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【摘要】建筑施工企业受建设周期长及当前建筑环境因素的影响，在日常的经营活动与会计核算工作上存在着一定的问题与薄弱之处，当前施工企业普遍存在财务管理薄弱、会计核算不规范、会计信息失真、滞后等一系列问题，这些问题严重影响到企业的生存与发展，开展财务监察工作能有效规范施工企业会计核算、提高会计信息质量，促进企业加强施工项目经营管理，保证企业的良性发展。
【关键词】财务监察 施工项目 会计核算
一、开展财务监察工作的必要性
受内控制度的管理要求，当今成规模的企业尤其是上市公司都设有审计部门或其他的一些职能监督部门，那为什么还有必要开展财务监察工作呢？首先，审计部门作为企业一个独立的职能部门，它负责的是企业全方位经营过程中的审计监督工作，由于受到人力和专业性的影响，对财务会计核算工作的检查不可避免地缺少及时性与精细化。其次，审计工作即使频次再增加也常常是处于一种事后监督的状态，不能真正地及时发现和纠正企业财务核算过程中出现的问题和缺陷。而在财务部门内部设立专门的监察专职，既可以实现审计职能的前置，也能保证财务核算严格落实会计准则的相关要求和规范，从而实现由结果管理、事后监督向过程管理、事前预防、事中纠正的转变。同时，财务监察工作更具有专业性和针对性，具有深入性、直接性和显效性的优势和特点，它是对审计部门工作的有益辅助与补充。
二、当前建筑施工单位经营中面临的问题
（一）财务管理意识淡泊，财务制度不健全
许多施工单位对财务管理重视程度不够，相比更加注重的是工程的开发与进度，一些施工单位虽然也建有一些财务管理制度，但规定的内容过于单一，更加侧重于对一些成本费用类审批权限的设置上，而对于工程合同管理、预算管理、资产管理以及财务分析等功能却涉及不多。
（二）资金管理薄弱、流动资金周转紧张
当前社会环境下建筑市场不规范、工程竞争压力较大，施工单位往往在资金拨付不到位的情况下就投入建设，这使得施工企业的负债率普遍较高，再加上建设单位对工程款的拖欠，施工单位融资渠道又相对较单一，都造成了企业周转资金的紧张。同时，施工单位由于其行业性质特点，流动较频繁、施工项目多，资金比较分散，也严重影响了企业资金的使用效率。
（三）施工项目预算编制不严谨，工程成本控制不力
施工项目在编制预算时过于简单，预算编制缺乏合理依据，有时仅仅依靠过去经验的成比例增减做预算，没有分析现场环境、施工条件的变化所带来的影响，造成合同预算总成本同实际发生偏差较大。许多施工项目对成本的控制不严，对现场经费管理不当，也造成了成本的发生超出预算水平。
（四）会计人员专业素质不高、会计基础工作薄弱
会计工作是一个专业性、技术性较强的工作，会计人员除应具备专业的会计知识技能外，还应具备丰富的建筑施工实务经验。在现实中，许多施工单位会计人员往往缺乏一定的工作经验，加上大部分项目为外地施工、施工地点较分散，各工程项目又需要进行单独核算，会计人员力量配备不足，造成了会计基础核算工作的薄弱。
（五）会计核算不规范，财务信息失真
目前建筑施工单位普遍存在会计核算随意性，例如：受施工项目业绩考核因素影响巧妙利用完工百分比法提前或延后确认产值或利润；不同项目之间互相承担成本；一些工程为掩盖亏损采取成本挂账方式；为达到单项指标考核标准，工程成本费用归集科目随意性强。会计核算的不规范直接造成了项目财务报告的失真，给领导的经营决策提供错误的依据。
三、财务监察的作用
财务监察是对企业财务状况、会计法规和企业内部财务会计管理制度执行情况进行检查、监督、报告及处理的管理行为，它对促进企业良性发展具有积极的作用。
（一）维护财务制度及财经法纪的严肃性
财务监察通过以核算资料为主要依据，能有效监督施工单位经济活动与财务收支合理、合法进行，保证企业对国家财经法规、政策、制度以及企业相关制度的贯彻执行。
（二）及时发现企业面临的经营风险与财务风险，保证企业健康运行
通过财务监察找出企业面临风险、纠正差错，一方面可以提高财务工作质量，另一方面可以促进企业执行预算管理，保证企业资金、资产的安全完整与合理使用，提高企业整体经营管理水平，促进企业实现经营目标、健康发展。
（三）是企业内部控制体系的重要补充
财务监察作为企业财务部门一项常态性的管理工作，是企業提高会计信息质量，强化内部财务管控，维护企业资金、资产安全与完整的监督手段，是企业内部控制体系建设的重要组成部分。
（四）现场指导会计实务知识，提高会计人员专业水平
财务监察的过程，也是对会计工作人员的辅导过程，通过现场具体业务的检查指出不足，提出改进之处，帮助会计工作人员提高业务能力和实务处理水平。
四、财务监察方式
（一）全面监察，指对下属成员单位有关财务会计行为和事项进行全面的监督检查行为。
（二）专项监察，按照财务会计法规及企业内部有关规定对被监察单位某方面的经营活动情况进行专项的监督检查行为。例如：专门针对项目资金管理的监察、对项目建造合同执行情况的监察等。
五、施工企业开展财务监察的方法
（一）信息询问
财务监察人员在进行监察工作时，按照监察的内容可以口头询问或书面形式要求被监察单位相关人员介绍情况，了解施工项目信息。例如：施工单位的财务人员组成情况、各项制度建设；工程项目的完工程度、成本构成、盈亏情况、资金往来等。
（二）调阅资料
监察人员根据监察预案查阅施工单位相关信息资料，包括：施工单位的管理制度、文件、合同、协议、财务预算、原始凭证、账册、财务决算、辅助台账和其他有关资料。 （三）账务核对
财务监察人员调取会计核算资料，如原始凭证与记账凭证，记账凭证与会计账簿，会计帐簿与会计报表进行核对，即账证、账账是否相符。在审阅会计核算时可按实际需要采取顺查与逆查的方式，顺查指按照会计核算程序，由会计凭证到会计账簿再到会计报表的顺序进行检查；逆查指由会计报表反向到会计账簿再到会计凭证进行检查。无论顺查与逆查都能审查项目资金、资产、负债、完工产值与实现利润的真实性。
（四）资产盘点
指对施工项目的资金、原材料、物资、设备等资产进行实地的盘点检查。现金和实物资产是被监察单位财务中最敏感的部位，很多挪用、侵占资产、隐匿成本都发生于此。要重点针对现金和实物资产进行实地盘点，看资产是否真实存在，核对账实是否相符，确保企业资产的安全完整。
（五）现场监察
指对账务检查无法反映真实情况的问题派人到发生经济活动的地方、场所和当事人中去进行调查，例如：对往来款项的对账签认，一些物资的市场行情等的调查工作。
（六）数据分析
根据一些行业标准或构成比例，判断一些会计事项的合理性和合法性。通过对会计资料进行横向、纵向等综合比较，分析各种数据之间的内在联系，以明确施工项目相关问题的症结所在。
六、施工单位财务监察的内容
财务监察工作应贯穿于被监察单位经营活动的各个方面、每个环节。
（一）会计基础工作情况的监察
检查会计机构设置是否合理；检查《财务会计制度》建立健全情况；会计人员是否具备相应资格；会计科目的使用是否符合规定；会计人员不相容岗位是否分离；是否按《会计准则》要求进行会计确认和计量；原始会计凭证是否完整、真实有效；会计核算是否及时有效，账证、账账、账实是否相符等。
（二）资金、资产安全情况的监察
实地盘查库存现金、实物资产，看是否账实相符；是否存在白条抵账情况；银行对账单是否存在未达账项、有无非正常现象；是否存在账外资金及“小金库”现象；是否存在资金违规对外投资、出借及担保情况；是否存在违规对外融资或举债现象；是否建立健全相应的资产管理制度及执行情况，资产的管理是否指定专人负责并建有相应台账记录，有无非正常丢失、毁损及提前报废现象。
（三）建造合同执行情况的监察
是否执行《建造合同准则》及时、正确确认和计量合同收入、合同成本、合同毛利，有无人为调节工程毛利，虚增或虚减利润情况发生，有无收入不入账，截留、挪用等问题；合同预计总成本金额编制是否合理；各项成本归集是否真实有据；各项成本费用实际支出是否合理；实际发生同工程预算是否存在重大偏差；工程结算是否及时有效；工程借、贷差是否存在较大差异等。
（四）往来款项的监察
是否建立了应收款项管理办法、清欠奖惩办法；坏账核销程序是否规范，是否建立“账销案存”制度；建设单位工程资金是否按合同约定及时拨付，有无长期拖欠现象，是否正常计提坏账准备，有无已形成坏账、死账风险；是否存在违规大额预付账款现象；其他应收（应付）款、应付账款是否有长期挂账资金及原因，必要时，可以索取同对方往来账款的签认记录。
（五）涉税风险的监察
是否及时完整计提并交纳各项税款，有无偷逃、漏税等涉税风险，在符合税收法规前提下税收筹划是否合理。
（六）对外报送财务报告的监察
财务报告数据是否准确、及时、真实有效，表表之间沟稽关系是否一致、合理，是否存在未进行披露的或有事项。
（七）内控制度执行情况的监察
根据企业内控制度相关规定，是否存在违反内控要求的核算、业务、流程等事项，例如：单据签收是否齐全；费用报销审批手续是否完整；物资合同签订是否执行招投标程序；采购与付款等业务是否存在不相容岗位的混岗现象等等。
（八）财务预算情况的监察
财务预算是否是以业务预算为基础进行合理编制，编制依据是否充分；各项指标实际发生同预算数据是否有较大出入及原因；是否建有有保证财务预算目标完成的措施和方法。
七、有效做好施工单位财务监察工作的几点建议
（一）重视财务监察工作，赋予财务监察人员相应的职能权力
为确保财务监察工作的有效执行，从企业领导层至各级部门要重视财务监察工作，对财务监察报告中提出的问题要认真分析找出症结并进行整改。为确保财务监察工作的顺利进行，企业要赋予财务监察人员相应的职能权力。
（二）建立健全财务监察制度，制定切实有效的财务监察管理办法
施工企业要根据企业管理要求建立切实有效的《财务监察管理办法》、《财务监察工作准则》来指导这项工作。明确财务监察的职权、方式、内容、执行的程序及对违法问题的处罚，做到有据可依。
（三）成立一支高素质的财务监察人员
财务监察人员应由熟悉国家财经法规政策、企业规章制度和业务管理流程，具有较丰富的专业知识和工作经验，能够独立开展工作和解决实际问题的会计师以上专业技术职称人员担任。
（四）制定一套完善的财务监察计划方案
“凡事预则立，不预则败”，财务监察人员应在年初制定本年度监察计划，并在对所属单位进行检查时制定监察方案，以明确监察的基本内容和范围、监察的重点和方向以及监察的方式方法等。
（五）追踪财务监察整改工作，将财务监察结果纳入量化考核指标
财务监察不是走过场，对财务监察查出的问题企业领导要加以重视并建立问题整改回馈制度，针对出现过的问题的整改情况进行监督审查，必要情况下可以进行二次专项监察。为确保所属单位重视财务监察工作，可以将财务监察结果纳入量化考核指标中。
八、结论语
财务监察工作不仅仅是财务管理的重要职能，它也是财务工作的重要组成部分，通过财务监察工作的开展，可以在最大限度上解决当前建筑施工企业存在的问题，促进建筑施工企业有序、健康良性发展，促进企业规避风险，实现最大经济效益。
參考文献
[1]周彤.施工企业会计核算存在的问题及改进.现代经济信息，2011.第12期.
[2]赵海燕.加强和改进施工企业会计核算的思考.时代金融，2012.第9期.
【关键词】财务监察 施工项目 会计核算
一、开展财务监察工作的必要性
受内控制度的管理要求，当今成规模的企业尤其是上市公司都设有审计部门或其他的一些职能监督部门，那为什么还有必要开展财务监察工作呢？首先，审计部门作为企业一个独立的职能部门，它负责的是企业全方位经营过程中的审计监督工作，由于受到人力和专业性的影响，对财务会计核算工作的检查不可避免地缺少及时性与精细化。其次，审计工作即使频次再增加也常常是处于一种事后监督的状态，不能真正地及时发现和纠正企业财务核算过程中出现的问题和缺陷。而在财务部门内部设立专门的监察专职，既可以实现审计职能的前置，也能保证财务核算严格落实会计准则的相关要求和规范，从而实现由结果管理、事后监督向过程管理、事前预防、事中纠正的转变。同时，财务监察工作更具有专业性和针对性，具有深入性、直接性和显效性的优势和特点，它是对审计部门工作的有益辅助与补充。
二、当前建筑施工单位经营中面临的问题
（一）财务管理意识淡泊，财务制度不健全
许多施工单位对财务管理重视程度不够，相比更加注重的是工程的开发与进度，一些施工单位虽然也建有一些财务管理制度，但规定的内容过于单一，更加侧重于对一些成本费用类审批权限的设置上，而对于工程合同管理、预算管理、资产管理以及财务分析等功能却涉及不多。
（二）资金管理薄弱、流动资金周转紧张
当前社会环境下建筑市场不规范、工程竞争压力较大，施工单位往往在资金拨付不到位的情况下就投入建设，这使得施工企业的负债率普遍较高，再加上建设单位对工程款的拖欠，施工单位融资渠道又相对较单一，都造成了企业周转资金的紧张。同时，施工单位由于其行业性质特点，流动较频繁、施工项目多，资金比较分散，也严重影响了企业资金的使用效率。
（三）施工项目预算编制不严谨，工程成本控制不力
施工项目在编制预算时过于简单，预算编制缺乏合理依据，有时仅仅依靠过去经验的成比例增减做预算，没有分析现场环境、施工条件的变化所带来的影响，造成合同预算总成本同实际发生偏差较大。许多施工项目对成本的控制不严，对现场经费管理不当，也造成了成本的发生超出预算水平。
（四）会计人员专业素质不高、会计基础工作薄弱
会计工作是一个专业性、技术性较强的工作，会计人员除应具备专业的会计知识技能外，还应具备丰富的建筑施工实务经验。在现实中，许多施工单位会计人员往往缺乏一定的工作经验，加上大部分项目为外地施工、施工地点较分散，各工程项目又需要进行单独核算，会计人员力量配备不足，造成了会计基础核算工作的薄弱。
（五）会计核算不规范，财务信息失真
目前建筑施工单位普遍存在会计核算随意性，例如：受施工项目业绩考核因素影响巧妙利用完工百分比法提前或延后确认产值或利润；不同项目之间互相承担成本；一些工程为掩盖亏损采取成本挂账方式；为达到单项指标考核标准，工程成本费用归集科目随意性强。会计核算的不规范直接造成了项目财务报告的失真，给领导的经营决策提供错误的依据。
三、财务监察的作用
财务监察是对企业财务状况、会计法规和企业内部财务会计管理制度执行情况进行检查、监督、报告及处理的管理行为，它对促进企业良性发展具有积极的作用。
（一）维护财务制度及财经法纪的严肃性
财务监察通过以核算资料为主要依据，能有效监督施工单位经济活动与财务收支合理、合法进行，保证企业对国家财经法规、政策、制度以及企业相关制度的贯彻执行。
（二）及时发现企业面临的经营风险与财务风险，保证企业健康运行
通过财务监察找出企业面临风险、纠正差错，一方面可以提高财务工作质量，另一方面可以促进企业执行预算管理，保证企业资金、资产的安全完整与合理使用，提高企业整体经营管理水平，促进企业实现经营目标、健康发展。
（三）是企业内部控制体系的重要补充
财务监察作为企业财务部门一项常态性的管理工作，是企業提高会计信息质量，强化内部财务管控，维护企业资金、资产安全与完整的监督手段，是企业内部控制体系建设的重要组成部分。
（四）现场指导会计实务知识，提高会计人员专业水平
财务监察的过程，也是对会计工作人员的辅导过程，通过现场具体业务的检查指出不足，提出改进之处，帮助会计工作人员提高业务能力和实务处理水平。
四、财务监察方式
（一）全面监察，指对下属成员单位有关财务会计行为和事项进行全面的监督检查行为。
（二）专项监察，按照财务会计法规及企业内部有关规定对被监察单位某方面的经营活动情况进行专项的监督检查行为。例如：专门针对项目资金管理的监察、对项目建造合同执行情况的监察等。
五、施工企业开展财务监察的方法
（一）信息询问
财务监察人员在进行监察工作时，按照监察的内容可以口头询问或书面形式要求被监察单位相关人员介绍情况，了解施工项目信息。例如：施工单位的财务人员组成情况、各项制度建设；工程项目的完工程度、成本构成、盈亏情况、资金往来等。
（二）调阅资料
监察人员根据监察预案查阅施工单位相关信息资料，包括：施工单位的管理制度、文件、合同、协议、财务预算、原始凭证、账册、财务决算、辅助台账和其他有关资料。 （三）账务核对
财务监察人员调取会计核算资料，如原始凭证与记账凭证，记账凭证与会计账簿，会计帐簿与会计报表进行核对，即账证、账账是否相符。在审阅会计核算时可按实际需要采取顺查与逆查的方式，顺查指按照会计核算程序，由会计凭证到会计账簿再到会计报表的顺序进行检查；逆查指由会计报表反向到会计账簿再到会计凭证进行检查。无论顺查与逆查都能审查项目资金、资产、负债、完工产值与实现利润的真实性。
（四）资产盘点
指对施工项目的资金、原材料、物资、设备等资产进行实地的盘点检查。现金和实物资产是被监察单位财务中最敏感的部位，很多挪用、侵占资产、隐匿成本都发生于此。要重点针对现金和实物资产进行实地盘点，看资产是否真实存在，核对账实是否相符，确保企业资产的安全完整。
（五）现场监察
指对账务检查无法反映真实情况的问题派人到发生经济活动的地方、场所和当事人中去进行调查，例如：对往来款项的对账签认，一些物资的市场行情等的调查工作。
（六）数据分析
根据一些行业标准或构成比例，判断一些会计事项的合理性和合法性。通过对会计资料进行横向、纵向等综合比较，分析各种数据之间的内在联系，以明确施工项目相关问题的症结所在。
六、施工单位财务监察的内容
财务监察工作应贯穿于被监察单位经营活动的各个方面、每个环节。
（一）会计基础工作情况的监察
检查会计机构设置是否合理；检查《财务会计制度》建立健全情况；会计人员是否具备相应资格；会计科目的使用是否符合规定；会计人员不相容岗位是否分离；是否按《会计准则》要求进行会计确认和计量；原始会计凭证是否完整、真实有效；会计核算是否及时有效，账证、账账、账实是否相符等。
（二）资金、资产安全情况的监察
实地盘查库存现金、实物资产，看是否账实相符；是否存在白条抵账情况；银行对账单是否存在未达账项、有无非正常现象；是否存在账外资金及“小金库”现象；是否存在资金违规对外投资、出借及担保情况；是否存在违规对外融资或举债现象；是否建立健全相应的资产管理制度及执行情况，资产的管理是否指定专人负责并建有相应台账记录，有无非正常丢失、毁损及提前报废现象。
（三）建造合同执行情况的监察
是否执行《建造合同准则》及时、正确确认和计量合同收入、合同成本、合同毛利，有无人为调节工程毛利，虚增或虚减利润情况发生，有无收入不入账，截留、挪用等问题；合同预计总成本金额编制是否合理；各项成本归集是否真实有据；各项成本费用实际支出是否合理；实际发生同工程预算是否存在重大偏差；工程结算是否及时有效；工程借、贷差是否存在较大差异等。
（四）往来款项的监察
是否建立了应收款项管理办法、清欠奖惩办法；坏账核销程序是否规范，是否建立“账销案存”制度；建设单位工程资金是否按合同约定及时拨付，有无长期拖欠现象，是否正常计提坏账准备，有无已形成坏账、死账风险；是否存在违规大额预付账款现象；其他应收（应付）款、应付账款是否有长期挂账资金及原因，必要时，可以索取同对方往来账款的签认记录。
（五）涉税风险的监察
是否及时完整计提并交纳各项税款，有无偷逃、漏税等涉税风险，在符合税收法规前提下税收筹划是否合理。
（六）对外报送财务报告的监察
财务报告数据是否准确、及时、真实有效，表表之间沟稽关系是否一致、合理，是否存在未进行披露的或有事项。
（七）内控制度执行情况的监察
根据企业内控制度相关规定，是否存在违反内控要求的核算、业务、流程等事项，例如：单据签收是否齐全；费用报销审批手续是否完整；物资合同签订是否执行招投标程序；采购与付款等业务是否存在不相容岗位的混岗现象等等。
（八）财务预算情况的监察
财务预算是否是以业务预算为基础进行合理编制，编制依据是否充分；各项指标实际发生同预算数据是否有较大出入及原因；是否建有有保证财务预算目标完成的措施和方法。
七、有效做好施工单位财务监察工作的几点建议
（一）重视财务监察工作，赋予财务监察人员相应的职能权力
为确保财务监察工作的有效执行，从企业领导层至各级部门要重视财务监察工作，对财务监察报告中提出的问题要认真分析找出症结并进行整改。为确保财务监察工作的顺利进行，企业要赋予财务监察人员相应的职能权力。
（二）建立健全财务监察制度，制定切实有效的财务监察管理办法
施工企业要根据企业管理要求建立切实有效的《财务监察管理办法》、《财务监察工作准则》来指导这项工作。明确财务监察的职权、方式、内容、执行的程序及对违法问题的处罚，做到有据可依。
（三）成立一支高素质的财务监察人员
财务监察人员应由熟悉国家财经法规政策、企业规章制度和业务管理流程，具有较丰富的专业知识和工作经验，能够独立开展工作和解决实际问题的会计师以上专业技术职称人员担任。
（四）制定一套完善的财务监察计划方案
“凡事预则立，不预则败”，财务监察人员应在年初制定本年度监察计划，并在对所属单位进行检查时制定监察方案，以明确监察的基本内容和范围、监察的重点和方向以及监察的方式方法等。
（五）追踪财务监察整改工作，将财务监察结果纳入量化考核指标
财务监察不是走过场，对财务监察查出的问题企业领导要加以重视并建立问题整改回馈制度，针对出现过的问题的整改情况进行监督审查，必要情况下可以进行二次专项监察。为确保所属单位重视财务监察工作，可以将财务监察结果纳入量化考核指标中。
八、结论语
财务监察工作不仅仅是财务管理的重要职能，它也是财务工作的重要组成部分，通过财务监察工作的开展，可以在最大限度上解决当前建筑施工企业存在的问题，促进建筑施工企业有序、健康良性发展，促进企业规避风险，实现最大经济效益。
參考文献
[1]周彤.施工企业会计核算存在的问题及改进.现代经济信息，2011.第12期.
[2]赵海燕.加强和改进施工企业会计核算的思考.时代金融，2012.第9期.