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摘要：近些年来，由于会计内控不力导致的会计造假频发、企业经营风险频发。企业开始高度重视会计内部控制制度的建立及其有效运行。所谓的会计内部控制就是对企业资金和资产的完整性和安全性进行保护，在规范会计核算的基础上提升会计信息质量而执行的一系列的控制方法和控制措施的统称。本文对企业会计内部控制制度中存在的问题进行了分析，并就怎样有效地完善和实施企业会计内部控制进行了探讨。
关键词：会计内部控制、存在问题、改进措施
一、会计内部控制概述
（一）会计内部控制的含义
会计控制无疑是内部控制的是基础和中心环节。现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。会计内部控制的客体就是资金运动，会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。
（二）、当前企业内部会计控制中存在的问题
根据财政局会计内部控制试行规范，内部会计控制应当达到以下基本目标：
1、按会计相关法律制度、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2、建立健全会计内部控制：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
当前，企业会计内控中很多达不到上述目标，究其原因，主要存在以下问题：
1、会计内部控制制度不完善。这叫无“法”可依。没有结合财政部的会计内部控制规范根据本企业的实际情况建立完善的制度。只是关键岗位每人发一本规范看看，或者仅仅发给会计人员，甚至有的单位连规范都不知道。其会计内控还是按多年的老习惯在惯性运行，必然不完善，不能从源头上杜绝各种可能会导致企业风险的风险。
2、会计内部控制制度已经完善建立，但是不能有效运行，这叫有“法”不依。表现在对有的部门执行，有的不执行，执行中存在盲点，不具有普遍性。领导不够重视，或者领导不想重视会计内部控制制度。这都会导致会计内部控制制度或者被仅仅挂在墙上，执行上蜻蜓点水，隔靴搔痒，不到起到应有的作用。
3、在会计内部控制制度执行中没有成本效益原则，事倍功半，得不偿失。较高的成本起不到应有的效果。这也要求内部会计控制的设计和运行都要具有科学性。既能保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，又能
以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
4、缺乏熟悉内部会计控制的人才。有的企业缺乏相关的人才。总所周知，任何事情、任何工作都需要人来完成，尤其是内部会计控制这种需要相当的技术含量的业务，必须要有相当熟悉会计、财管、内控、甚至工艺的人才来完成。一个企业内起码要有几个熟悉业务的带头人，做好业务培训指导工作。有了完善的制度、严格的管理、熟悉业务的人才，则战无不胜攻无不克。
（三）内部会计控制的方法
在财政部颁布的内部会计控制规范中，内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。当然，这些方法应该结合企业的科学、严格的管理，通过这一系列的方法制度保证内部会计控制的完善及有效运行，为企业的生产经营服务。要避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，而必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。当然也要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量，提高效率的前提下完成经营任务。
二、优化企业会计内部控制的相应措施
各个单位基本上都有比较完善会计内部控制制度，效果却千差万别，其因在于执行的有效性。如何才能优化会计内部控制，保证其有效运行呢？笔者认为应从以下几点着手。
1、完善企业治理结构，切实提高管理层的内控意识
对企业来说，有效的会计内部控制制度必须建立在完善的法人治理结构基础之上，目前一些企业的内部控制存在的很多问题根源还是在于缺乏完善的治理结构，导致没有对权力的相互制衡机制。总的来说，建立完善的治理结构，可以从三个方面入手：第一，完善董事会的功能和设置，保证相应的职责分离。第二，强化监事会的作用。由于公司的股东分散，专业知识和能力差别很大，成立监事会的目的就是为了防止董事会、经理滥用职权，损害公司和股东利益，代表股东大會行使监督职能。第三，企业内控制度能否顺利执行，管理者作为企业核心，其内控意识非常重要。若管理者能够加强对内部控制的学习和实践，对企业建立良好的内部控制环境来说举足轻重，非常有助于企业会计内部控制制度的建立和完善。
2、加强内部审计，建立良好的内部激励机制
内部审计之父索耶认为，内部审计就是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否实现组织目标。对企业来说，内部审计不同于外部审计，它可以将某些差错舞弊等违规行为消灭在摇篮中，从而保证内部控制的有效运行。企业要规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员责任，提高内部审计工作的质量，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定内部审计基本准则。内部审计人员应考虑组织的风险及管理的需要，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。实施审计时，应深入调查了解企业情况，对其经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行测试，确保审计结论和审计建议真实、有效。[1]
激励机制是管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象只行为从物质、精神等方面进行激发和股利以使其行为继续发展的机制。激励机制一旦形成，它就会内在的作用于组织系统本身，使组织机能处于一定的状态，并进一步影响着组织的生存和发展。良好的激励机制通过对员工的某种符合组织期望的行为反复强化、不断增强，使组织不断发展壮大，不断成长。而对员工的不符合组织期望的行为进行约束甚至一定的惩罚。建立良好激励机制的前提是，管理者能够找准员工的真正需要，并将满足员工需要的措施与组织目标的实现有效的结合起来。
3、引入或设计符合自身发展需要的内部会计控制体系
在全国范围内，面对众多行业中的不同企业，会计内部控制的建立绝不应该是一刀切的。不同企业在经营性质、经营规模和经营方法等方面都有各自的特点，甚至差异很大，其会计内部控制也应该体现企业自身的特点，根据自身的实际情况而呈现出多样性。对于会计管理基础工作薄弱的企业，应从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度。而对于部门众多，会计管理较为完善的企业，应根据内部管理体制，建立事前控制、事中控制和事后控制的控制体系。
4、严格执行风险管理制度
再好的制度建立起来，没有良好的执行，那也只能是纸上谈兵，对企业而言没有任何作用。为了将风险降到最低，企业应该在制度的执行上实施更加严格的监督。具体来说，可以从加强企业上下员工的内部控制意识入手，进行有力的法制宣传和教育，对徇私舞弊行为坚决惩罚打击，使其明白因为蝇头小利而实施舞弊行为时要付出高昂的成本和代价的。除此之外，企业还应建立预算委员会、薪酬委员会等内部控制领导机制，加强资金监管。
5、重视财务人员的选择和培养
一个企业的兴衰成败，很大程度上取决于企业的人才储备。人才是核心竞争力。得人才者得市场。因此，企业必须格外重视人才的吸收和培养。企业的人才培养应该本着以人为本的核心理念，尊重人的个性，根据不同人员、不同年龄、不同学历和不同能力，设计阶段性、阶梯型的思想教育和技术培训，促进内部会计控制主体的素质的提升。通过培训教育，使企业员工能够有这样的意识：会计内部控制不是企业领导和财务人员的事情，而是大家的事情，每一个都对制度的有效执行发挥着至关重要的作用。只要每一个人都能尽职尽责，保证每一个环节都严格遵守和执行内部会计控制制度，那么会计内部控制制度的执行就有了保证。通常情况下，责任心越强，业务能力越高的员工，越能及时发现问题并及时解决，因此企业在人才培养方面的资金投入和培训力度必须加大。
总之，企业会计内部控制往往是企业的第一道防线，其重要性犹如皮肤之于人体，它关系到企业的兴衰。不重企业内部会计控制者，无法做到重视财务战略，而不重视企业财务战略，则无法做到重视企业战略。
（作者单位：深圳市盛视科技有限公司）
关键词：会计内部控制、存在问题、改进措施
一、会计内部控制概述
（一）会计内部控制的含义
会计控制无疑是内部控制的是基础和中心环节。现代企业管理越来越多地要求将内部控制和内部会计控制区分开来，并将内部会计控制作为内部控制的中心环节。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，要抓好内部控制，首先应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。会计内部控制的客体就是资金运动，会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的其它有关决策部门，会计控制的组织体系是以会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。
（二）、当前企业内部会计控制中存在的问题
根据财政局会计内部控制试行规范，内部会计控制应当达到以下基本目标：
1、按会计相关法律制度、规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2、建立健全会计内部控制：堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
当前，企业会计内控中很多达不到上述目标，究其原因，主要存在以下问题：
1、会计内部控制制度不完善。这叫无“法”可依。没有结合财政部的会计内部控制规范根据本企业的实际情况建立完善的制度。只是关键岗位每人发一本规范看看，或者仅仅发给会计人员，甚至有的单位连规范都不知道。其会计内控还是按多年的老习惯在惯性运行，必然不完善，不能从源头上杜绝各种可能会导致企业风险的风险。
2、会计内部控制制度已经完善建立，但是不能有效运行，这叫有“法”不依。表现在对有的部门执行，有的不执行，执行中存在盲点，不具有普遍性。领导不够重视，或者领导不想重视会计内部控制制度。这都会导致会计内部控制制度或者被仅仅挂在墙上，执行上蜻蜓点水，隔靴搔痒，不到起到应有的作用。
3、在会计内部控制制度执行中没有成本效益原则，事倍功半，得不偿失。较高的成本起不到应有的效果。这也要求内部会计控制的设计和运行都要具有科学性。既能保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，又能
以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
4、缺乏熟悉内部会计控制的人才。有的企业缺乏相关的人才。总所周知，任何事情、任何工作都需要人来完成，尤其是内部会计控制这种需要相当的技术含量的业务，必须要有相当熟悉会计、财管、内控、甚至工艺的人才来完成。一个企业内起码要有几个熟悉业务的带头人，做好业务培训指导工作。有了完善的制度、严格的管理、熟悉业务的人才，则战无不胜攻无不克。
（三）内部会计控制的方法
在财政部颁布的内部会计控制规范中，内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。当然，这些方法应该结合企业的科学、严格的管理，通过这一系列的方法制度保证内部会计控制的完善及有效运行，为企业的生产经营服务。要避免一个人对某一项业务可以单独处理或有绝对控制权，而必须经过其他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊等现象的发生。当然也要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量，提高效率的前提下完成经营任务。
二、优化企业会计内部控制的相应措施
各个单位基本上都有比较完善会计内部控制制度，效果却千差万别，其因在于执行的有效性。如何才能优化会计内部控制，保证其有效运行呢？笔者认为应从以下几点着手。
1、完善企业治理结构，切实提高管理层的内控意识
对企业来说，有效的会计内部控制制度必须建立在完善的法人治理结构基础之上，目前一些企业的内部控制存在的很多问题根源还是在于缺乏完善的治理结构，导致没有对权力的相互制衡机制。总的来说，建立完善的治理结构，可以从三个方面入手：第一，完善董事会的功能和设置，保证相应的职责分离。第二，强化监事会的作用。由于公司的股东分散，专业知识和能力差别很大，成立监事会的目的就是为了防止董事会、经理滥用职权，损害公司和股东利益，代表股东大會行使监督职能。第三，企业内控制度能否顺利执行，管理者作为企业核心，其内控意识非常重要。若管理者能够加强对内部控制的学习和实践，对企业建立良好的内部控制环境来说举足轻重，非常有助于企业会计内部控制制度的建立和完善。
2、加强内部审计，建立良好的内部激励机制
内部审计之父索耶认为，内部审计就是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否实现组织目标。对企业来说，内部审计不同于外部审计，它可以将某些差错舞弊等违规行为消灭在摇篮中，从而保证内部控制的有效运行。企业要规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员责任，提高内部审计工作的质量，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定内部审计基本准则。内部审计人员应考虑组织的风险及管理的需要，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。实施审计时，应深入调查了解企业情况，对其经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行测试，确保审计结论和审计建议真实、有效。[1]
激励机制是管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象只行为从物质、精神等方面进行激发和股利以使其行为继续发展的机制。激励机制一旦形成，它就会内在的作用于组织系统本身，使组织机能处于一定的状态，并进一步影响着组织的生存和发展。良好的激励机制通过对员工的某种符合组织期望的行为反复强化、不断增强，使组织不断发展壮大，不断成长。而对员工的不符合组织期望的行为进行约束甚至一定的惩罚。建立良好激励机制的前提是，管理者能够找准员工的真正需要，并将满足员工需要的措施与组织目标的实现有效的结合起来。
3、引入或设计符合自身发展需要的内部会计控制体系
在全国范围内，面对众多行业中的不同企业，会计内部控制的建立绝不应该是一刀切的。不同企业在经营性质、经营规模和经营方法等方面都有各自的特点，甚至差异很大，其会计内部控制也应该体现企业自身的特点，根据自身的实际情况而呈现出多样性。对于会计管理基础工作薄弱的企业，应从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度。而对于部门众多，会计管理较为完善的企业，应根据内部管理体制，建立事前控制、事中控制和事后控制的控制体系。
4、严格执行风险管理制度
再好的制度建立起来，没有良好的执行，那也只能是纸上谈兵，对企业而言没有任何作用。为了将风险降到最低，企业应该在制度的执行上实施更加严格的监督。具体来说，可以从加强企业上下员工的内部控制意识入手，进行有力的法制宣传和教育，对徇私舞弊行为坚决惩罚打击，使其明白因为蝇头小利而实施舞弊行为时要付出高昂的成本和代价的。除此之外，企业还应建立预算委员会、薪酬委员会等内部控制领导机制，加强资金监管。
5、重视财务人员的选择和培养
一个企业的兴衰成败，很大程度上取决于企业的人才储备。人才是核心竞争力。得人才者得市场。因此，企业必须格外重视人才的吸收和培养。企业的人才培养应该本着以人为本的核心理念，尊重人的个性，根据不同人员、不同年龄、不同学历和不同能力，设计阶段性、阶梯型的思想教育和技术培训，促进内部会计控制主体的素质的提升。通过培训教育，使企业员工能够有这样的意识：会计内部控制不是企业领导和财务人员的事情，而是大家的事情，每一个都对制度的有效执行发挥着至关重要的作用。只要每一个人都能尽职尽责，保证每一个环节都严格遵守和执行内部会计控制制度，那么会计内部控制制度的执行就有了保证。通常情况下，责任心越强，业务能力越高的员工，越能及时发现问题并及时解决，因此企业在人才培养方面的资金投入和培训力度必须加大。
总之，企业会计内部控制往往是企业的第一道防线，其重要性犹如皮肤之于人体，它关系到企业的兴衰。不重企业内部会计控制者，无法做到重视财务战略，而不重视企业财务战略，则无法做到重视企业战略。
（作者单位：深圳市盛视科技有限公司）