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一、问题的提出 当前，国际上合并会计报表理论正发生着巨大的变化。主要体现在合并会计报表理论正在从母公司理论转向实体理论。厦门大学的常勋教授在《财务会计四大难题》（2002）一书中写道：“美国FASB在1995年10月发布了关于《合并财务报表：政策与程序》征求意见稿，在‘程序’部分则明确规定：少数股权应‘列为权益’的组成部分，可称为子公司中的‘非控制性股权’，以区别应归属于‘控制性股权的权益’。这说明FASB的意图正是从母公司理论转向实体理论，……以公允价值计量是大势所趋，