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摘要：货币资金是流动性最强的资产，因而备受不法分子的关注。预算单位在货币资金内部管理上出现的各种失控问题，存在公款被侵占贪污挪用的重大风险。如何切实有效加强货币资金管理，堵塞漏洞、查错防弊，及时发现存在问题，有效地保障预算单位货币资金的安全、完整，避免财政资金被侵占、挪用、贪污等案件的发生。
关键词：加强 预算单位 货币资金管理
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是流动性最强的资产，因而备受不法分子的关注。近年来，一些单位发生了会计、出纳、收款等人员贪污挪用公款的重大案件，给国家和集体造成重大经济损失，当事人受到法律的制裁，而单位的有关领导、财务部门负责人等相关人员也受到责任追究，教训是很深刻的。这些案件的发生，一个共同的特点就是单位在货币资金的内部管理上存在很大的漏洞，以致问题未能及时发现而最终酿成大案。
一、预算单位货币资金管理当前存在的主要失控问题
（一）货币资金内部控制制度不完善或者缺失，或者虽有制度但没有很好执行，制度形同虚设
有些单位没有建立健全货币资金内部控制制度并有效地组织实施。据调查，所有发生侵吞公款案件的单位各项内部财经制度和监督制约机制形同虚设，内部会计控制均失效。
（二）人员分工不合理，管理上存在漏洞，不相容职务没有适当分离
有些单位由会计人员负责办理银行存款提现或者转账业务，给会计人员留下舞弊作案的机会。有些单位直接由出纳人员经办银行存款对账单的交接核对工作并存档保管，致使出纳人员任意篡改对账单、侵吞巨额公款都不曾被发现。
（三）没有按规定设置、登记现金或银行存款日记账
有些单位出纳人员没有设置现金或银行存款日记账，有些单位虽有设置日记账但没有按规定要求逐笔序时登记、记账不及时，有些出纳人员甚至直接根据银行对账单来登记银行存款日记账等。很多单位因出纳没有按要求及时登记日记账，严重影响对账工作。
（四）现金收入没有及时清结上缴银行，存在游离于账外现金的风险
有些涉案单位因存在大额现金收入业务，收款人员没有在银行正常上班时间将现金缴存银行账户或缴交单位出纳人员，造成大额现金滞留在收款员手中，给收款员留下舞弊作案的空间。
（五）现金使用超范围、超限额，库存现金余额较大
从近年来的财政财务检查或者审计情况来看，部分预算单位现金管理存在超范围、超限额使用现金，白条抵库的现象，为贪污舞弊提供了作案的空间。
（六）银行支票、印鉴管理不善
一些单位均由出纳人员领取、使用、保管支票，支票的开具不符合规定，支票存根联没有会计及负责人签章核对、审批等。一些单位将预留银行印鉴交由同一个人保管，或者虽有分开保管，但是出于同事之间的信任，在加盖印鉴的过程中没有认真审视，造成内部牵制失效，一个人即可办理提现或转账的全过程，从而给会计或出纳蓄意作案提供可乘之机。
（七）对账不及时或者没有对账
很多单位对这项对账工作不够重视，没有认真落实执行，没有指定不办理货币资金收支业务的会计人员定期或不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。由于没有对账，当货币资金账实不符的情况没能及时发现，存在公款被侵占贪污挪用的重大风险。
预算单位如果出现上述问题，就会存在公款被侵占贪污挪用的重大风险。所以，这些失控现象是目前影响货币资金安全管理的重要風险点，也是防范资金被贪污挪用的关键控制环节。
二、加强预算单位货币资金管理的措施
如何切实有效加强货币资金管理，堵塞漏洞、查错防弊，是当前各单位特别是货币资金业务量较大的单位真正关心的问题。针对上述存在的主要问题，必须采取有效措施予以改进和防控，建立健全管理工作机制，确保货币资金安全完整。
（一）加强内部会计控制制度建设
要根据货币资金收支业务的特点，结合各预算单位管理上对货币资金业务的要求，建立健全货币资金内部会计控制制度，对其实施严密的管理，确保货币资金安全完整，以防止不必要的损失发生。重点把握几个原则，其中要严格授权批准控制原则，规范支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的程序，授予相关人员处理正常范围内经济业务的权限;内部稽核原则，设置内部稽核岗位，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以便及时改进对货币资金的管理控制;
（二）岗位设置和人员分工要明确，对不相容职务必须进行分工负责，不得同时由同一个人兼任。
1.加强出纳人员管理。任用出纳人员之前应当对其职业道德、业务能力和背景等进行必要的调查，确保具备从事出纳工作的职业道德水平和业务能力。
2.实行管钱管账分工，将经管货币资金业务的人员与记录这些业务的人员进行分离。严禁未经授权的人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。会计人员不得经办货币资金的收支业务，出纳人员不得负责银行对账单的核对与保管存档工作。对具备条件的单位，可以实行定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的相关业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员舞弊行为。
（三）建立健全会计账簿的设置，规范货币资金日记账的登记工作
各单位必须按规定设置现金和银行存款日记账，并严格按要求每天根据货币资金业务发生的时间顺序分别登记现金或银行存款日记账，逐日结出余额，做到日清日结、账单相符、钱账相符。同时，要认真做好会计与出纳单证的移交工作。各单位可根据经济业务量多少的情况，确定按旬或者按月结账，结账期满后，由出纳员编制货币资金收支交接表，将该期发生的收支金额及单据数量如实填写，再由会计认真核对无误后签收。做好货币资金收支交接表，可以在一定程度上防控错漏及舞弊行为。 （四）制订切实可行的现金收缴制度，有效地限制账外现金的存在
对于每天现金收入业务较多的单位（如公立医院等），应及时将现金缴存银行，认真履行现金交接手续。若收取的现金在银行非营业时间内，确实无法及时上缴的情况下，可以由收款员与计缴员或出纳员先行交接后，将现金暂时存入由双方共管的保险箱里，待银行开始营业后再进行缴存。保险箱的安放必须确保安全，交接过程建议全程监控录相。
（五）严格控制现金开支范围和库存限额，切实推行公务卡消费和银行转账结算
对于个人开展公务活动，要积极推行使用公务卡消费;对于达到银行规定结算限额的，或者单位可以设定为超过1000元的支出，必须使用银行转账结算，从而最大限度地控制现金开支范围。现金库存额度可根据单位的实际情况，设定为单位3天最低现金需求量，一旦超过限额必须及时缴存银行，杜绝白条抵库的现象。控制大额现金开支和超限额现金库存，能够最大限度防止贪污舞弊和挤占挪用现金行为。
（六）加强银行支票和印鉴管理
各单位应认真做好支票的领取、使用、保管的工作，确保每一份支票都有根可寻，方便日后的核对。每一份支票的开具必须一次性完整填写，支票头应由会计和主管同时签章。预留印鉴一般是单位公章或财务专用章，以及单位负责人、会计或出纳个人名章。单位公章或财务专用章可以指定专人保管，个人名章由各自保管，单位负责人名章也可委托专人保管，但是严禁一人保管支付款项所需的全部印章。支票的开具和签章应经过多人办理，并且银行印鉴的盖章必须是在各保管人的视线下进行，不给有心作案人员偷盖空白支票的空间，从而达到内部牵制监督的作用。同时要加强对银行账户的管理，不得出租出借账户。
（七）加强货币资金日常对账工作
对账可以起到查错防漏作用，是保障货幣资金安全完整的最后一道防线。各单位应由会计定期或不定期对银行存款和现金进行核对和盘点。会计每月应直接从银行取得银行对账单并同银行存款日记账进行核对，核对是否账实相符、账账相符。余额不一致的要编制银行存款余额调节表进行调节相符，如调节不符要查明原因并及时处理。目前多家银行已经开通网络对账，这是一种既方使又避免对账单造假的值得推广的新对账方式。现金收支量较大的单位，要不定期进行盘点，实盘数应与现金日记账进行核对相符，重点关注是否出现大额短缺的问题。
综上所述，要加强预算单位货币资金管理，可以从加强内部会计控制制度建设、人员岗位设置实行不相容职务分工负责、建立健全出纳现金、银行存款日记账、规范现金收缴程序、严格控制现金开支范围和库存限额、加强银行支票和印鉴管理、做好货币资金日常的对账工作等方面入手，堵塞单位在货币资金的内部管理上存在的漏洞，及时发现存在问题，从而达到有效地保障预算单位货币资金的安全、完整，避免财政资金被侵占、挪用、贪污等案件的发生。
参考文献：
[1]广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会.内部会计控制暨南大学出版社.2003年10月.
（作者单位：揭阳市财政局）
关键词：加强 预算单位 货币资金管理
货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，是流动性最强的资产，因而备受不法分子的关注。近年来，一些单位发生了会计、出纳、收款等人员贪污挪用公款的重大案件，给国家和集体造成重大经济损失，当事人受到法律的制裁，而单位的有关领导、财务部门负责人等相关人员也受到责任追究，教训是很深刻的。这些案件的发生，一个共同的特点就是单位在货币资金的内部管理上存在很大的漏洞，以致问题未能及时发现而最终酿成大案。
一、预算单位货币资金管理当前存在的主要失控问题
（一）货币资金内部控制制度不完善或者缺失，或者虽有制度但没有很好执行，制度形同虚设
有些单位没有建立健全货币资金内部控制制度并有效地组织实施。据调查，所有发生侵吞公款案件的单位各项内部财经制度和监督制约机制形同虚设，内部会计控制均失效。
（二）人员分工不合理，管理上存在漏洞，不相容职务没有适当分离
有些单位由会计人员负责办理银行存款提现或者转账业务，给会计人员留下舞弊作案的机会。有些单位直接由出纳人员经办银行存款对账单的交接核对工作并存档保管，致使出纳人员任意篡改对账单、侵吞巨额公款都不曾被发现。
（三）没有按规定设置、登记现金或银行存款日记账
有些单位出纳人员没有设置现金或银行存款日记账，有些单位虽有设置日记账但没有按规定要求逐笔序时登记、记账不及时，有些出纳人员甚至直接根据银行对账单来登记银行存款日记账等。很多单位因出纳没有按要求及时登记日记账，严重影响对账工作。
（四）现金收入没有及时清结上缴银行，存在游离于账外现金的风险
有些涉案单位因存在大额现金收入业务，收款人员没有在银行正常上班时间将现金缴存银行账户或缴交单位出纳人员，造成大额现金滞留在收款员手中，给收款员留下舞弊作案的空间。
（五）现金使用超范围、超限额，库存现金余额较大
从近年来的财政财务检查或者审计情况来看，部分预算单位现金管理存在超范围、超限额使用现金，白条抵库的现象，为贪污舞弊提供了作案的空间。
（六）银行支票、印鉴管理不善
一些单位均由出纳人员领取、使用、保管支票，支票的开具不符合规定，支票存根联没有会计及负责人签章核对、审批等。一些单位将预留银行印鉴交由同一个人保管，或者虽有分开保管，但是出于同事之间的信任，在加盖印鉴的过程中没有认真审视，造成内部牵制失效，一个人即可办理提现或转账的全过程，从而给会计或出纳蓄意作案提供可乘之机。
（七）对账不及时或者没有对账
很多单位对这项对账工作不够重视，没有认真落实执行，没有指定不办理货币资金收支业务的会计人员定期或不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。由于没有对账，当货币资金账实不符的情况没能及时发现，存在公款被侵占贪污挪用的重大风险。
预算单位如果出现上述问题，就会存在公款被侵占贪污挪用的重大风险。所以，这些失控现象是目前影响货币资金安全管理的重要風险点，也是防范资金被贪污挪用的关键控制环节。
二、加强预算单位货币资金管理的措施
如何切实有效加强货币资金管理，堵塞漏洞、查错防弊，是当前各单位特别是货币资金业务量较大的单位真正关心的问题。针对上述存在的主要问题，必须采取有效措施予以改进和防控，建立健全管理工作机制，确保货币资金安全完整。
（一）加强内部会计控制制度建设
要根据货币资金收支业务的特点，结合各预算单位管理上对货币资金业务的要求，建立健全货币资金内部会计控制制度，对其实施严密的管理，确保货币资金安全完整，以防止不必要的损失发生。重点把握几个原则，其中要严格授权批准控制原则，规范支付申请、支付审批、支付复核、办理支付的程序，授予相关人员处理正常范围内经济业务的权限;内部稽核原则，设置内部稽核岗位，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以便及时改进对货币资金的管理控制;
（二）岗位设置和人员分工要明确，对不相容职务必须进行分工负责，不得同时由同一个人兼任。
1.加强出纳人员管理。任用出纳人员之前应当对其职业道德、业务能力和背景等进行必要的调查，确保具备从事出纳工作的职业道德水平和业务能力。
2.实行管钱管账分工，将经管货币资金业务的人员与记录这些业务的人员进行分离。严禁未经授权的人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。会计人员不得经办货币资金的收支业务，出纳人员不得负责银行对账单的核对与保管存档工作。对具备条件的单位，可以实行定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的相关业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员舞弊行为。
（三）建立健全会计账簿的设置，规范货币资金日记账的登记工作
各单位必须按规定设置现金和银行存款日记账，并严格按要求每天根据货币资金业务发生的时间顺序分别登记现金或银行存款日记账，逐日结出余额，做到日清日结、账单相符、钱账相符。同时，要认真做好会计与出纳单证的移交工作。各单位可根据经济业务量多少的情况，确定按旬或者按月结账，结账期满后，由出纳员编制货币资金收支交接表，将该期发生的收支金额及单据数量如实填写，再由会计认真核对无误后签收。做好货币资金收支交接表，可以在一定程度上防控错漏及舞弊行为。 （四）制订切实可行的现金收缴制度，有效地限制账外现金的存在
对于每天现金收入业务较多的单位（如公立医院等），应及时将现金缴存银行，认真履行现金交接手续。若收取的现金在银行非营业时间内，确实无法及时上缴的情况下，可以由收款员与计缴员或出纳员先行交接后，将现金暂时存入由双方共管的保险箱里，待银行开始营业后再进行缴存。保险箱的安放必须确保安全，交接过程建议全程监控录相。
（五）严格控制现金开支范围和库存限额，切实推行公务卡消费和银行转账结算
对于个人开展公务活动，要积极推行使用公务卡消费;对于达到银行规定结算限额的，或者单位可以设定为超过1000元的支出，必须使用银行转账结算，从而最大限度地控制现金开支范围。现金库存额度可根据单位的实际情况，设定为单位3天最低现金需求量，一旦超过限额必须及时缴存银行，杜绝白条抵库的现象。控制大额现金开支和超限额现金库存，能够最大限度防止贪污舞弊和挤占挪用现金行为。
（六）加强银行支票和印鉴管理
各单位应认真做好支票的领取、使用、保管的工作，确保每一份支票都有根可寻，方便日后的核对。每一份支票的开具必须一次性完整填写，支票头应由会计和主管同时签章。预留印鉴一般是单位公章或财务专用章，以及单位负责人、会计或出纳个人名章。单位公章或财务专用章可以指定专人保管，个人名章由各自保管，单位负责人名章也可委托专人保管，但是严禁一人保管支付款项所需的全部印章。支票的开具和签章应经过多人办理，并且银行印鉴的盖章必须是在各保管人的视线下进行，不给有心作案人员偷盖空白支票的空间，从而达到内部牵制监督的作用。同时要加强对银行账户的管理，不得出租出借账户。
（七）加强货币资金日常对账工作
对账可以起到查错防漏作用，是保障货幣资金安全完整的最后一道防线。各单位应由会计定期或不定期对银行存款和现金进行核对和盘点。会计每月应直接从银行取得银行对账单并同银行存款日记账进行核对，核对是否账实相符、账账相符。余额不一致的要编制银行存款余额调节表进行调节相符，如调节不符要查明原因并及时处理。目前多家银行已经开通网络对账，这是一种既方使又避免对账单造假的值得推广的新对账方式。现金收支量较大的单位，要不定期进行盘点，实盘数应与现金日记账进行核对相符，重点关注是否出现大额短缺的问题。
综上所述，要加强预算单位货币资金管理，可以从加强内部会计控制制度建设、人员岗位设置实行不相容职务分工负责、建立健全出纳现金、银行存款日记账、规范现金收缴程序、严格控制现金开支范围和库存限额、加强银行支票和印鉴管理、做好货币资金日常的对账工作等方面入手，堵塞单位在货币资金的内部管理上存在的漏洞，及时发现存在问题，从而达到有效地保障预算单位货币资金的安全、完整，避免财政资金被侵占、挪用、贪污等案件的发生。
参考文献：
[1]广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会.内部会计控制暨南大学出版社.2003年10月.
（作者单位：揭阳市财政局）