言，建设项目工程尤其是规模较大的建设项目工程会分为若干阶段和环节，但是审计机构不管在哪个阶段或者环节中，均需要严格尊重有关法律法规，坚持“以有关法律为准绳，以相关规范为依据”的基本原则。
第二，坚持审计方法的实事求是和审计过程的公正客观。首先，必须要坚持审计方法的实事求是。在进行审计时，计算必须要实事求是，尤其是对工程进行经济签证以及改变工程造价时，更不允许采用估算甚至是猜测的方法。其次，必须要坚持审计过程的公正客观。审计公正牵涉利益甚广，因此在审计的过程中必须要力求公正客观，力求工程造价能够在最大限度上接近建设项目工程的实际情况。
第三，坚持及时性审计。为了不延误工程进度，必须要坚持及时性审计原则。具体而言，需要及时地记录和了解工程的进度情况、数量情况、变更项目情况以及隐蔽工程情况，通过对工程的系统化了解和掌握，有利于及时处理和解决存在于工程中以及各个参与方之间的纠纷问题。
第四，坚持审计工作人员深入工程现场。为了更好地获取建设项目工程的第一手资料，审计工作人员非常有必要深入到第一线，了解工程的最新动态，并明确跟踪审计的目标。
第五，坚持信息有效沟通和问题协商处理。首先，必须要信息的有效共享。由于工程参与各方均非常关注和敏感审计情况和审计结果，将必要的审计信息进行共享，有利于各个施工单位及时有效了解和掌握工程造价情况。其次，必要坚持问题的协商处理。对于某些存在争议的工程款和工程量，需要工程的各个参与方通过协商的方式进行处理，待意见统一之后再进行核实和确定。
2 建设项目工程造价全过程跟踪审计策略
2.1 合理选择全过程跟踪审计的运行模式
图1 项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系
在选择建设项目工程的跟踪审计模式方面，首先需要考虑的问题便是工程的实际情况，除此之外，还应该充分结合审计资源的实际情况来综合决定。根据图一我们看出，就影响建设项目工程造价成本的程度来看，投资决策阶段的影响程度最深，高达80%至90%左右；其次便是工程的设计阶段，其影响程度通常能够达到75%左右。由此我们可以总结出这样一条规律，即越是靠近建设项目工程的前端，则对工程造价的影响程度越是深刻；同时，有鉴于工程造价多次计价的特征，非常有必要在建设项目工程的投资决策阶段和设计阶段强化审计的力度。
至于如何选择造价跟踪审计模式，则综合考虑工程的实际情况和审计机构审计资源的实际情况。但是最佳的造价跟踪审计模式便是全程跟踪审计模式；但是如果审计机构在充分考虑了自己的审计职责尤其是自身的审计资源之后，感觉无法采用全程跟踪审计模式，则可以选择阶段性的跟踪审计模式。并且基于上文所进行的分析，应该尽可能提前审计机构介入工程造价审计的阶段，即优先在投资决策阶段和设计阶段实现审计工作的介入，借此充分发挥审计的监督和控制功能，提升工程项目资金的使用效率。对于投资大的建设项目，可以实施驻场全过程工程造价跟踪审计模式。审计力量不足时，可采用环节审计或分期审计，但重点环节或项目建设重要时期的跟踪审计质量一定要保证[1]。
2.2 积极落实全过程跟踪审计
根据项目的基本建设程序，结合审计部门介入时的阶段，将全过程造价跟踪审计分为项目前期准备阶段的全过程造价审计；项目实施阶段的全过程造价审计；项目竣工验收阶段的全过程造价审计[2]。第一，前期准备阶段的跟踪审计。项目前期准备阶段跟踪审计审核的主要内容包括土地、规划、立项、环评、灾评、设计、概算、图纸审查等前期手续办理的完备性；项目投资的经济性、合理性；项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等招标程序性的合法性及相关单位资质的真实性；前期费用的合规性、真实性等[3]。第二，施工阶段的跟踪审计。此阶段跟踪审计的主要内容为合同履行是否依约、全面；施工单位资料上报是否合理；建设资金是否及时到位、合理使用；价款计量支付是否真实、合法；设计变更、现场签证是否真實、合理；财务核算是否真实、正确[4]。第三，竣工验收阶段的跟踪审计。工程竣工验收阶段主要审查材料差价核实是否合理；竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性；利息和资金占用费用是否真实；设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实[5]；工程量，套用定额或采用的清单综合单价是否准确；招标文件约定的相关事项是否按履约承诺完成；工程费用计取是否合法；竣工图纸及相关资料是否真实等[6]。
2.3 加强全过程跟踪审计的有效办法
首先，帮助业主做好招投标、签订合同工作。在招投标过程中，由跟踪审计单位协助业主筛选清单编制单位，重点选拔技术水平高、业务精湛、信誉好的公司。跟踪审计单位应对草拟合同的造价进行把关，确保招投标工作的公平与公正；其次，合理控制工程的设计变更事项，做好洽商工作。在整个工程项目的投资总额中，工程设计变更与洽商所占的比例非常大，应加强跟踪审计人员与业主方、设计单位、施工单位的沟通，探讨设计变更和洽商的经济性、可行性，力争降低成本；再次，有关隐蔽工程，必须落实跟踪审计单位的审核制度。在隐蔽工程开展施工之前，跟踪审计人员应做好验收工作，掌握第一手造价控制资料，由跟踪审计单位评估变更工作的合理性，并测算各种数据，最终确定最经济、最合理的方案。
建设项目工程造价全过程跟踪审计工作已由事后转变为事前和事中审计，始终贯穿于整个建设项目工程中，并实行全方位、全过程的监督。作为建设项目的重要环节，在整个施工过程中占据举足轻重的地位，促进了建设项目工程的经济效益与社会效益相统一。
参考文献：
[1]谢祥涛，卞德禹，何文明. 工程量清单计价模式下基建工程造价审计[J]. 工业审计与会计，2008，(02)：125-126.
[2]陈健，尹岳全，姚新宇，彭红涛. 某高校体育馆建设项目跟踪审计实践[J]. 建筑技术开发，2007，(01)：109-112.
[3]闫健. 关于建设项目造价控制的思考[A]. 中国航海学会航标专业委员会沿海航标学组、无线电导航学组、内河航标学组年会暨学术交流会论文集[C]，2009：205-207.
[4]祝富庆. 工程造价全过程控制若干问题分析及对策探讨[J]. 科技促进发展(应用版)，2010，(06)：223-225.
[5]刘忠平，谢祎龙，李庆红. 关于高校建设项目跟踪审计的实践探索[J]. 教育财会研究，2006，(01)：155-158.