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摘 要：在目前加强法制建设的大背景下，知识型合伙企业的管理者更应该“知法、懂法、守法”，并按《会计法》及相关税法要求建账，真实、准确核算收益，如实缴纳税款。
关键词：知识型 合伙企业 财务 税务 核算
合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。在合伙企业中，知识型的合伙企业又占绝大多数，如律师事务所等等。与一般的合伙企业相比，知识型合伙企业具有如下特征：必备的专业知识，以专业知识为主体的服务与咨询，知识与人密不可分。本文对知识型合伙企业的财务和税务核算作以下探讨。
一、合伙企业的财务核算
我国目前没有专门的合伙企业会计核算办法，为简化核算，合伙企业可比照《小企业会计准则》设置会计账户。与公司制企业相比，合伙企业的所有者权益核算是其重点和难点（牵涉到个人所得税计算）。
1.合伙人投入资本会计处理。合伙人投入资本在会计核算中只需设置“实收资本”账户（如设置“合伙人资本”账户，将导致帐表不一），来记录合伙人初始投资，按合伙人设置明细账户。对合伙人出资额不等于其资本额，可分两种情况确定资本数额：
1.1合伙人出资额小于其资本额。不管是合伙人原始投资或新合伙人加入，均可用商誉法进行会计处理，这里商誉，是指某一合伙人有经验、管理才能，或有良好客户资源，能提供高额的非常收益，此种商誉计价一般由合伙人谈判协商确定，其会计处理为“借：现金，无形资产—商誉；贷：实收资本—**合伙人”。
1.2合伙人出资额大于其资本额。合伙企业经营已走上正规，获利能力较高，原合伙人可能要求新合伙人付出较多的资金以取得低于其出资额的资本，其差额有补贴法、商誉法两种处理方法。
补贴法下其差额视为新合伙人入伙时给原合伙人的额外补贴，分别计入原合伙人名下。如甲、乙合伙开设企业，两人资本均为40000元，现新合伙人丙愿意出资52000元，以取得企業1/3合伙权，这时合伙企业1/3伙权应为（40 000 +40 000 +52 000）/3= 44000元，企业收到丙投资时，应作会计分录为“借：现金——52000；贷：实收资本——丙44000，甲4000，乙4000”。
商誉法下其差额视为原合伙企业资产增值或有未入账的商誉。如上例，假定原合伙企业资产、负债账面价值都相当于公允价值，企业在收到丙投资时，会计分录为“借：现金——52000，无形资产——商誉24000；贷：合伙人资本——甲12000，乙12000，丙52000”。
通过上述两种方法的比较，可以看出商誉法全面地反映了合伙企业的可辨认资产和不可辨认资产、财务资本与非财务资本。显然，商誉法是更符合知识型合伙企业的会计核算方法。如采用商誉法核算，无形资产的摊销期应在受益期、法律有效期、经营期限中适当选用。若受益期和法律有效期都没有规定的，且经营期超过l0年的，按不短于10年的期限摊销。
2.合伙人提款会计处理（视同权益）。合伙人提款核算中应设置“其他应收款-合伙人提款”账户，借方记录合伙人在预计盈利时预支数或合伙人作为经营者工资发放数，年终从贷方转入利润分配。合伙企业要建立提款的会计控制，正常情况下，提款数不应超过合伙协议所允许的提款数。
3.计提风险和发展基金。合伙企业规模较小，抗风险能力也较弱，为此，在利润分配时，可比照公司制企业中盈余公积的提取方式，按一定比例提取风险和发展基金，作为合伙人的共同权益。风险基金为承担合伙人无限责任风险准备，发展基金用于合伙企业扩展业务。
4.收益分配。提取“两金”后的剩余收益部分在合伙人之间分配。合伙企业的收益分配比例不要求与各合伙人的出资比例保持一致，但分配的依据要考虑劳务因素、资本因素、合伙人承担风险的能力。
5.合伙企业清算。合伙企业清算的会计处理应按以下步骤进行：第一，清理合伙企业财产。第二，收回债权，将各项非现金资产转换为现金。第三，处理与清算有关的合伙企业未了结的事务，支付清算费用。第四，将清算损益，按合伙契约中规定的分配方法记入各合伙人的资本账户（“实收资本”和“其他应收款-合伙人提款”合并计算，下同）。第五，清偿企业债务。如资不抵债，合伙人要以个人财产进行清偿。如果某个合伙人无力清偿其应负担的份额，其他合伙人要负连带清偿责任。会计处理上应相应调整各合伙人的资本账户。第六，返还合伙人的出资，即剩余现金按合伙人资本账户的余额进行分配。
二、合伙企业的税务核算
合伙企业的税务核算主要涉及增值税和个人所得税两大部分
1.增值税。知识型合伙企业作为现代服务业的组成部分，已经实行了“营改增”。小规模纳税人的合伙企业，其增值税的实际税负2.91%，比原5%营业税的税负有很大降低。作为一般纳税人的合伙企业，税率虽按6%执行，但因其以服务咨询为主，可抵扣的项目有限，故大部分一般纳税人合伙企业的实际税负高于“营改增”前。从财税管理的角度看，一般纳税人合伙企业要节税，需严格发票管理，尽量取得货物或劳务增值税专用发票，如对方为非一般纳税人，则应去税务机关代开增值税专用发票（可抵扣3%）。随着“营改增”的全面推行，不动产、财产保险等都能纳入抵扣项目，长期看，其税负是一个下降的趋势。
2.个人所得税。根据税法规定，合伙人需按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。作为知识型合伙企业，除合伙人外，还聘用了大量专兼职的专业人士，其所得应由合伙企业代扣代缴个人所得税。
2.1合伙人。依据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号），合伙企业应纳税所得额的计算以“权责发生制”为原则，其中合伙人的工资、薪金支出不得税前扣除；生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，40%视为与生产经营相关费用，准予扣除。其他如社保、工会经费、教育经费、福利费、招待费、广告费、宣传费、财产保险等日常经营费用比照公司制企业的税前扣除标准扣除。由此计算的应纳税所得额再按一定比例分配给合伙人，合伙人在此基础上扣除42000元/年（财税【2011】62号）计算个人所得税。对律师事务所的合伙律师，国家税务总局公告（2012年第53号）又增加了办案费用和业务培训费用的扣除标准。合伙人的个人所得税计算公式：应纳税额=【（合伙企业会计利润+纳税调增-纳税调减-弥补以前年度亏损）*个人分配比例-个人可扣除费用-年度费用扣除标准】*税率-速算扣除数
2.2专职雇员。合伙企业支付给专职雇员的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税，其中业务提成收入，要与取得的工资收入合并征收个所得税。对律师事务所的专职律师，按照国家税务总局2012年第53号公告精神，其办案费用扣除比例在办案分成收入35%内确定扣除，但办案相关费用不得在律师事务所列支。
2.3兼职雇员。兼职雇员从合伙企业取得工资、薪金性质所得，应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。
2.4个人所得税的账务处理。合伙人的个人所得税应由其个人申报、缴纳的。但在实际操作中，大部分情况下仍由合伙企业代为申报、缴纳。对合伙企业代为缴纳的税款，缴税时先在“其他应收款-合伙人提款”中核算，年底从合伙人应分配的利润中扣除。
专职雇员的工资、薪金所得，由合伙企业从其收入中代扣代缴，在“应交税费-代扣个人所得税”科目核算。
三、结语
作为知识型合伙企业，其管理者文化水平较高，但财税核算、管理意识较淡薄（主要因前期合伙人的个人所得税是核定征收，很多企业未正规建账）。在目前加强法制建设的大背景下，知识型合伙企业的管理者更应该“知法、懂法、守法”，并按《会计法》及相关税法要求建账，真实、准确核算收益，如实缴纳税款。
关键词：知识型 合伙企业 财务 税务 核算
合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。在合伙企业中，知识型的合伙企业又占绝大多数，如律师事务所等等。与一般的合伙企业相比，知识型合伙企业具有如下特征：必备的专业知识，以专业知识为主体的服务与咨询，知识与人密不可分。本文对知识型合伙企业的财务和税务核算作以下探讨。
一、合伙企业的财务核算
我国目前没有专门的合伙企业会计核算办法，为简化核算，合伙企业可比照《小企业会计准则》设置会计账户。与公司制企业相比，合伙企业的所有者权益核算是其重点和难点（牵涉到个人所得税计算）。
1.合伙人投入资本会计处理。合伙人投入资本在会计核算中只需设置“实收资本”账户（如设置“合伙人资本”账户，将导致帐表不一），来记录合伙人初始投资，按合伙人设置明细账户。对合伙人出资额不等于其资本额，可分两种情况确定资本数额：
1.1合伙人出资额小于其资本额。不管是合伙人原始投资或新合伙人加入，均可用商誉法进行会计处理，这里商誉，是指某一合伙人有经验、管理才能，或有良好客户资源，能提供高额的非常收益，此种商誉计价一般由合伙人谈判协商确定，其会计处理为“借：现金，无形资产—商誉；贷：实收资本—**合伙人”。
1.2合伙人出资额大于其资本额。合伙企业经营已走上正规，获利能力较高，原合伙人可能要求新合伙人付出较多的资金以取得低于其出资额的资本，其差额有补贴法、商誉法两种处理方法。
补贴法下其差额视为新合伙人入伙时给原合伙人的额外补贴，分别计入原合伙人名下。如甲、乙合伙开设企业，两人资本均为40000元，现新合伙人丙愿意出资52000元，以取得企業1/3合伙权，这时合伙企业1/3伙权应为（40 000 +40 000 +52 000）/3= 44000元，企业收到丙投资时，应作会计分录为“借：现金——52000；贷：实收资本——丙44000，甲4000，乙4000”。
商誉法下其差额视为原合伙企业资产增值或有未入账的商誉。如上例，假定原合伙企业资产、负债账面价值都相当于公允价值，企业在收到丙投资时，会计分录为“借：现金——52000，无形资产——商誉24000；贷：合伙人资本——甲12000，乙12000，丙52000”。
通过上述两种方法的比较，可以看出商誉法全面地反映了合伙企业的可辨认资产和不可辨认资产、财务资本与非财务资本。显然，商誉法是更符合知识型合伙企业的会计核算方法。如采用商誉法核算，无形资产的摊销期应在受益期、法律有效期、经营期限中适当选用。若受益期和法律有效期都没有规定的，且经营期超过l0年的，按不短于10年的期限摊销。
2.合伙人提款会计处理（视同权益）。合伙人提款核算中应设置“其他应收款-合伙人提款”账户，借方记录合伙人在预计盈利时预支数或合伙人作为经营者工资发放数，年终从贷方转入利润分配。合伙企业要建立提款的会计控制，正常情况下，提款数不应超过合伙协议所允许的提款数。
3.计提风险和发展基金。合伙企业规模较小，抗风险能力也较弱，为此，在利润分配时，可比照公司制企业中盈余公积的提取方式，按一定比例提取风险和发展基金，作为合伙人的共同权益。风险基金为承担合伙人无限责任风险准备，发展基金用于合伙企业扩展业务。
4.收益分配。提取“两金”后的剩余收益部分在合伙人之间分配。合伙企业的收益分配比例不要求与各合伙人的出资比例保持一致，但分配的依据要考虑劳务因素、资本因素、合伙人承担风险的能力。
5.合伙企业清算。合伙企业清算的会计处理应按以下步骤进行：第一，清理合伙企业财产。第二，收回债权，将各项非现金资产转换为现金。第三，处理与清算有关的合伙企业未了结的事务，支付清算费用。第四，将清算损益，按合伙契约中规定的分配方法记入各合伙人的资本账户（“实收资本”和“其他应收款-合伙人提款”合并计算，下同）。第五，清偿企业债务。如资不抵债，合伙人要以个人财产进行清偿。如果某个合伙人无力清偿其应负担的份额，其他合伙人要负连带清偿责任。会计处理上应相应调整各合伙人的资本账户。第六，返还合伙人的出资，即剩余现金按合伙人资本账户的余额进行分配。
二、合伙企业的税务核算
合伙企业的税务核算主要涉及增值税和个人所得税两大部分
1.增值税。知识型合伙企业作为现代服务业的组成部分，已经实行了“营改增”。小规模纳税人的合伙企业，其增值税的实际税负2.91%，比原5%营业税的税负有很大降低。作为一般纳税人的合伙企业，税率虽按6%执行，但因其以服务咨询为主，可抵扣的项目有限，故大部分一般纳税人合伙企业的实际税负高于“营改增”前。从财税管理的角度看，一般纳税人合伙企业要节税，需严格发票管理，尽量取得货物或劳务增值税专用发票，如对方为非一般纳税人，则应去税务机关代开增值税专用发票（可抵扣3%）。随着“营改增”的全面推行，不动产、财产保险等都能纳入抵扣项目，长期看，其税负是一个下降的趋势。
2.个人所得税。根据税法规定，合伙人需按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。作为知识型合伙企业，除合伙人外，还聘用了大量专兼职的专业人士，其所得应由合伙企业代扣代缴个人所得税。
2.1合伙人。依据《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号），合伙企业应纳税所得额的计算以“权责发生制”为原则，其中合伙人的工资、薪金支出不得税前扣除；生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，40%视为与生产经营相关费用，准予扣除。其他如社保、工会经费、教育经费、福利费、招待费、广告费、宣传费、财产保险等日常经营费用比照公司制企业的税前扣除标准扣除。由此计算的应纳税所得额再按一定比例分配给合伙人，合伙人在此基础上扣除42000元/年（财税【2011】62号）计算个人所得税。对律师事务所的合伙律师，国家税务总局公告（2012年第53号）又增加了办案费用和业务培训费用的扣除标准。合伙人的个人所得税计算公式：应纳税额=【（合伙企业会计利润+纳税调增-纳税调减-弥补以前年度亏损）*个人分配比例-个人可扣除费用-年度费用扣除标准】*税率-速算扣除数
2.2专职雇员。合伙企业支付给专职雇员的所得，按“工资、薪金所得”应税项目征收个人所得税，其中业务提成收入，要与取得的工资收入合并征收个所得税。对律师事务所的专职律师，按照国家税务总局2012年第53号公告精神，其办案费用扣除比例在办案分成收入35%内确定扣除，但办案相关费用不得在律师事务所列支。
2.3兼职雇员。兼职雇员从合伙企业取得工资、薪金性质所得，应于次月7日内自行向主管税务机关申报两处或两处以上取得的工资、薪金所得，合并计算缴纳个人所得税。
2.4个人所得税的账务处理。合伙人的个人所得税应由其个人申报、缴纳的。但在实际操作中，大部分情况下仍由合伙企业代为申报、缴纳。对合伙企业代为缴纳的税款，缴税时先在“其他应收款-合伙人提款”中核算，年底从合伙人应分配的利润中扣除。
专职雇员的工资、薪金所得，由合伙企业从其收入中代扣代缴，在“应交税费-代扣个人所得税”科目核算。
三、结语
作为知识型合伙企业，其管理者文化水平较高，但财税核算、管理意识较淡薄（主要因前期合伙人的个人所得税是核定征收，很多企业未正规建账）。在目前加强法制建设的大背景下，知识型合伙企业的管理者更应该“知法、懂法、守法”，并按《会计法》及相关税法要求建账，真实、准确核算收益，如实缴纳税款。