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摘 要：税收征管是整个税务工作的前沿阵地和关键环节。建立科学有效的税收征管模式是实现税收征管职能的核心。娄星区国家税务局在加强税收征管与搞好纳税服务的过程中，进行了一系列的探索和思考，并根据纳税人学校对所轄单位进行的深入调研和了解，认为对纳税人施行A、B、C、D四级分类管理是加强税收征管、引导纳税遵从，促进纳税服务更具有针对性和解决纳税人实际需要的有效途径。
关键词：税收征管；纳税企业；分级管理；纳税遵从
1.目前基层征管工作中的问题
企业财务人员年龄结构的不均衡与文化程度差异，是实行纳税人分类管理的客观条件。娄星区现有纳税人6456户，其中一般纳税人874户，小规模企业969户，这接近2000多户企业的会计核算与纳税申报，就掌握在1841位财务人员的手里，他们中同时兼任二个以上单位会计有456位，最多的兼任8个单位的财务会计。今年9月份，我局对449名企业的财务人员进行了深入调查了解，发现这些财务人员文化程度不一，专业水平有很大差距，年龄层次也存在较大的距离：其中大专文化程度的有291人，本科文化程度的有85人（含3名硕士生），中专文化程度的有47人，中专以下的有26人；从他们取得的会计资质来看，取得注册会计师资格的仅有3人，取得会计师资格的也只有188人；从他们的年龄结构来看，20-30岁的有106人，31岁-40岁的有190人，41岁-50岁的有128人，年龄在51岁以上的有25人。要想对这么一支庞大的财务人员队伍进行有效管理，按照统一的模式来实行，肯定是不行的。
纳税人不同行业的经营规模与财务核算水平的差异，需要我们在税收征管与纳税服务过程中区别对待。根据我们11月份对娄星区大企业进行的税源摸底情况进行统计发现，不同行业，其经营规模不一样，财务人员的配备也有很大差别：大公司配备的财务人员至少在3人以上，而且分工明确，核算精细，财务人员的素质也较高；而小企业，多是私营企业，其聘请的财务人员只有一至二名，业务能力和财务核算水平千差万别。今年11月27日，我们通过纳税人学校对874户增值税一般纳税人的516位财务人员，进行了涉税业务知识考试，从阅卷情况和考试结果来看，差距很大：获得的分数在80分以上的只有30多人；没及格的人数达到120多人，最低的分数只有十几分；有的老财务人员，记账方式还是90年代初期的财务核算方式；有的根本不知道会计分录要怎么处理。让我们感到财务人员的业务水平参差不齐，难以统一管理，综合服务，需要区别对待。
现有的征管结构与服务资源，制约着我们管理水平的提高和纳税服务水平的进一步发展，需要我们进行分类调整。现行征管模式依托计算机进行税收管理，而计算机的运用是以信息准确、全面为基础的，涉税信息资料的采集和分析按理应该成为整个征管活动的基础。根据我们现有的征管结构来看，增值税一般纳税人的管理与小规模纳税人的管理没有明确的分工；不同行业，也没有专业化的行业管理机构来进行分类征管。在今年6月份，我们对2009年度的企业所得税汇算清缴工作进行了抽查，发现不同企业财务人员间的涉税业务水平差别很大，有的财务人员能够通过电脑自动生成各类财务报表，而且数据核算准确，纳税调整与所得税汇算清缴工作做得非常细致主动；但大部分的企业财务人员，却对纳税调整不会处理，连一个最基本的所得税年报表都不能报送齐全，需要管业干部进行耐心辅导，才能完成纳税申报。
2.进一步深化基层税收征管改革的思考
2.1对纳税人进行分类管理，是加强税收征管的有效手段
在实际工作中，我们与纳税人打交道的过程，主要是通过企业的财务人员作为纽带和桥梁来实现的，因此，我们认为，如果能有效地加强企业的财务人员管理，从而通过财务人员搞好其所在单位的财务核算，不但会使纳税申报的准确性、真实性大大提高，而且也会使纳税人的纳税遵从度大大提高。因此，我们认为，根据纳税人的信誉等级、所在行业、经营规模、财务人员的核算能力等进行综合测评，然后划分为A、B、C、D四级来管理，会有助于提高我们的税收征管水平。
首先，对纳税信誉好、经营规模大、会计核算水平高的企业，施行A类管理，两年内免除其评估和稽查（上级专项稽查除外），并在办税大厅设置VIP窗口，开通专门的绿色通道为其服务，从而节约较多的服务资源，保证对其他纳税人管理的加强。其次，对那些未有效实施内部财务会计控制制度、账目混乱、财务会计信息严重失实、在专项检查中，发现存在严重违法、违纪行为的企业，实行以下D类管理措施：以国税局的名义，向所属单位发出建议书，建议限期提高财务会计核算水平或降低该会计人员的工资福利待遇，并定期报告整改情况，实在不行的，建议单位予以辞退；对该类企业的财务会计人员组织专门的国家税收政策、财务会计法律、法规的强化培训；报送的有关涉税申请审批事项资料的真实性、完整性，须经严格审查，并实行实地调查。第三、对于B类单位，按照有关法律、法规的规定，在财务管理、会计核算、内部财务会计控制制度、财务会计机构、财务会计人员管理、法律责任等方面，实行常规财务会计管理。第四、对于C类单位除采取常规财务会计管理措施外，还实行以下C类管理措施：（1）每年由纳税评估部门实施对单位财务会计的专项检查与纳税评估；（2）根据检查和评估情况，由税源管理部门督促单位限期整改，并将整改情况报评定委员会。
2.2对纳税人进行分类服务，是解决纳税人实际需要的有效途径
我们认为，根据不同纳税人的实际情况，在分类管理的前提下，进行分类服务，是解决纳税人实际需要的有效途径。对于A级纳税人，我们除了基本服务外，还可以实行上门服务、预约服务、全天候服务等多种服务方式，为其他纳税人树立一个榜样；对B级纳税人，我们在纳税人培训时，讲课内容可以适当深一些、难一些、宽一些，促进他们快步提高，积极向A级纳税人靠拢；对于C级纳税人，我们在培训过程中，可以适当地降低一些难度，注意培训的方式，以让纳税人充分了解国家税收政策为主，帮助他们搞好纳税申报，规范财务管理，适应我们税收征管的需要；对于D级纳税人，我们在培训的时候，则必须从最基础的东西讲解，督促他们提高财务管理水平，健全财务核算机制，做到纳税申报真实、准确、规范，从而减轻我们税收征管的压力。
结语：
将纳税服务和税收征管有机结合，坚持纳税服务的先导性，充分发挥纳税服务对引导纳税人依法诚信纳税的积极作用，对纳税人进行分级管理，针对不同类型的纳税人，实施个性化的咨询辅导等服务措施，将推进纳税人素质的提高，更好的维护纳税人合法权益。
参考文献：
[1] 阮家福.西方税收征管:最新理论进展及其启示[J].财经理论与实践,2005(2).
[2] 谢旭人.认真落实科学发展管切实加强税收征管[J].税务研究,2006(1).
[3] 张晋君.论税收征管模式选择的原则[J].税收与企业2000(10).
[4] 杨斌.税收征管模式改革回顾、评价与再思[J].税务研究,1998(2).
[5] 刘洪强.完善我国税收征管体制的国际借鉴[J].会计之友,2005(10).
[6] 张培森.税收成本与效率研究[J].财政研究,2000(4).
作者简介：曾少贤,男,(1970- ),湖南新化人,湘潭大学法学院2009级在职法律硕士。
关键词：税收征管；纳税企业；分级管理；纳税遵从
1.目前基层征管工作中的问题
企业财务人员年龄结构的不均衡与文化程度差异，是实行纳税人分类管理的客观条件。娄星区现有纳税人6456户，其中一般纳税人874户，小规模企业969户，这接近2000多户企业的会计核算与纳税申报，就掌握在1841位财务人员的手里，他们中同时兼任二个以上单位会计有456位，最多的兼任8个单位的财务会计。今年9月份，我局对449名企业的财务人员进行了深入调查了解，发现这些财务人员文化程度不一，专业水平有很大差距，年龄层次也存在较大的距离：其中大专文化程度的有291人，本科文化程度的有85人（含3名硕士生），中专文化程度的有47人，中专以下的有26人；从他们取得的会计资质来看，取得注册会计师资格的仅有3人，取得会计师资格的也只有188人；从他们的年龄结构来看，20-30岁的有106人，31岁-40岁的有190人，41岁-50岁的有128人，年龄在51岁以上的有25人。要想对这么一支庞大的财务人员队伍进行有效管理，按照统一的模式来实行，肯定是不行的。
纳税人不同行业的经营规模与财务核算水平的差异，需要我们在税收征管与纳税服务过程中区别对待。根据我们11月份对娄星区大企业进行的税源摸底情况进行统计发现，不同行业，其经营规模不一样，财务人员的配备也有很大差别：大公司配备的财务人员至少在3人以上，而且分工明确，核算精细，财务人员的素质也较高；而小企业，多是私营企业，其聘请的财务人员只有一至二名，业务能力和财务核算水平千差万别。今年11月27日，我们通过纳税人学校对874户增值税一般纳税人的516位财务人员，进行了涉税业务知识考试，从阅卷情况和考试结果来看，差距很大：获得的分数在80分以上的只有30多人；没及格的人数达到120多人，最低的分数只有十几分；有的老财务人员，记账方式还是90年代初期的财务核算方式；有的根本不知道会计分录要怎么处理。让我们感到财务人员的业务水平参差不齐，难以统一管理，综合服务，需要区别对待。
现有的征管结构与服务资源，制约着我们管理水平的提高和纳税服务水平的进一步发展，需要我们进行分类调整。现行征管模式依托计算机进行税收管理，而计算机的运用是以信息准确、全面为基础的，涉税信息资料的采集和分析按理应该成为整个征管活动的基础。根据我们现有的征管结构来看，增值税一般纳税人的管理与小规模纳税人的管理没有明确的分工；不同行业，也没有专业化的行业管理机构来进行分类征管。在今年6月份，我们对2009年度的企业所得税汇算清缴工作进行了抽查，发现不同企业财务人员间的涉税业务水平差别很大，有的财务人员能够通过电脑自动生成各类财务报表，而且数据核算准确，纳税调整与所得税汇算清缴工作做得非常细致主动；但大部分的企业财务人员，却对纳税调整不会处理，连一个最基本的所得税年报表都不能报送齐全，需要管业干部进行耐心辅导，才能完成纳税申报。
2.进一步深化基层税收征管改革的思考
2.1对纳税人进行分类管理，是加强税收征管的有效手段
在实际工作中，我们与纳税人打交道的过程，主要是通过企业的财务人员作为纽带和桥梁来实现的，因此，我们认为，如果能有效地加强企业的财务人员管理，从而通过财务人员搞好其所在单位的财务核算，不但会使纳税申报的准确性、真实性大大提高，而且也会使纳税人的纳税遵从度大大提高。因此，我们认为，根据纳税人的信誉等级、所在行业、经营规模、财务人员的核算能力等进行综合测评，然后划分为A、B、C、D四级来管理，会有助于提高我们的税收征管水平。
首先，对纳税信誉好、经营规模大、会计核算水平高的企业，施行A类管理，两年内免除其评估和稽查（上级专项稽查除外），并在办税大厅设置VIP窗口，开通专门的绿色通道为其服务，从而节约较多的服务资源，保证对其他纳税人管理的加强。其次，对那些未有效实施内部财务会计控制制度、账目混乱、财务会计信息严重失实、在专项检查中，发现存在严重违法、违纪行为的企业，实行以下D类管理措施：以国税局的名义，向所属单位发出建议书，建议限期提高财务会计核算水平或降低该会计人员的工资福利待遇，并定期报告整改情况，实在不行的，建议单位予以辞退；对该类企业的财务会计人员组织专门的国家税收政策、财务会计法律、法规的强化培训；报送的有关涉税申请审批事项资料的真实性、完整性，须经严格审查，并实行实地调查。第三、对于B类单位，按照有关法律、法规的规定，在财务管理、会计核算、内部财务会计控制制度、财务会计机构、财务会计人员管理、法律责任等方面，实行常规财务会计管理。第四、对于C类单位除采取常规财务会计管理措施外，还实行以下C类管理措施：（1）每年由纳税评估部门实施对单位财务会计的专项检查与纳税评估；（2）根据检查和评估情况，由税源管理部门督促单位限期整改，并将整改情况报评定委员会。
2.2对纳税人进行分类服务，是解决纳税人实际需要的有效途径
我们认为，根据不同纳税人的实际情况，在分类管理的前提下，进行分类服务，是解决纳税人实际需要的有效途径。对于A级纳税人，我们除了基本服务外，还可以实行上门服务、预约服务、全天候服务等多种服务方式，为其他纳税人树立一个榜样；对B级纳税人，我们在纳税人培训时，讲课内容可以适当深一些、难一些、宽一些，促进他们快步提高，积极向A级纳税人靠拢；对于C级纳税人，我们在培训过程中，可以适当地降低一些难度，注意培训的方式，以让纳税人充分了解国家税收政策为主，帮助他们搞好纳税申报，规范财务管理，适应我们税收征管的需要；对于D级纳税人，我们在培训的时候，则必须从最基础的东西讲解，督促他们提高财务管理水平，健全财务核算机制，做到纳税申报真实、准确、规范，从而减轻我们税收征管的压力。
结语：
将纳税服务和税收征管有机结合，坚持纳税服务的先导性，充分发挥纳税服务对引导纳税人依法诚信纳税的积极作用，对纳税人进行分级管理，针对不同类型的纳税人，实施个性化的咨询辅导等服务措施，将推进纳税人素质的提高，更好的维护纳税人合法权益。
参考文献：
[1] 阮家福.西方税收征管:最新理论进展及其启示[J].财经理论与实践,2005(2).
[2] 谢旭人.认真落实科学发展管切实加强税收征管[J].税务研究,2006(1).
[3] 张晋君.论税收征管模式选择的原则[J].税收与企业2000(10).
[4] 杨斌.税收征管模式改革回顾、评价与再思[J].税务研究,1998(2).
[5] 刘洪强.完善我国税收征管体制的国际借鉴[J].会计之友,2005(10).
[6] 张培森.税收成本与效率研究[J].财政研究,2000(4).
作者简介：曾少贤,男,(1970- ),湖南新化人,湘潭大学法学院2009级在职法律硕士。