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平煤股份一矿
“十三五”时期，中国经济进入新常态，经济从高速增长转为中高速增长，面临诸多矛盾叠加、风险隐患增多的严峻挑战。煤炭企业产能过剩、成本增加，效益下滑越来越严重。本文以应收账款管理为对象，重点探讨了票据管理创新方法，目的是盘活应收账款资金，降低资金占用成本，约束企业坏账风险。
经济新常态 煤炭企业 应收账款
近年来，煤炭企业受经济下行的影响非常大，产能严重过剩，库存大量积压，所以，应该着力盘活存量资金，努力节约资金成本。2016年8月2日，国务院印发了《降低实体经济企业成本工作方案》，从降低企业税费负担、融资成本、制度性交易成本等8个方面推出30项降低企业成本的措施，将降成本作为供给侧改革，应对经济下行风险的重要举措之一。应收账款产生于商业信用交易方式，它实现了商品交易与资金支付在在时间上和空间上的分离，突破了商品交易对资金的依赖，因而具有降低交易成本，促进采购和销售的功能。但是，应收款项比例过大，占压资金严重，资金成本高，已经严重制约了煤炭企业去产能、降成本的发展目标，这就要求企业创新往来款项管理，严格约束信用交易，降低坏账风险、降低资金成本。
我国煤炭企业应收账款管理的现状
我国企业应收账款占流动资金的比例平均在50%以上，而发达国家这一比例只有20%；我国企业逾期应收账款占应收账款总额的比例在60%以上，而发达国家这上比例还不到10%。
应收帐款的产生，很重要的一个原因就是产品缺乏竞争力。特别是在近几年，实体经济下行，产能过剩，煤炭企业产品同质化严重，相互之间的竞争加剧，导致企业应收账款规模迅速膨胀，严重影响企业发展；另外，煤炭企业的下游产业经营同样出现了困难，必然传导给上游产业，导致其上游的煤炭产业应账款居高不下，降低了资金周转速度，而且坏账风也险与日俱增。目前，煤炭价格出现倒挂，售价低于成本；应收账款和应收票据大幅度增多，是正常水平的2～3倍。
煤炭企业应收账款管理的内外部环境分析
对煤炭企业的内外部环境进行分析，目的是找出机会和风险，以扬长避短，为制定应收账款管理战略提供依据。
煤炭产品已经进入买方市场阶段，这一市场特征决定了煤炭企业在应收账款管理中处于非常不利的地位；企业财务人员创新意识不强，创新能力不高，对金融工具的创新运用不够娴熟，而相反的是企业的下游电网公司经营规模大、资金充沛、信用等级高、坏账风险低，应收账款质量好，比较容易盘活。
煤炭企业应收账款管理方法的创新
（1）完善公司财务治理，优化应收款项管理环境
公司财务治理是应收款项管理的内部环境。财务管理活动本质上是对财务关系进行管理，应收账款管理不仅仅是一个技术问题，而且是一个财务治理问题。财务治理是从公司治理层面上为应收账款的管理建立“财权”分配机制，并以此激励经理人员自觉约束应收账款。
（2）加强应收账款会计核算基础工作，为应收款项管理提供财务信息支持
尽管应收账款管理属于企业销售部门和信用部门的主要职责，然而由于企业财务会计部门是企业的信息中心，会计信息中的相当一部分与客户信用有关，所以财务会计部门具有协助应收账款管理的先天条件。目前，随着会计信息化程度的提高，企业可以适当考虑应收账款信用管理的需要，细化会计核算，进一步挖掘会计信息的价值，以充分发挥财务会计在应收账款管理中的工具作用。如会计账簿要详细记录客户的账龄信息、与客户及时对账，并将客户收付款信息及时反聩给销售部门，为销售部门进行应收账款管理提供强大的信息支持。
（3）建立风险导向型的业绩评价体系，抑制企业销售的盲目扩张
企业应收账款长期得不到改善，除了与整个社会信用水平不高有关之外，关键还是企业业绩评价导向机制的误导在起作用。
销售作为企业价值实现的龙头，是应收账款管理的第一道关口，所以，业绩评价的关键对象是销售人员。建立销售与收账业绩相互制约的关系，使销售人员承担必要的坏账风险，激励销售人员抑制盲目销售行为，关心应收账款期后管理，并将其传导到应收账款的前期管理，从而使信用管理目标与销售管理目标走向一致。
对此，煤炭企业可以考虑用应收账款率、应收账款逾期率、应收账款的周转率等指标体现企业最大化目标，引导企业按照企业价值最大化的要求使用和管理应收账款。
（4）加强信息沟通，及时识别坏账风险
分工是内部控制的基本措施之一，但是分工之后，信息被部门所分割，加大了信息传递的难度，同时也加大了风险管理的难度。因此，出于风险管理的需要，应当加强部门协作，互通应收账款及其风险信息，为应收账款管理提供信息基础。例如，信用部门没有销售部门了解市场情况，财务部门没有信用部门了解客户信用情况。为此，企业还应当定期召开应收账款通报会议，沟通信息，以实现信息共享，并且督促各责任人制定相应催收方案和整改方案，预防坏账风险的发生。
（5）加强部门协作，整合应收账款管理职能
按照传统的企业管理职能，企业通常将应收账款管理职能分配给信用、销售和财务等部门，信用部门负责授信、销售部门清算，财务部门负责记录。这一管理模式是职能式的，其最大的弊端是應收账款完整的流程由不同的部门分管，沟通协调困难，信息反馈不及时，而且只关注本部门的眼前利益，缺乏系统性。所以，企业也可以考虑设置独立的应收账款管理部门，配备称职的管理人员，对应收账款进行专业化、集成化管理。独立的应收账款管理部门要具有全局观念，其角色是风险信息沟通者和部门利益的协调者，其目的是从企业整体利益出发，管好应收账款。独立的职能部门，其职能是跨部门的，因而可以保证应收账款管理的各个关键控制点与各岗位职能相对应。在这一框架下，应收账款管理部门经理可以独立进行应收账款管理决策，而各职能部门经理则只能在应收账款反聩会议或者沟通中发表应收账款管理意见，支持应收账款决策。 （6）利用新型金融工具，盘活应收账款资金
应收账款融资在西方国家已经相当成熟，其方式主要包括应收账款质押、应收账款让售和资产证券化。《物权法》规定债务人或者第三人有权处分的应收账款可以出质，为企业利用应收账款融资提供了法律依据。为此，企业要首先准确界定和核算应收账款数额，还要定期对应收账款清查，及时对账，保证应收账款账实一致。其次，当应收账款发生减值时，应当将应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量。最后，企业还应当及时清理坏账，保证应收账款质量。这些工作准备成熟，企业就可以发展应收账款保理工作。
应收账款保理是借助于第三方资源，盘活应收账款资金的一种重要的新型金融工具。它是债权人将应收账款转移给保理商，然后由保理商为其提供融资、销售分户帐管理、应收账款的催收、信用风险控制以及坏账担保等服务。目前，中国银行、交通银行、光大银行等金融机构已经广泛地开展了企业应收账款保理业务。
（7）创新管理方法，适应经济环境的变化
随着经济环境的变化，应收账款风险出现了不同于以往的新特征，如债务人通过破产重组等方式逃避债务等。所以，只有不断创新，才能适应风险管理的需要。
一是管理方法创新。定期召集部门主管以上人员例会，交换风险信息，定期召开清理情况通报会，通报往来款项清理情况，并通过具体的应收账款管理案例分析，交流和分享应收账款管理经验
二是管理工具创新。例如可以通过创新票据转移支付，盘活沉淀资金。银行承兑汇票可以背书转让，实现支付结算功能，也可以申请贴现，转换成现金。然而由于贴现成本高于贷款利率，因而如果不进行创新，票据的支付功能便难以发挥应有的作用，从而成为深沉资金。但如果是通过银行承兑汇票背书转让支付货款，而不是先贴现再支付现款，这样就可以盘活票据，并且还可以节约票据贴现利息支出。
三是合理配置管理资源，加强应收账款的前期管理。信用管理是应收账款管理的先决条件，没有前期的信用管理，后续投入的管理成本再高，也不会取得好的效果。因此，建议加大往来款项管理前期投入，鎖定坏账风险。
[1]王连颖.加强露天煤炭企业应收账款管理的建议[J].企业导报，2015（02）.
[2]杜耀波.加强煤炭企业应收账款管理探析[J].煤炭经济研究，2013（01）.
“十三五”时期，中国经济进入新常态，经济从高速增长转为中高速增长，面临诸多矛盾叠加、风险隐患增多的严峻挑战。煤炭企业产能过剩、成本增加，效益下滑越来越严重。本文以应收账款管理为对象，重点探讨了票据管理创新方法，目的是盘活应收账款资金，降低资金占用成本，约束企业坏账风险。
经济新常态 煤炭企业 应收账款
近年来，煤炭企业受经济下行的影响非常大，产能严重过剩，库存大量积压，所以，应该着力盘活存量资金，努力节约资金成本。2016年8月2日，国务院印发了《降低实体经济企业成本工作方案》，从降低企业税费负担、融资成本、制度性交易成本等8个方面推出30项降低企业成本的措施，将降成本作为供给侧改革，应对经济下行风险的重要举措之一。应收账款产生于商业信用交易方式，它实现了商品交易与资金支付在在时间上和空间上的分离，突破了商品交易对资金的依赖，因而具有降低交易成本，促进采购和销售的功能。但是，应收款项比例过大，占压资金严重，资金成本高，已经严重制约了煤炭企业去产能、降成本的发展目标，这就要求企业创新往来款项管理，严格约束信用交易，降低坏账风险、降低资金成本。
我国煤炭企业应收账款管理的现状
我国企业应收账款占流动资金的比例平均在50%以上，而发达国家这一比例只有20%；我国企业逾期应收账款占应收账款总额的比例在60%以上，而发达国家这上比例还不到10%。
应收帐款的产生，很重要的一个原因就是产品缺乏竞争力。特别是在近几年，实体经济下行，产能过剩，煤炭企业产品同质化严重，相互之间的竞争加剧，导致企业应收账款规模迅速膨胀，严重影响企业发展；另外，煤炭企业的下游产业经营同样出现了困难，必然传导给上游产业，导致其上游的煤炭产业应账款居高不下，降低了资金周转速度，而且坏账风也险与日俱增。目前，煤炭价格出现倒挂，售价低于成本；应收账款和应收票据大幅度增多，是正常水平的2～3倍。
煤炭企业应收账款管理的内外部环境分析
对煤炭企业的内外部环境进行分析，目的是找出机会和风险，以扬长避短，为制定应收账款管理战略提供依据。
煤炭产品已经进入买方市场阶段，这一市场特征决定了煤炭企业在应收账款管理中处于非常不利的地位；企业财务人员创新意识不强，创新能力不高，对金融工具的创新运用不够娴熟，而相反的是企业的下游电网公司经营规模大、资金充沛、信用等级高、坏账风险低，应收账款质量好，比较容易盘活。
煤炭企业应收账款管理方法的创新
（1）完善公司财务治理，优化应收款项管理环境
公司财务治理是应收款项管理的内部环境。财务管理活动本质上是对财务关系进行管理，应收账款管理不仅仅是一个技术问题，而且是一个财务治理问题。财务治理是从公司治理层面上为应收账款的管理建立“财权”分配机制，并以此激励经理人员自觉约束应收账款。
（2）加强应收账款会计核算基础工作，为应收款项管理提供财务信息支持
尽管应收账款管理属于企业销售部门和信用部门的主要职责，然而由于企业财务会计部门是企业的信息中心，会计信息中的相当一部分与客户信用有关，所以财务会计部门具有协助应收账款管理的先天条件。目前，随着会计信息化程度的提高，企业可以适当考虑应收账款信用管理的需要，细化会计核算，进一步挖掘会计信息的价值，以充分发挥财务会计在应收账款管理中的工具作用。如会计账簿要详细记录客户的账龄信息、与客户及时对账，并将客户收付款信息及时反聩给销售部门，为销售部门进行应收账款管理提供强大的信息支持。
（3）建立风险导向型的业绩评价体系，抑制企业销售的盲目扩张
企业应收账款长期得不到改善，除了与整个社会信用水平不高有关之外，关键还是企业业绩评价导向机制的误导在起作用。
销售作为企业价值实现的龙头，是应收账款管理的第一道关口，所以，业绩评价的关键对象是销售人员。建立销售与收账业绩相互制约的关系，使销售人员承担必要的坏账风险，激励销售人员抑制盲目销售行为，关心应收账款期后管理，并将其传导到应收账款的前期管理，从而使信用管理目标与销售管理目标走向一致。
对此，煤炭企业可以考虑用应收账款率、应收账款逾期率、应收账款的周转率等指标体现企业最大化目标，引导企业按照企业价值最大化的要求使用和管理应收账款。
（4）加强信息沟通，及时识别坏账风险
分工是内部控制的基本措施之一，但是分工之后，信息被部门所分割，加大了信息传递的难度，同时也加大了风险管理的难度。因此，出于风险管理的需要，应当加强部门协作，互通应收账款及其风险信息，为应收账款管理提供信息基础。例如，信用部门没有销售部门了解市场情况，财务部门没有信用部门了解客户信用情况。为此，企业还应当定期召开应收账款通报会议，沟通信息，以实现信息共享，并且督促各责任人制定相应催收方案和整改方案，预防坏账风险的发生。
（5）加强部门协作，整合应收账款管理职能
按照传统的企业管理职能，企业通常将应收账款管理职能分配给信用、销售和财务等部门，信用部门负责授信、销售部门清算，财务部门负责记录。这一管理模式是职能式的，其最大的弊端是應收账款完整的流程由不同的部门分管，沟通协调困难，信息反馈不及时，而且只关注本部门的眼前利益，缺乏系统性。所以，企业也可以考虑设置独立的应收账款管理部门，配备称职的管理人员，对应收账款进行专业化、集成化管理。独立的应收账款管理部门要具有全局观念，其角色是风险信息沟通者和部门利益的协调者，其目的是从企业整体利益出发，管好应收账款。独立的职能部门，其职能是跨部门的，因而可以保证应收账款管理的各个关键控制点与各岗位职能相对应。在这一框架下，应收账款管理部门经理可以独立进行应收账款管理决策，而各职能部门经理则只能在应收账款反聩会议或者沟通中发表应收账款管理意见，支持应收账款决策。 （6）利用新型金融工具，盘活应收账款资金
应收账款融资在西方国家已经相当成熟，其方式主要包括应收账款质押、应收账款让售和资产证券化。《物权法》规定债务人或者第三人有权处分的应收账款可以出质，为企业利用应收账款融资提供了法律依据。为此，企业要首先准确界定和核算应收账款数额，还要定期对应收账款清查，及时对账，保证应收账款账实一致。其次，当应收账款发生减值时，应当将应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量。最后，企业还应当及时清理坏账，保证应收账款质量。这些工作准备成熟，企业就可以发展应收账款保理工作。
应收账款保理是借助于第三方资源，盘活应收账款资金的一种重要的新型金融工具。它是债权人将应收账款转移给保理商，然后由保理商为其提供融资、销售分户帐管理、应收账款的催收、信用风险控制以及坏账担保等服务。目前，中国银行、交通银行、光大银行等金融机构已经广泛地开展了企业应收账款保理业务。
（7）创新管理方法，适应经济环境的变化
随着经济环境的变化，应收账款风险出现了不同于以往的新特征，如债务人通过破产重组等方式逃避债务等。所以，只有不断创新，才能适应风险管理的需要。
一是管理方法创新。定期召集部门主管以上人员例会，交换风险信息，定期召开清理情况通报会，通报往来款项清理情况，并通过具体的应收账款管理案例分析，交流和分享应收账款管理经验
二是管理工具创新。例如可以通过创新票据转移支付，盘活沉淀资金。银行承兑汇票可以背书转让，实现支付结算功能，也可以申请贴现，转换成现金。然而由于贴现成本高于贷款利率，因而如果不进行创新，票据的支付功能便难以发挥应有的作用，从而成为深沉资金。但如果是通过银行承兑汇票背书转让支付货款，而不是先贴现再支付现款，这样就可以盘活票据，并且还可以节约票据贴现利息支出。
三是合理配置管理资源，加强应收账款的前期管理。信用管理是应收账款管理的先决条件，没有前期的信用管理，后续投入的管理成本再高，也不会取得好的效果。因此，建议加大往来款项管理前期投入，鎖定坏账风险。
[1]王连颖.加强露天煤炭企业应收账款管理的建议[J].企业导报，2015（02）.
[2]杜耀波.加强煤炭企业应收账款管理探析[J].煤炭经济研究，2013（01）.