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【摘 要】“小金库”治理是一项长期艰巨的工作，堵疏结合，拓展合理财务解决方案，划出红线，坚决抵制各种违法乱纪行为，才能为企业持续健康发展营造有利环境。
【关键词】“小金库”；防治
一、“小金库”的界定及危害
1.界定标准
“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。
2.危害
“小金库”的存在，导致财务信息失真，扭曲了企业成本效益信息；妨碍了企业经营管理水平的提高，会导致国有资产流失，阻碍企业的持续健康发展。“小金库”的存在，是滋生腐败的温床，是各种铺张浪费、违法乱纪的重要资金来源，严重败坏党风和社会风气，危害公司的健康发展。
二、“小金库”典型表现形式
1.现金形式
以“业务合同、报废资产（废旧物资）处置、合作方返还、赔补费、房租收入”等方式，取得现金（银行存款），未入公司账簿。
2.实物形式
业务领用的物品、有价卡等耗用结余的，未在规定时间内办理退库的；业务合作方返还的实物、有价卡、积分返还等，未入公司账簿。
3.虚列成本和投资形式
以“会议费、招待费、培训费、咨询费、工程建管费”等名义，在酒店、学校等场所存有结余，未退还公司账簿；已列支的工资薪酬等集中发放至少数人，形成二次发放或挪作它用。
三、“小金库”产生的原因
1.思想认识不足是直接原因
有些单位领导财务基础知识缺乏，法制观念淡薄，对私设“小金库”的危害认知不足，认为“账外账”也是账，搞一点变通无关紧要，并且认为“小金库”比较隐蔽，一般不会被查出，存有侥幸心理。例如取得出租房屋收入不交公司账簿，挪作工程协调之用，公司收入、资产管理上的漏洞，遭遇思想认知的不足，直接导致了“小金库”的产生。
2.利益驱动是内在动因
为了处理一些不合规的费用、给员工谋点奖金福利，一些领导常用的办法就是虛列费用设置“小金库”。从查处出来的“小金库”资金去向来看，大部分都用于请客送礼、发放员工奖金福利了。
3.财务监管力度的加大是外部诱因
有的公司年末为了完成考核指标或预算，突击报账，违反财经纪律及“八项规定”，虚开发票报销会议费，将未实际使用的款项预存在酒店，用于弥补次年经费形成“小金库”。
4.财务人员执法不严是辅助原因
有的公司合同管理与执行存在漏洞，大额广告费未据实列支，财务人员又对报账附件审核不严，内部控制流于形式，最后导致该合同无法履约而退款，所退款项未纳入单位账簿形成“小金库”。
四、A公司“小金库”防治的现状
“小金库”问题由来已久，基于“小金库”产生的上述原因，A公司非常重视该项工作，通过自查自纠、巡视、整改以及整改问题回头看等多种形式开展“小金库”治理工作，以“开前门、关后门”为原则多次开展了“小金库”专项治理，比较彻底地清理了历史存在的“小金库”问题和隐患，建立了比较完善的“小金库”防治体系，有效控制了新发生“小金库”问题。但仍存在一些需要关注的情况：一是每次内部巡视都不同程度的发现问题，部分领导和基层员工对“小金库”的理解不到位；二是自查自纠过程中漏报或多报情况时有发生； 三是各单位之间自查自纠的广度和深度不平衡；四是企业发展过程中不断出现新情况、新问题，政策要求又不能及时到位而产生的问题，需进一步研究、制定“开前门”举措。
五、A公司“小金库”动态防治体系的建立与维护
A公司为了实现“小金库”长效治理目的，通过宣传教育、明确“小金库”判断标准、完善管理规范和内控制度、加强监督等方法，构建了一个动态更新的长效治理体系，取得了较为显著的成效。
1.加强宣传教育，认清危害，树立“不可为”理念
（1）加强相关财务知识宣传培训。针对不同对象设计培训模块，通过FAQ（常见问题解答）的形式，重点介绍和培训“小金库”的表现形式、解决方法和管理要求，提升员工主动遵守财务制度的意识。
（2）强化“小金库”典型案例通报警示。选取内外部检查和自查自纠中发现的典型案例，深入剖析问题产生的原因，有针对性制定防治举措，以通报等形式定期通报典型案例及处理结果，引导广大干部员工从思想上对“小金库”问题引起高度重视，时刻绷紧“小金库”防治的思想防线。
（3）加强“小金库”治理经验分享。及时总结治理经验，通过召开经验分享会等形式，快速复制和推广“小金库”治理经验。
（4）加强政策沟通。组建“小金库”政策咨询团队，建立政策沟通平台和机制，定期收集、解答所属单位在“小金库”治理过程中提出的政策性问题。通过互动，为基层答疑解惑，了解业务部门需要“开前门”的新生事项，为动态更新各项规范和内控制度收集素材。
2.明确判断标准，警惕“不能为”事项
判断是否属于“小金库”，关键是是否存在先将单位的资源留置或流出账外，然后再耗用的情况。如果与公司经营发展相关的经济事项先发生，再通过不正确的列支渠道报销，获得资金用于支付已经发生的经济事项，属于核算及资金使用不规范，不属于“小金库”；如果先通过报销获得资金存在账外，待经济事项发生后再支付，属于“小金库”。A公司通过案例分析，明确告知员工什么属于“小金库”，什么不属于，寓教于案例，清晰并容易掌握，有利于“小金库”防范。例如：已从单位法定账簿中列支的工资绩效，在资金转出后未及时全额发放，存放在法定账簿之外的，认定为以二次分配形式设立“小金库”；上级单位虚列成本费用并将资金支付到外部业务往来单位，供下级单位使用的，认定为上级单位“小金库”。
3.健全专业规范和内控制度，构建“不敢为”防范机制
A公司针对内外部巡视、审计、检查中发现的问题，以及业务发展中出现的新情况、新问题，动态跟进业务发展需求，堵塞制度漏洞，让内控制度延伸到单位的每一个角落、每一项业务活动，增加“小金库”行为者的施行成本和难度，使其想为而不敢为，进而打消念头。例如，A公司在检查中发现员工大额垫付是“小金库”的薄弱易发环节，立即讨论、修订并发布了备用金、借款管理规范，用以规范员工的借款及垫付行为，同时发起并修正了资金管理流程，从制度层面来保障防范产生“小金库”。
4.划出“红线”，加强监督，牢筑“不愿为”防线
A公司除了通过完善群众举报制度，充分发挥群众的监督作用，提高全员防范“小金库”意识外；还通过持续开展财务监督检查，将“小金库”检查工作纳入年度业务、财务检查和内部控制评估的重点；对“小金库”持零容忍态度，将“不得设立和使用小金库”纳入公司“廉洁承诺书”；并不断完善责任追究制度，在“小金库”被查实以后，该追缴的追缴，该惩罚的惩罚，涉及犯罪的，移交司法机关处理，绝不姑息。A公司划出“红线”， 牢筑 “不愿为”防线，将“小金库”的治理工作持续推向了深入。
六、总结
“小金库”的防治是一项长期工作，不可能一蹴而就， 需要常抓不懈，构建并动态维护“小金库”长效治理体系意义重大。A公司高度重视“小金库”防治体系的建立与维护，通过宣传教育加强思想防线；通过培训在政策范围内引导各单位“关后门、开前门”；通过专项治理发现问题，深入剖析问题产生根源，有的放矢改进规范管理制度，进而完善内控环境和流程的做法，对其他公司构建 “小金库”长效防治体系，动态维护“小金库”治理生态具有一定的借鉴意义。
参考文献：
[1]何树铭.D事业单位“小金库”长效防治研究.广东工业大学，2015.
[2]马力.行政事业单位防治“小金库”长效机制建设研究[D].湖北：武汉理工大学，2012.
[3]王丰科.新形势下防治“小金库”长效机制建设相关问题的思考[J].才智，2012（6）.
作者简介：
李听凉（1972—），女，籍贯：芜湖，学历：本科，毕业于安徽大学，现有职称：中级会计师、中级经济师，研究方向：内控。
【关键词】“小金库”；防治
一、“小金库”的界定及危害
1.界定标准
“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。
2.危害
“小金库”的存在，导致财务信息失真，扭曲了企业成本效益信息；妨碍了企业经营管理水平的提高，会导致国有资产流失，阻碍企业的持续健康发展。“小金库”的存在，是滋生腐败的温床，是各种铺张浪费、违法乱纪的重要资金来源，严重败坏党风和社会风气，危害公司的健康发展。
二、“小金库”典型表现形式
1.现金形式
以“业务合同、报废资产（废旧物资）处置、合作方返还、赔补费、房租收入”等方式，取得现金（银行存款），未入公司账簿。
2.实物形式
业务领用的物品、有价卡等耗用结余的，未在规定时间内办理退库的；业务合作方返还的实物、有价卡、积分返还等，未入公司账簿。
3.虚列成本和投资形式
以“会议费、招待费、培训费、咨询费、工程建管费”等名义，在酒店、学校等场所存有结余，未退还公司账簿；已列支的工资薪酬等集中发放至少数人，形成二次发放或挪作它用。
三、“小金库”产生的原因
1.思想认识不足是直接原因
有些单位领导财务基础知识缺乏，法制观念淡薄，对私设“小金库”的危害认知不足，认为“账外账”也是账，搞一点变通无关紧要，并且认为“小金库”比较隐蔽，一般不会被查出，存有侥幸心理。例如取得出租房屋收入不交公司账簿，挪作工程协调之用，公司收入、资产管理上的漏洞，遭遇思想认知的不足，直接导致了“小金库”的产生。
2.利益驱动是内在动因
为了处理一些不合规的费用、给员工谋点奖金福利，一些领导常用的办法就是虛列费用设置“小金库”。从查处出来的“小金库”资金去向来看，大部分都用于请客送礼、发放员工奖金福利了。
3.财务监管力度的加大是外部诱因
有的公司年末为了完成考核指标或预算，突击报账，违反财经纪律及“八项规定”，虚开发票报销会议费，将未实际使用的款项预存在酒店，用于弥补次年经费形成“小金库”。
4.财务人员执法不严是辅助原因
有的公司合同管理与执行存在漏洞，大额广告费未据实列支，财务人员又对报账附件审核不严，内部控制流于形式，最后导致该合同无法履约而退款，所退款项未纳入单位账簿形成“小金库”。
四、A公司“小金库”防治的现状
“小金库”问题由来已久，基于“小金库”产生的上述原因，A公司非常重视该项工作，通过自查自纠、巡视、整改以及整改问题回头看等多种形式开展“小金库”治理工作，以“开前门、关后门”为原则多次开展了“小金库”专项治理，比较彻底地清理了历史存在的“小金库”问题和隐患，建立了比较完善的“小金库”防治体系，有效控制了新发生“小金库”问题。但仍存在一些需要关注的情况：一是每次内部巡视都不同程度的发现问题，部分领导和基层员工对“小金库”的理解不到位；二是自查自纠过程中漏报或多报情况时有发生； 三是各单位之间自查自纠的广度和深度不平衡；四是企业发展过程中不断出现新情况、新问题，政策要求又不能及时到位而产生的问题，需进一步研究、制定“开前门”举措。
五、A公司“小金库”动态防治体系的建立与维护
A公司为了实现“小金库”长效治理目的，通过宣传教育、明确“小金库”判断标准、完善管理规范和内控制度、加强监督等方法，构建了一个动态更新的长效治理体系，取得了较为显著的成效。
1.加强宣传教育，认清危害，树立“不可为”理念
（1）加强相关财务知识宣传培训。针对不同对象设计培训模块，通过FAQ（常见问题解答）的形式，重点介绍和培训“小金库”的表现形式、解决方法和管理要求，提升员工主动遵守财务制度的意识。
（2）强化“小金库”典型案例通报警示。选取内外部检查和自查自纠中发现的典型案例，深入剖析问题产生的原因，有针对性制定防治举措，以通报等形式定期通报典型案例及处理结果，引导广大干部员工从思想上对“小金库”问题引起高度重视，时刻绷紧“小金库”防治的思想防线。
（3）加强“小金库”治理经验分享。及时总结治理经验，通过召开经验分享会等形式，快速复制和推广“小金库”治理经验。
（4）加强政策沟通。组建“小金库”政策咨询团队，建立政策沟通平台和机制，定期收集、解答所属单位在“小金库”治理过程中提出的政策性问题。通过互动，为基层答疑解惑，了解业务部门需要“开前门”的新生事项，为动态更新各项规范和内控制度收集素材。
2.明确判断标准，警惕“不能为”事项
判断是否属于“小金库”，关键是是否存在先将单位的资源留置或流出账外，然后再耗用的情况。如果与公司经营发展相关的经济事项先发生，再通过不正确的列支渠道报销，获得资金用于支付已经发生的经济事项，属于核算及资金使用不规范，不属于“小金库”；如果先通过报销获得资金存在账外，待经济事项发生后再支付，属于“小金库”。A公司通过案例分析，明确告知员工什么属于“小金库”，什么不属于，寓教于案例，清晰并容易掌握，有利于“小金库”防范。例如：已从单位法定账簿中列支的工资绩效，在资金转出后未及时全额发放，存放在法定账簿之外的，认定为以二次分配形式设立“小金库”；上级单位虚列成本费用并将资金支付到外部业务往来单位，供下级单位使用的，认定为上级单位“小金库”。
3.健全专业规范和内控制度，构建“不敢为”防范机制
A公司针对内外部巡视、审计、检查中发现的问题，以及业务发展中出现的新情况、新问题，动态跟进业务发展需求，堵塞制度漏洞，让内控制度延伸到单位的每一个角落、每一项业务活动，增加“小金库”行为者的施行成本和难度，使其想为而不敢为，进而打消念头。例如，A公司在检查中发现员工大额垫付是“小金库”的薄弱易发环节，立即讨论、修订并发布了备用金、借款管理规范，用以规范员工的借款及垫付行为，同时发起并修正了资金管理流程，从制度层面来保障防范产生“小金库”。
4.划出“红线”，加强监督，牢筑“不愿为”防线
A公司除了通过完善群众举报制度，充分发挥群众的监督作用，提高全员防范“小金库”意识外；还通过持续开展财务监督检查，将“小金库”检查工作纳入年度业务、财务检查和内部控制评估的重点；对“小金库”持零容忍态度，将“不得设立和使用小金库”纳入公司“廉洁承诺书”；并不断完善责任追究制度，在“小金库”被查实以后，该追缴的追缴，该惩罚的惩罚，涉及犯罪的，移交司法机关处理，绝不姑息。A公司划出“红线”， 牢筑 “不愿为”防线，将“小金库”的治理工作持续推向了深入。
六、总结
“小金库”的防治是一项长期工作，不可能一蹴而就， 需要常抓不懈，构建并动态维护“小金库”长效治理体系意义重大。A公司高度重视“小金库”防治体系的建立与维护，通过宣传教育加强思想防线；通过培训在政策范围内引导各单位“关后门、开前门”；通过专项治理发现问题，深入剖析问题产生根源，有的放矢改进规范管理制度，进而完善内控环境和流程的做法，对其他公司构建 “小金库”长效防治体系，动态维护“小金库”治理生态具有一定的借鉴意义。
参考文献：
[1]何树铭.D事业单位“小金库”长效防治研究.广东工业大学，2015.
[2]马力.行政事业单位防治“小金库”长效机制建设研究[D].湖北：武汉理工大学，2012.
[3]王丰科.新形势下防治“小金库”长效机制建设相关问题的思考[J].才智，2012（6）.
作者简介：
李听凉（1972—），女，籍贯：芜湖，学历：本科，毕业于安徽大学，现有职称：中级会计师、中级经济师，研究方向：内控。