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摘 要：建立健全内部控制制度，对于保护财产安全完整，控制风险，防止错误和舞弊，强化经济管理，规范经济活动，有着十分重要的意义。文章对此进行了探讨，并提出了相关建议。
关键词：内部控制制度 财务管理水平 会计控制体系
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2010）12-153-01
内控制度是单位发展和经济运行的方向标、调节器。单位的基础设施建设、大型仪器采购、重大投资、资产处置、专项资金管理等经济业务事项都离不开内控制度的调节。建立健全内部控制制度，对于保护财产安全完整，控制风险，防止错误和舞弊，强化经济管理，规范经济活动，加强内部监督有着十分重要的意义。笔者结合自己所在的江苏省连云港海滨疗养院的工作，对如何加强内控制度建设和提高财务管理水平提出一些拙见。
一、完善的内控制度是提升单位财务管理的关键
1.建立组织机构实施内控。一个单位的经济业务往往涉及到多个管理职能部门，因此单位内部控制制度不仅仅是会计部门的制度，而且是一个单位全体部门共同遵循的内部管理制度。单位内部组织机构的设置及合理有效的职能分工，控制明确，做到相互监督、相互制约、相互牵制，严格实行一把手负责制，分管领导亲自抓，具体部门去执行。
2.建立职务分离制度。不相容的职务分离是内控制度的精髓，如出纳与会计分离、审批与执行分离、会计记录与财产保管分离等。只有严格执行不相容职务分离，才能有效地防止了错误和舞弊行为，才能使控制作用得到有效的发挥。笔者所在单位特别重视业务采购的内部会计控制，遵守政府采购制度，做到公示、公开、公平招标。对满1000元以上的试剂、实验耗材的采购都要在单位局域网上公示，采购人员和保管员分离。对大额的药品、仪器设备采购实施政府采购和招投标公示。
3.授权审批与领导集体决策相合原则。对一般授权业务，都能实施有效控制，使每项经济业务都有人把关，防止授权不当或滥用职权现象的发生。对重大的资金收支事项经领导集体研究决定。防止项目的决策、执行、审批三权集中于一人的情况出现。特别是对基本建设，在资金支出控制、招投标过程、竣工决算审计中，严格把关。在内部控制制度中，严格每一道资金支出的手续，在资金支出前必须有相关部门的经办人的审核签字，最后经领导签批方可进行。对支出的渠道，收款单位是否符合合同要求等都严格审查，以确保基建项目的合理合法性。
4.资产管理的内部会计控制。为了使单位所拥有的资产能发挥其应有的使用效率，保证单位各项工作的正常开展，防止资产的非正常流失，一是建立财产盘点制度，对财产盘点清查的时间、范围、方式、方法按内部控制的要求都作了明确规定，从而实现了资产的安全维护。通过资产清查工作，真实反映单位资产情况，积极使用省级行政事业单位资产管理信息系统，加快资产管理信息化建设步伐，逐步建立健全资产管理的动态监管体系。二是强化“系统”实施，有利于加强行政事业单位国有资产监督管理，有利于科学编制部门预算，从而确保国有资产的保值增值。
5.在会计监督制度方面，进行自我调节，定期进行内部审计和外审，起到一定的约束机制作用。通过审计清理资产，清理应收应付往来科目、清理工程项目和债权债务，检查投资及其收益等，可以明晰资产，清晰债权债务，以及反映内部管理的水平，从而可以发现管理中存在的问题，提出改进意见和努力方向。
6.会计信息控制制度。有规范的会计处理秩序和财务核对制度，如原始凭证取得、填制、传递、审批要规范。报账的佐证资料齐全，采取先审核、后审批、再报销的流程。
二、加强会计控制体系的具体措施
1.完善部门预算制度，强化预算控制的功能作用。财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，首先，要进一步扩大部门预算的范围，力争将单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次，控制内容细化。对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目。最后，将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是按照财政下达的部门预算控制数，结合单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等，编制单位内部分科室的责任预算体系，并严格按照批准的预算内容和计划开展各项工作。尤其是对专项资金的预算编制，要提早开展项目研究、论证和立项报批工作，做好各项基础工作，尽量把预算编制准确，在项目执行过程中，确需发生变化，也要按照相关规定报经有关部门批准后，才能变更执行。
2.增强法制意识，着重抓好专项资金的使用和管理。随着公共财政改革的深入，部门预算、政府采购、国库集中支付政策的出台，单位的资金审批程序和使用发生了变化，资金的控制和管理成为内部控制的重要环节。预算单位一方面要按程序办事、确保资金安全；另一方面又要保障机构的正常运转和业务工作的开展。单位严格按财政要求申请使用财政资金，分别制定专项经费和科研经费的管理办法，确保专项资金专款专用和安全。
3.增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用。会计基础工作的好坏直接影响制约了单位的内部控制水平，必须重视改进会计基础工作，强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础，需要财会人员不断加强学习，更新知识，努力提高职业道德水准和自身业务素质。要树立精细化、规范化工作理念，提高工作质量和工作效率。使内部控制制度能够更好地、更全面地贯彻落实。在此基础上建立对单位会计基础工作的全面检查考核制度，以及相应的奖惩制度。
4.强化内部审计的监督作用，构筑良好的控制环境。充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作有用。由于内部审计与单位内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行，也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性、经常性、连续性的跟踪审计监督，逐步加强和完善内部会计控制，使内部会计控制起到应有的作用。
（作者单位：江苏省连云港海滨疗养院 江苏连云港 222000）（责编：若佳）
关键词：内部控制制度 财务管理水平 会计控制体系
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2010）12-153-01
内控制度是单位发展和经济运行的方向标、调节器。单位的基础设施建设、大型仪器采购、重大投资、资产处置、专项资金管理等经济业务事项都离不开内控制度的调节。建立健全内部控制制度，对于保护财产安全完整，控制风险，防止错误和舞弊，强化经济管理，规范经济活动，加强内部监督有着十分重要的意义。笔者结合自己所在的江苏省连云港海滨疗养院的工作，对如何加强内控制度建设和提高财务管理水平提出一些拙见。
一、完善的内控制度是提升单位财务管理的关键
1.建立组织机构实施内控。一个单位的经济业务往往涉及到多个管理职能部门，因此单位内部控制制度不仅仅是会计部门的制度，而且是一个单位全体部门共同遵循的内部管理制度。单位内部组织机构的设置及合理有效的职能分工，控制明确，做到相互监督、相互制约、相互牵制，严格实行一把手负责制，分管领导亲自抓，具体部门去执行。
2.建立职务分离制度。不相容的职务分离是内控制度的精髓，如出纳与会计分离、审批与执行分离、会计记录与财产保管分离等。只有严格执行不相容职务分离，才能有效地防止了错误和舞弊行为，才能使控制作用得到有效的发挥。笔者所在单位特别重视业务采购的内部会计控制，遵守政府采购制度，做到公示、公开、公平招标。对满1000元以上的试剂、实验耗材的采购都要在单位局域网上公示，采购人员和保管员分离。对大额的药品、仪器设备采购实施政府采购和招投标公示。
3.授权审批与领导集体决策相合原则。对一般授权业务，都能实施有效控制，使每项经济业务都有人把关，防止授权不当或滥用职权现象的发生。对重大的资金收支事项经领导集体研究决定。防止项目的决策、执行、审批三权集中于一人的情况出现。特别是对基本建设，在资金支出控制、招投标过程、竣工决算审计中，严格把关。在内部控制制度中，严格每一道资金支出的手续，在资金支出前必须有相关部门的经办人的审核签字，最后经领导签批方可进行。对支出的渠道，收款单位是否符合合同要求等都严格审查，以确保基建项目的合理合法性。
4.资产管理的内部会计控制。为了使单位所拥有的资产能发挥其应有的使用效率，保证单位各项工作的正常开展，防止资产的非正常流失，一是建立财产盘点制度，对财产盘点清查的时间、范围、方式、方法按内部控制的要求都作了明确规定，从而实现了资产的安全维护。通过资产清查工作，真实反映单位资产情况，积极使用省级行政事业单位资产管理信息系统，加快资产管理信息化建设步伐，逐步建立健全资产管理的动态监管体系。二是强化“系统”实施，有利于加强行政事业单位国有资产监督管理，有利于科学编制部门预算，从而确保国有资产的保值增值。
5.在会计监督制度方面，进行自我调节，定期进行内部审计和外审，起到一定的约束机制作用。通过审计清理资产，清理应收应付往来科目、清理工程项目和债权债务，检查投资及其收益等，可以明晰资产，清晰债权债务，以及反映内部管理的水平，从而可以发现管理中存在的问题，提出改进意见和努力方向。
6.会计信息控制制度。有规范的会计处理秩序和财务核对制度，如原始凭证取得、填制、传递、审批要规范。报账的佐证资料齐全，采取先审核、后审批、再报销的流程。
二、加强会计控制体系的具体措施
1.完善部门预算制度，强化预算控制的功能作用。财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，首先，要进一步扩大部门预算的范围，力争将单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次，控制内容细化。对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目。最后，将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是按照财政下达的部门预算控制数，结合单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等，编制单位内部分科室的责任预算体系，并严格按照批准的预算内容和计划开展各项工作。尤其是对专项资金的预算编制，要提早开展项目研究、论证和立项报批工作，做好各项基础工作，尽量把预算编制准确，在项目执行过程中，确需发生变化，也要按照相关规定报经有关部门批准后，才能变更执行。
2.增强法制意识，着重抓好专项资金的使用和管理。随着公共财政改革的深入，部门预算、政府采购、国库集中支付政策的出台，单位的资金审批程序和使用发生了变化，资金的控制和管理成为内部控制的重要环节。预算单位一方面要按程序办事、确保资金安全；另一方面又要保障机构的正常运转和业务工作的开展。单位严格按财政要求申请使用财政资金，分别制定专项经费和科研经费的管理办法，确保专项资金专款专用和安全。
3.增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用。会计基础工作的好坏直接影响制约了单位的内部控制水平，必须重视改进会计基础工作，强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础，需要财会人员不断加强学习，更新知识，努力提高职业道德水准和自身业务素质。要树立精细化、规范化工作理念，提高工作质量和工作效率。使内部控制制度能够更好地、更全面地贯彻落实。在此基础上建立对单位会计基础工作的全面检查考核制度，以及相应的奖惩制度。
4.强化内部审计的监督作用，构筑良好的控制环境。充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作有用。由于内部审计与单位内部控制处于同一环境中，对本单位财务内部控制情况比较了解，因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行，也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，通过有针对性、经常性、连续性的跟踪审计监督，逐步加强和完善内部会计控制，使内部会计控制起到应有的作用。
（作者单位：江苏省连云港海滨疗养院 江苏连云港 222000）（责编：若佳）