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摘要：风险管控是商业银行持续经营的生命线。商业银行对市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等给予了高度关注，层层设防，但是对税务风险的关注却非常有限。研究商业银行的税务风险管控现状，提出管控措施，对完善商业银行全面风险管理体系具有重要的现实意义。
關键词：税务风险 商业银行 风险管控 内部控制
一、商业银行税务风险管控的现状
现代金融理论认为银行就是一部“风险机器”。它承担风险，转化风险，并且还将风险植入金融产品和服务中再加工风险，从而取得对应的报酬。风险管理是商业银行的基本职能，是商业银行生存与发展的灵魂。上个世纪90年代以来，不管是商业银行自身，还是监管当局都把风险管理放到越来越重要的位置。各国金融监管当局和国际监管组织在风险管理方面已达成共识，把风险管理作为金融监管的核心。这种强调风险管理的理念在《巴塞尔新资本协议》中得到了充分体现。在此环境下，商业银行对市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等的管理空前加强。但是，对税务风险的管控却还没有提高到足够的高度。
税务风险，是指企业涉税事务处理与税收法规存在差异为企业带来的风险，包括违反税收法律法规受到税务处罚的风险和多交税的资金损失风险。商业银行现阶段面临较大的税务风险。
（一）历次大规模检查均出现大规模补税
近年来，国家税务总局持续开展重点税源企业抽查和税收风险评估，对商业银行开展了多轮大规模的检查。从检查结果看，商业银行几乎在每次检查中都涉及大额补税。这既有商业银行对税收政策执行不到位的问题，也有部分政策不合理、执法边界模糊的问题。最终结果是银行补税的同时付出滞纳金和罚款，带来财务和声誉风险。
（二）存在多缴税款问题，部分优惠政策没有充分享受
不少商业银行存在税款计算粗糙，或对部分金额不大的税务权益主动或被动放弃的问题，造成多缴税款。也有部分商业银行由于税务管理人员对政策不了解、不掌握，造成税款多缴。甚至有银行为了检查时不补税，在平时主动多缴税，以备在接受检查时抵减的情况。
（三）档案管理不规范，历史数据不完整
商业银行业务管理普遍实现了系统化、程序化，但税务管理的系统化、程序化还处在初级阶段，大量工作还依靠税务岗位人员的手工操作和人工判断，疏漏在所难免。由于很大部分涉税事项的处理是手工进行，涉及业务繁多、琐碎，资料的归档非常困难，即使归档后查阅也非常不方便，以后碰到类似事项的处理也只是凭记忆，往往出现同一类事项前后处理口径不一致的情况，由此形成税务风险。
二、商业银行税务风险的成因
（一）管理层不够重视
由于历史的原因，很多商业银行高管认为银行是国家的，银行交税不过是资金从左口袋放到右口袋的问题，对交纳税款多寡不敏感，对税务处罚比较敏感。所以，很大部分商业银行的管理层对税务风险管控的理解存在偏差，对税务管理不够重视。
1.没有建立专业的税务管理队伍，或虽然建立税务管理队伍，但机构层级不够高。商业银行的总行普遍将税务管理作为财务管理部门下设团队，编制通常在五六人以内;在一级分行（省分行）层面基本只设两三人的小团队或干脆只设一个税务管理岗，在二级分行（地市分行）大都只设兼职税务管理岗。这与商业银行动辄几十亿、几百亿的年纳税额是不匹配的。在人力资源不充裕的情况下，税务管理团队只能疲于应付紧急、重要的事项，比较少有时间深入关注日常管理细节、更不可能系统性开展税务筹划。
商业银行税务管理是比较专业的工作，要求相关人员既了解银行业务，又熟悉税收法律法规，培训周期较长。同时，商业银行税务岗位的特性也决定了这是一个小众岗位，普通的培训机构很难提供专门针对商业银行的税务管理培训，银行必须加强税务管理梯队的建设，避免岗位调整、人员离职等带来人员断层及由此带来税务风险。
2.税务管理的穿透力不强。商业银行的税务管理是需要全行所有部门和层级通力协作的系统工程，但由于税务管理的层级不高，在业务开展过程中缺少话语权，税务管理工作往往要服从于财务管理和业务发展需求等，税务管理的理念和要求在条线和基层执行存在很大难度，而且办税员很难参与到产品的设计、业务流程的规划等前端，通常都是执行过程中发现了税务风险才重新审视产品和流程，但此时已经错过合理筹划的时间窗口。
3.缺少合理的考核机制。税务管理工作不是流水线作业，工作难度和工作量很难量化，工作实效很难评价，这造成商业银行对税务管理工作缺乏一套科学的考核机制。在这种情况下，部分银行将受到税务处罚和补税金额作为重要评价标准，税务管理人员将防止税收处罚作为重中之重。其结果是，对一些政策模糊，可以争取少交或免交的税款，这些办税员经常主动去缴纳，以防止受到处罚。
（二）税务政策不够清晰，税制有待优化
随着科学技术和国内经济的发展，经济生活中不断出现新鲜事物。虽然最近几年我国税收立法工作已经取得巨大的进步，但仍有不少法律法规更新不够快，不适应经济发展的需要。对个别涉税业务，存在文件规定模糊不清，模棱两可的情况，各地税局解释执行尺度也存在差异，这造成企业无法准确把控税务风险。
（三）税务管理人员素质参差不齐，缺乏必要的培训
商业银行分支机构地域跨度大，而且各地税收规章存在差异，上级机构很难频繁地对辖内机构的税务管理人员进行税法和规章制度的培训，更多情况下只能通过转发文件等让下级税务管理人员自学，难免存在理解偏差的情况。税务管理人员的学习，多数只能通过以老带新、自行查阅资料等方式来完成。如遇人员更替等，新接手员工经常出现对政策不熟悉，对本行业务不了解，风险感知能力差的情况，难免出现管理纰漏，带来风险。
（四）业务繁杂，系统自动化程度低
与普通工业企业或商品流通企业相比，商业银行业务品种更多，产品更新更快，流程更复杂。商业银行关联企业众多，很多业务涉及境外，不同产品有不同的业务流程，并可能产生不同的税收法律关系，无法套用固定的模式去进行税务处理，风险点多，管理难度大。商业银行虽然实施电算化较早，但由于历史原因，系统开发过程中未将满足税务管理需求作为一个重点。同时，基于系统安全性等因素考虑，无法直接采购市面上的会计和税务软件，事实上市面上也没有即插型的可供银行使用的税务软件。2016年5月全面推行营改增以来，银行被逼更加重视系统的税款核算功能，但在不重建整个基础系统的前提下，系统的税务自动化程度仍然较低，不利于提高税务管理工作效率，不利于有效控制风险。 三、商业银行强化税务风险管控的建议
（一）加强重视
1.配备必要的人员。商业银行税务管理盘子大，涉及业务广，在税务自动化系统不够成熟的情况下，配備与规模相适应的税务岗位人员参与业务流程设计和产品开发，有助于降低税负;配备足够人员对原有业务进行梳理审验，有助于发现风险、化解风险。
2.保持必要的独立。纳税是纳税人的义务，但由于涉及企业、职工和客户利益，也可能增加业务部门工作量，税务管理工作难免受到业务部门的干涉或不配合的情况。商业银行可通过设立税务管理部或税务管理中心，让其直接对管理层负责，向风险管理委员会报告，使税务管理要求得到更充分的执行，有效控制风险。
3.赋予必要的权力。税务管理是非常专业的工作，特别是税务筹划，业务部门通常没有能力也缺少动力来完成。因此，税务管理人员在业务开展初期就介入非常重要。这要求商业银行赋予税务管理人员必要的权力参与流程设计、产品开发工作，只有这样税务筹划才能真正开展。在发现风险的时候，才有能力及时化解风险。
4.给予必要的培训。企业要高质量开展税务风险管控，必须打造一支高素质的税务管理团队。税务管理人员可以通过内部文件、调研、会议、访谈等了解企业产品和业务流程，但新的政策动向、税务人员的专业理论知识等，只能从企业外部获取。培训是提高税务管理人员专业素养的重要途径。
5.开展必要的考核。商业银行对税务管理人员的考核评价很难用补税金额、罚款金额或缴税金额等单一标准，考核存在较大难度。企业应结合本企业的管理要求对税务负责人的工作进行综合评价，具体评价因素可以包括按期入库率、税率差错率、资料完整率、税款错漏率、筹划成功率等，必要时可以引入税务中介不定期评价税务风险管控措施的有效性。
（二）明确税务风险管控的目标
企业税务风险管控的目标是控制风险，而不是完全消灭风险。1、按时申报是税务管理的基础，也是税务机关对纳税企业的基本要求。2、税务风险涉及全行业务的方方面面，加上税收法律法规条款众多，部分条款不够清晰，单方面追求完全消灭补税风险，要求所有税种应纳尽纳一方面将造成纳税成本大幅增加，另一方面可能加大多纳税的风险。商业银行管理层和税务管理人员应找到税务剩余风险水平和纳税成本的平衡点，在这基础上制定具体的管理要求。
（三）夯实税务管理基础
1.理顺业务流程。银行业务产品众多，流程复杂，理顺产品流程有利于准确计算应纳税款，避免出现漏税环节，为新产品的税务筹划打下基础。理顺纳税流程则有利于降低纳税成本。
2.完善税务系统。银行业务产品众多，核算复杂，人工计算税款容易遗漏，工作量非常大。通过系统核算税款有利于节约人力物力，有利于降低纳税成本。由于商业银行没有办法照搬其他企业或银行的系统，建设和完善本行税务系统要求税务管理人员对业务流程和税收法律法规都非常熟悉，对税务管理人员要求非常高。
3.切实做好筹划。有效的筹划能有效控制税务风险。税务筹划必须遵循事前筹划原则，提前介入商业银行产品开发、业务流程设置等，在不违反税收法律法规的前提下减少税负和纳税成本，达到提升企业经营效益的筹划效果。同时，税务管理人员应该根据税收法律和企业经营管理的需要适时调整筹划方案，保持筹划方案的有效性。企业做好前期的筹划，除了降低综合税负，还能为日常税务风险管控打下坚实的基础。
（四）把握税务管理的重点
1.重点政策把握。2016年营业税改征增值税全面推行，2018年开始实施新的个人所得税法，近年来税制改革力度较大，商业银行税务管理团队应高度重视改革对经营管理的影响，提前部署，确保新的政策平稳落地实施，有效控制风险，及早享受优惠。
2.重点风险控制。商业银行的税务管理与工商企业有很多相通之处，不同点也不少。例如商业银行在经营过程中产生大量的呆账损失，涉及这些资产的税前扣除问题;在开展跨境业务过程中涉及大量的代扣税款、预提所得税问题。商业银行应把握这些特有的、重大的风险点，提高对重大税务风险的把控能力。
参考文献：
[1]李娜.商业银行税务风险管理体系构建探析[J].河北金融，2013（09）：8～10.
[2]中国工商银行江苏省分行课题组.商业银行税务风险的内部控制机制研究[J].金融论坛，2010（03）：63～68.
作者单位：中国银行股份有限公司广东省分行
關键词：税务风险 商业银行 风险管控 内部控制
一、商业银行税务风险管控的现状
现代金融理论认为银行就是一部“风险机器”。它承担风险，转化风险，并且还将风险植入金融产品和服务中再加工风险，从而取得对应的报酬。风险管理是商业银行的基本职能，是商业银行生存与发展的灵魂。上个世纪90年代以来，不管是商业银行自身，还是监管当局都把风险管理放到越来越重要的位置。各国金融监管当局和国际监管组织在风险管理方面已达成共识，把风险管理作为金融监管的核心。这种强调风险管理的理念在《巴塞尔新资本协议》中得到了充分体现。在此环境下，商业银行对市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险等的管理空前加强。但是，对税务风险的管控却还没有提高到足够的高度。
税务风险，是指企业涉税事务处理与税收法规存在差异为企业带来的风险，包括违反税收法律法规受到税务处罚的风险和多交税的资金损失风险。商业银行现阶段面临较大的税务风险。
（一）历次大规模检查均出现大规模补税
近年来，国家税务总局持续开展重点税源企业抽查和税收风险评估，对商业银行开展了多轮大规模的检查。从检查结果看，商业银行几乎在每次检查中都涉及大额补税。这既有商业银行对税收政策执行不到位的问题，也有部分政策不合理、执法边界模糊的问题。最终结果是银行补税的同时付出滞纳金和罚款，带来财务和声誉风险。
（二）存在多缴税款问题，部分优惠政策没有充分享受
不少商业银行存在税款计算粗糙，或对部分金额不大的税务权益主动或被动放弃的问题，造成多缴税款。也有部分商业银行由于税务管理人员对政策不了解、不掌握，造成税款多缴。甚至有银行为了检查时不补税，在平时主动多缴税，以备在接受检查时抵减的情况。
（三）档案管理不规范，历史数据不完整
商业银行业务管理普遍实现了系统化、程序化，但税务管理的系统化、程序化还处在初级阶段，大量工作还依靠税务岗位人员的手工操作和人工判断，疏漏在所难免。由于很大部分涉税事项的处理是手工进行，涉及业务繁多、琐碎，资料的归档非常困难，即使归档后查阅也非常不方便，以后碰到类似事项的处理也只是凭记忆，往往出现同一类事项前后处理口径不一致的情况，由此形成税务风险。
二、商业银行税务风险的成因
（一）管理层不够重视
由于历史的原因，很多商业银行高管认为银行是国家的，银行交税不过是资金从左口袋放到右口袋的问题，对交纳税款多寡不敏感，对税务处罚比较敏感。所以，很大部分商业银行的管理层对税务风险管控的理解存在偏差，对税务管理不够重视。
1.没有建立专业的税务管理队伍，或虽然建立税务管理队伍，但机构层级不够高。商业银行的总行普遍将税务管理作为财务管理部门下设团队，编制通常在五六人以内;在一级分行（省分行）层面基本只设两三人的小团队或干脆只设一个税务管理岗，在二级分行（地市分行）大都只设兼职税务管理岗。这与商业银行动辄几十亿、几百亿的年纳税额是不匹配的。在人力资源不充裕的情况下，税务管理团队只能疲于应付紧急、重要的事项，比较少有时间深入关注日常管理细节、更不可能系统性开展税务筹划。
商业银行税务管理是比较专业的工作，要求相关人员既了解银行业务，又熟悉税收法律法规，培训周期较长。同时，商业银行税务岗位的特性也决定了这是一个小众岗位，普通的培训机构很难提供专门针对商业银行的税务管理培训，银行必须加强税务管理梯队的建设，避免岗位调整、人员离职等带来人员断层及由此带来税务风险。
2.税务管理的穿透力不强。商业银行的税务管理是需要全行所有部门和层级通力协作的系统工程，但由于税务管理的层级不高，在业务开展过程中缺少话语权，税务管理工作往往要服从于财务管理和业务发展需求等，税务管理的理念和要求在条线和基层执行存在很大难度，而且办税员很难参与到产品的设计、业务流程的规划等前端，通常都是执行过程中发现了税务风险才重新审视产品和流程，但此时已经错过合理筹划的时间窗口。
3.缺少合理的考核机制。税务管理工作不是流水线作业，工作难度和工作量很难量化，工作实效很难评价，这造成商业银行对税务管理工作缺乏一套科学的考核机制。在这种情况下，部分银行将受到税务处罚和补税金额作为重要评价标准，税务管理人员将防止税收处罚作为重中之重。其结果是，对一些政策模糊，可以争取少交或免交的税款，这些办税员经常主动去缴纳，以防止受到处罚。
（二）税务政策不够清晰，税制有待优化
随着科学技术和国内经济的发展，经济生活中不断出现新鲜事物。虽然最近几年我国税收立法工作已经取得巨大的进步，但仍有不少法律法规更新不够快，不适应经济发展的需要。对个别涉税业务，存在文件规定模糊不清，模棱两可的情况，各地税局解释执行尺度也存在差异，这造成企业无法准确把控税务风险。
（三）税务管理人员素质参差不齐，缺乏必要的培训
商业银行分支机构地域跨度大，而且各地税收规章存在差异，上级机构很难频繁地对辖内机构的税务管理人员进行税法和规章制度的培训，更多情况下只能通过转发文件等让下级税务管理人员自学，难免存在理解偏差的情况。税务管理人员的学习，多数只能通过以老带新、自行查阅资料等方式来完成。如遇人员更替等，新接手员工经常出现对政策不熟悉，对本行业务不了解，风险感知能力差的情况，难免出现管理纰漏，带来风险。
（四）业务繁杂，系统自动化程度低
与普通工业企业或商品流通企业相比，商业银行业务品种更多，产品更新更快，流程更复杂。商业银行关联企业众多，很多业务涉及境外，不同产品有不同的业务流程，并可能产生不同的税收法律关系，无法套用固定的模式去进行税务处理，风险点多，管理难度大。商业银行虽然实施电算化较早，但由于历史原因，系统开发过程中未将满足税务管理需求作为一个重点。同时，基于系统安全性等因素考虑，无法直接采购市面上的会计和税务软件，事实上市面上也没有即插型的可供银行使用的税务软件。2016年5月全面推行营改增以来，银行被逼更加重视系统的税款核算功能，但在不重建整个基础系统的前提下，系统的税务自动化程度仍然较低，不利于提高税务管理工作效率，不利于有效控制风险。 三、商业银行强化税务风险管控的建议
（一）加强重视
1.配备必要的人员。商业银行税务管理盘子大，涉及业务广，在税务自动化系统不够成熟的情况下，配備与规模相适应的税务岗位人员参与业务流程设计和产品开发，有助于降低税负;配备足够人员对原有业务进行梳理审验，有助于发现风险、化解风险。
2.保持必要的独立。纳税是纳税人的义务，但由于涉及企业、职工和客户利益，也可能增加业务部门工作量，税务管理工作难免受到业务部门的干涉或不配合的情况。商业银行可通过设立税务管理部或税务管理中心，让其直接对管理层负责，向风险管理委员会报告，使税务管理要求得到更充分的执行，有效控制风险。
3.赋予必要的权力。税务管理是非常专业的工作，特别是税务筹划，业务部门通常没有能力也缺少动力来完成。因此，税务管理人员在业务开展初期就介入非常重要。这要求商业银行赋予税务管理人员必要的权力参与流程设计、产品开发工作，只有这样税务筹划才能真正开展。在发现风险的时候，才有能力及时化解风险。
4.给予必要的培训。企业要高质量开展税务风险管控，必须打造一支高素质的税务管理团队。税务管理人员可以通过内部文件、调研、会议、访谈等了解企业产品和业务流程，但新的政策动向、税务人员的专业理论知识等，只能从企业外部获取。培训是提高税务管理人员专业素养的重要途径。
5.开展必要的考核。商业银行对税务管理人员的考核评价很难用补税金额、罚款金额或缴税金额等单一标准，考核存在较大难度。企业应结合本企业的管理要求对税务负责人的工作进行综合评价，具体评价因素可以包括按期入库率、税率差错率、资料完整率、税款错漏率、筹划成功率等，必要时可以引入税务中介不定期评价税务风险管控措施的有效性。
（二）明确税务风险管控的目标
企业税务风险管控的目标是控制风险，而不是完全消灭风险。1、按时申报是税务管理的基础，也是税务机关对纳税企业的基本要求。2、税务风险涉及全行业务的方方面面，加上税收法律法规条款众多，部分条款不够清晰，单方面追求完全消灭补税风险，要求所有税种应纳尽纳一方面将造成纳税成本大幅增加，另一方面可能加大多纳税的风险。商业银行管理层和税务管理人员应找到税务剩余风险水平和纳税成本的平衡点，在这基础上制定具体的管理要求。
（三）夯实税务管理基础
1.理顺业务流程。银行业务产品众多，流程复杂，理顺产品流程有利于准确计算应纳税款，避免出现漏税环节，为新产品的税务筹划打下基础。理顺纳税流程则有利于降低纳税成本。
2.完善税务系统。银行业务产品众多，核算复杂，人工计算税款容易遗漏，工作量非常大。通过系统核算税款有利于节约人力物力，有利于降低纳税成本。由于商业银行没有办法照搬其他企业或银行的系统，建设和完善本行税务系统要求税务管理人员对业务流程和税收法律法规都非常熟悉，对税务管理人员要求非常高。
3.切实做好筹划。有效的筹划能有效控制税务风险。税务筹划必须遵循事前筹划原则，提前介入商业银行产品开发、业务流程设置等，在不违反税收法律法规的前提下减少税负和纳税成本，达到提升企业经营效益的筹划效果。同时，税务管理人员应该根据税收法律和企业经营管理的需要适时调整筹划方案，保持筹划方案的有效性。企业做好前期的筹划，除了降低综合税负，还能为日常税务风险管控打下坚实的基础。
（四）把握税务管理的重点
1.重点政策把握。2016年营业税改征增值税全面推行，2018年开始实施新的个人所得税法，近年来税制改革力度较大，商业银行税务管理团队应高度重视改革对经营管理的影响，提前部署，确保新的政策平稳落地实施，有效控制风险，及早享受优惠。
2.重点风险控制。商业银行的税务管理与工商企业有很多相通之处，不同点也不少。例如商业银行在经营过程中产生大量的呆账损失，涉及这些资产的税前扣除问题;在开展跨境业务过程中涉及大量的代扣税款、预提所得税问题。商业银行应把握这些特有的、重大的风险点，提高对重大税务风险的把控能力。
参考文献：
[1]李娜.商业银行税务风险管理体系构建探析[J].河北金融，2013（09）：8～10.
[2]中国工商银行江苏省分行课题组.商业银行税务风险的内部控制机制研究[J].金融论坛，2010（03）：63～68.
作者单位：中国银行股份有限公司广东省分行