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摘 要：乡镇政府作为国家为社会公众提供服务的基层连接点，其内控能力水平直接影响着政府良好形象的树立以及政府财政管控目标的落实，加强乡镇政府内部控制对于保证政府各项经济活动合法合规，减少内部贪污舞弊行为，确保财务信息真实准确等方面具有積极作用。乡镇政府内部控制体系应按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相关规定进行构建和完善，具体从内控环境、内控活动、内控风险、内控交流以及内控监管五个方面展开。
关键词：乡镇政府;内部控制;问题;策略
一、乡镇政府内部控制存在的问题
在内控环境层面，一些乡镇政府管理层大多缺乏专业化的内控知识背景，对于内控体系建设认知不足，使得乡镇政府缺乏构建和完善内控体系机制的内生动力;随着政府财政规范化管理要求越来越高，基层各项业务工作量大幅增加，但由于各级各部门职能分工不明确，许多日常的业务工作最终都转嫁给财务部门，各级单位部门财务人员配备严重不足，导致财务人员工作负担加重，没有更多的时间和精力进一步开展财务内控管理方面的工作内容。
在内控活动层面：（1）会计控制不到位，没有严格对各种会计凭证票据进行审核，对相关的会计工作档案等制作和保管不规范等。（2）由于乡镇政府用人编制有限，一些岗位难以严格按照不相容岗位分离原则进行设置，在实际操作中，存在多个不相容岗位兼职串岗现象，不利于内控岗位间的制衡约束;对于“三重一大”等重大决策行为，仍然存在“一把手决策”，各级人员授权审批界限较为模糊。（3）在进行资金管理时，一方面收入管理不及时，对于票据的购领及库存管控不严格，另一方面备用金支出管理缺乏细化的执行标准，对于村集体资金等管控不到位，存在长期的资金占用行为。（4）在进行资产管理采购大额资产时没有进行充分的可行性及资产投资效益分析，资产配置不合理造成严重的资源浪费。资产划拨和处置程序不规范，责任归属不明确。单位资产管理部门对单位的资产状况不够了解，未能及时更新资产数据信息，资产账实不符，对于一些资产的损毁和丢失情况也未能及时有效地对相关人员进行责任追究等。（5）由于收支预测不准确，财务部门与业务部门沟通不充分，预算编制时间紧等原因，导致预算编制计划与实际不符，加上预算执行过程缺乏强有力的监督管控机制，导致执行效率低下。
在内控信息交流与沟通层面，目前单位财务部门与业务部门主要是依靠微信群、QQ群等进行工作交流，缺乏保密性强，相对安全的专业化的沟通平台，对于一些财务信息、费用支出标准等沟通不够深入、透彻、全面，难以有效发挥财务对业务的事前指导和事中控制作用;政府上下级主要是依靠公文开展内控交流，渠道单一，且信息传递速度较为缓慢;在项目工程建设方面，财务人员参与度不高，存在财务人员对工程项目建设进度、资金拨付、现金流量等“一问三不知”的情况，使其在审核资金支出等方面难以发挥相应的监督管控作用。
在内控监管层面，没有建立独立的内审监管部门，内审工作主要由财务人员兼职完成，容易受到上级或同级有关人员的主观因素干扰;外部审计及社会监管机制不健全，财务公开不到位，没有较好地配合好上级有关纪检监察部分的审计监管工作;对于重要岗位人员离任审计及关键经济业务活动审计尚未建立详细具体的审计工作体系，难以形成闭环的审计监督管控机制。
二、乡镇政府内部控制改进和优化策略
（一）改善内控环境
乡镇政府管理人员要提升内控认知水平，积极鼓励全员参与内控体系的建立健全，通过在单位内部加强内控的宣传教育，强化乡镇政府各级人员的内部控制意识，夯实内控体系根基。乡镇政府要加大对专业内控人才的引进力度，适当提高招聘要求，在招聘环节适当增加内控相关知识理论及实践能力的考评，同时加大对单位内部财务内控相关人员的职业技能培训，更好地支撑单位内控工作的高效开展。另外，可将内控有效性评价指标纳入各级各部门以及重要内控岗位责任人员的绩效考评体系中，将考评结果同各级各部门下一年度预算额度、人员职位升迁调动、绩效工资等相挂钩[3]，从而有效激发单位人员参与和配合内控工作的积极性和主动性。
（二）规范内控活动
1、会计内控
乡镇政府要规范会计基础性工作，包括细化会计核算制度条例，有力推动制度执行;重视原始凭证票据，加强会计档案管理;完善会计稽核制度，对关键业务流程及费用支出进行审核等。
2、不相容岗位分离内控
单位要科学进行岗位设置，明确划分岗位职能权限，严禁不相容岗位兼职串岗，可适当通过劳务派遣或者与第三方会计事务所等进行合作的方式解决单位的财务人才人手不足问题，确保岗位间能够真正实现制衡约束，有效避免混岗或者交叉行使职权等现象。
3、授权审批内部控制
乡镇政府要加大授权审批控制力度，重点关注特殊授权界限，如“三重一大”集体决策授权审批等，可通过编制相应的授权指引文件，规范单位的授权审批行为。对于一些经常性的经费及项目资金支出，要设置规定支出限额，对于超额支出行为必须进行集体决策审批，并建立会议纪要文件进行存档。
4、财产保护控制
财产保护控制具体分为资金收支控制和固定资产控制两个方面的内容。首先在资金收支控制方面，要建立收入入账跟踪制度，加大对非税收入执收单位的收入清缴力度，要求其及时上缴国库或财政专户，严禁收入的截留或挪用行为，同时加大对收入票据的审核保管，以便及时全面地进行查询和检索;要明确各项支出标准，建立规范的报销流程，要求各部门按规定流程严格执行;加强对村级组织出借资金的管理，制定专项管理办法，详细写明出借原因及是由，明确还款期限等。其次在固定资产管理方面，要严格执行政府集中采购制度，在采购固定资产前，充分考虑资产的存量状况及资产购置的成本效益，避免资产购置后出现闲置浪费;建立资产登记、维护以及定期清查制度，加强固定资产的日常管理及损坏责任追究;明确区分低值易耗品及固定资产，详细登记资产数据信息，可通过引入专门的资产管理软件，自动扫描录入更新资产数据，确保资产账实相符，数据准确可靠;对于资产的处置，要统一报上级部门审批，必要时可聘请专业资产评估机构对资产残值进行评估，防止不法人员利用职务之便侵占国有资产，造成不必要国有资产流失等，确保资产的安全性。
5、全面预算内控
科学编制预算，可结合单位各项业务特点综合选择零基预算、弹性预算等预算编制方法，确保预算编制计划与实际相符;做好预算编制时间规划，提前了解各级各部门下一年度资金使用计划，经过反复的研究讨论确定主要预算支出项目及额度，由财务部门进行计划汇总并编制年度总预算;预算已经审批后，要求各部门严格按该计划执行，不允许随意调整或更改，可通过建立预算执行目标责任机制确保落实预算主体责任，有力推动预算计划执行。另外，还可通过加强预算绩效考核促进形成闭环的预算管控机制，增强预算工作效果。
（三）加强内控交流
一方面从制度层面规定内部各部门机构定期开展内控交流活动的频率、时间，建立内控工作报告机制，促进形成常态化规范化的内控交流体系，强化内部协作配合。另一方面可加快财务信息化系统建设，实现内部业务系统、财务系统等的数据对接，设计统一的数据口径，通过系统自动提取和更新数据信息，促进内部信息传递和共享，提高企业内部数据处理的时效性和准确性。
（四）健全监管机制
乡镇政府可建立独立的内审部门，安排专职内审工作人员，负责针对单位的各项经济业务活动统筹开展日常审计和不定期专项审计活动，确保审计工作的权威性和独立性;要求内审部门人员要配合好上级有关部门的纪检监察工作，构建内外一体化的审计监督体系;可通财务公开制度，加强社会性监督，尤其是一些“三公经费”、政府性投资、农村集体资产、财政预算执行情况等信息要进行定期公布，接受群众监督;要重点加强对关键核心岗位人员离任审计、经济责任审计、重要决策审计、重大事项流程审计等，全面强化审计监管作用，落实主体内控目标。
三、结束语
总之，当前乡镇政府要充分结合其在内部控制方面存在的问题，有针对性地进行改进和优化，全面提升乡镇政府的公共服务水平，提高其社会与经济双重效益。
参考文献：
[1]苏丽丽.试论如何加强乡镇财政内部控制制度建设[J].现代经济信息，2019（11）.
[2]吕杨.关于乡镇财政内部控制问题的几点思考[J].财会学习，2017（17）：231-232.
[3]王晶.行政单位财务内控机制建设研究[J].现代国企研究，2017（12）.
关键词：乡镇政府;内部控制;问题;策略
一、乡镇政府内部控制存在的问题
在内控环境层面，一些乡镇政府管理层大多缺乏专业化的内控知识背景，对于内控体系建设认知不足，使得乡镇政府缺乏构建和完善内控体系机制的内生动力;随着政府财政规范化管理要求越来越高，基层各项业务工作量大幅增加，但由于各级各部门职能分工不明确，许多日常的业务工作最终都转嫁给财务部门，各级单位部门财务人员配备严重不足，导致财务人员工作负担加重，没有更多的时间和精力进一步开展财务内控管理方面的工作内容。
在内控活动层面：（1）会计控制不到位，没有严格对各种会计凭证票据进行审核，对相关的会计工作档案等制作和保管不规范等。（2）由于乡镇政府用人编制有限，一些岗位难以严格按照不相容岗位分离原则进行设置，在实际操作中，存在多个不相容岗位兼职串岗现象，不利于内控岗位间的制衡约束;对于“三重一大”等重大决策行为，仍然存在“一把手决策”，各级人员授权审批界限较为模糊。（3）在进行资金管理时，一方面收入管理不及时，对于票据的购领及库存管控不严格，另一方面备用金支出管理缺乏细化的执行标准，对于村集体资金等管控不到位，存在长期的资金占用行为。（4）在进行资产管理采购大额资产时没有进行充分的可行性及资产投资效益分析，资产配置不合理造成严重的资源浪费。资产划拨和处置程序不规范，责任归属不明确。单位资产管理部门对单位的资产状况不够了解，未能及时更新资产数据信息，资产账实不符，对于一些资产的损毁和丢失情况也未能及时有效地对相关人员进行责任追究等。（5）由于收支预测不准确，财务部门与业务部门沟通不充分，预算编制时间紧等原因，导致预算编制计划与实际不符，加上预算执行过程缺乏强有力的监督管控机制，导致执行效率低下。
在内控信息交流与沟通层面，目前单位财务部门与业务部门主要是依靠微信群、QQ群等进行工作交流，缺乏保密性强，相对安全的专业化的沟通平台，对于一些财务信息、费用支出标准等沟通不够深入、透彻、全面，难以有效发挥财务对业务的事前指导和事中控制作用;政府上下级主要是依靠公文开展内控交流，渠道单一，且信息传递速度较为缓慢;在项目工程建设方面，财务人员参与度不高，存在财务人员对工程项目建设进度、资金拨付、现金流量等“一问三不知”的情况，使其在审核资金支出等方面难以发挥相应的监督管控作用。
在内控监管层面，没有建立独立的内审监管部门，内审工作主要由财务人员兼职完成，容易受到上级或同级有关人员的主观因素干扰;外部审计及社会监管机制不健全，财务公开不到位，没有较好地配合好上级有关纪检监察部分的审计监管工作;对于重要岗位人员离任审计及关键经济业务活动审计尚未建立详细具体的审计工作体系，难以形成闭环的审计监督管控机制。
二、乡镇政府内部控制改进和优化策略
（一）改善内控环境
乡镇政府管理人员要提升内控认知水平，积极鼓励全员参与内控体系的建立健全，通过在单位内部加强内控的宣传教育，强化乡镇政府各级人员的内部控制意识，夯实内控体系根基。乡镇政府要加大对专业内控人才的引进力度，适当提高招聘要求，在招聘环节适当增加内控相关知识理论及实践能力的考评，同时加大对单位内部财务内控相关人员的职业技能培训，更好地支撑单位内控工作的高效开展。另外，可将内控有效性评价指标纳入各级各部门以及重要内控岗位责任人员的绩效考评体系中，将考评结果同各级各部门下一年度预算额度、人员职位升迁调动、绩效工资等相挂钩[3]，从而有效激发单位人员参与和配合内控工作的积极性和主动性。
（二）规范内控活动
1、会计内控
乡镇政府要规范会计基础性工作，包括细化会计核算制度条例，有力推动制度执行;重视原始凭证票据，加强会计档案管理;完善会计稽核制度，对关键业务流程及费用支出进行审核等。
2、不相容岗位分离内控
单位要科学进行岗位设置，明确划分岗位职能权限，严禁不相容岗位兼职串岗，可适当通过劳务派遣或者与第三方会计事务所等进行合作的方式解决单位的财务人才人手不足问题，确保岗位间能够真正实现制衡约束，有效避免混岗或者交叉行使职权等现象。
3、授权审批内部控制
乡镇政府要加大授权审批控制力度，重点关注特殊授权界限，如“三重一大”集体决策授权审批等，可通过编制相应的授权指引文件，规范单位的授权审批行为。对于一些经常性的经费及项目资金支出，要设置规定支出限额，对于超额支出行为必须进行集体决策审批，并建立会议纪要文件进行存档。
4、财产保护控制
财产保护控制具体分为资金收支控制和固定资产控制两个方面的内容。首先在资金收支控制方面，要建立收入入账跟踪制度，加大对非税收入执收单位的收入清缴力度，要求其及时上缴国库或财政专户，严禁收入的截留或挪用行为，同时加大对收入票据的审核保管，以便及时全面地进行查询和检索;要明确各项支出标准，建立规范的报销流程，要求各部门按规定流程严格执行;加强对村级组织出借资金的管理，制定专项管理办法，详细写明出借原因及是由，明确还款期限等。其次在固定资产管理方面，要严格执行政府集中采购制度，在采购固定资产前，充分考虑资产的存量状况及资产购置的成本效益，避免资产购置后出现闲置浪费;建立资产登记、维护以及定期清查制度，加强固定资产的日常管理及损坏责任追究;明确区分低值易耗品及固定资产，详细登记资产数据信息，可通过引入专门的资产管理软件，自动扫描录入更新资产数据，确保资产账实相符，数据准确可靠;对于资产的处置，要统一报上级部门审批，必要时可聘请专业资产评估机构对资产残值进行评估，防止不法人员利用职务之便侵占国有资产，造成不必要国有资产流失等，确保资产的安全性。
5、全面预算内控
科学编制预算，可结合单位各项业务特点综合选择零基预算、弹性预算等预算编制方法，确保预算编制计划与实际相符;做好预算编制时间规划，提前了解各级各部门下一年度资金使用计划，经过反复的研究讨论确定主要预算支出项目及额度，由财务部门进行计划汇总并编制年度总预算;预算已经审批后，要求各部门严格按该计划执行，不允许随意调整或更改，可通过建立预算执行目标责任机制确保落实预算主体责任，有力推动预算计划执行。另外，还可通过加强预算绩效考核促进形成闭环的预算管控机制，增强预算工作效果。
（三）加强内控交流
一方面从制度层面规定内部各部门机构定期开展内控交流活动的频率、时间，建立内控工作报告机制，促进形成常态化规范化的内控交流体系，强化内部协作配合。另一方面可加快财务信息化系统建设，实现内部业务系统、财务系统等的数据对接，设计统一的数据口径，通过系统自动提取和更新数据信息，促进内部信息传递和共享，提高企业内部数据处理的时效性和准确性。
（四）健全监管机制
乡镇政府可建立独立的内审部门，安排专职内审工作人员，负责针对单位的各项经济业务活动统筹开展日常审计和不定期专项审计活动，确保审计工作的权威性和独立性;要求内审部门人员要配合好上级有关部门的纪检监察工作，构建内外一体化的审计监督体系;可通财务公开制度，加强社会性监督，尤其是一些“三公经费”、政府性投资、农村集体资产、财政预算执行情况等信息要进行定期公布，接受群众监督;要重点加强对关键核心岗位人员离任审计、经济责任审计、重要决策审计、重大事项流程审计等，全面强化审计监管作用，落实主体内控目标。
三、结束语
总之，当前乡镇政府要充分结合其在内部控制方面存在的问题，有针对性地进行改进和优化，全面提升乡镇政府的公共服务水平，提高其社会与经济双重效益。
参考文献：
[1]苏丽丽.试论如何加强乡镇财政内部控制制度建设[J].现代经济信息，2019（11）.
[2]吕杨.关于乡镇财政内部控制问题的几点思考[J].财会学习，2017（17）：231-232.
[3]王晶.行政单位财务内控机制建设研究[J].现代国企研究，2017（12）.