论文部分内容阅读
一、我国电子商务发展现状及预测
目前我国的电子商务正处于高速发展之中。从发展规模方面看，据联合国贸易和发展会议公布的《2001年电子商务与发展报告》称，2001年我国电子商务交易额升至93．3亿美元，占国民收入近5％，其中B2B占80％。从1997年到2000年，我国互联网用户每6个月翻一番。从最近在北京召开的第六届国际电子商务大会上得到的资料显示，到2001年，我国的互联网用户已达到2650万人，外贸、金融、证券、保险等行业的电子化作业日益普及。从政策法规方面看，关于电子商务的政策法规建设方面已经有了较大的进展，基本填补了电子商务法规的空白。2001年国务院信息化领导小组成立，完善了电子商务管理体制，为最终从体制上解决电子商务条块分割的管理体制方面的棘手问题带来希望。
有关数据表明，我国人世后每年可拉动经济增长近3个百分点并创造大约一千万个就业机会，港口、航空海运、纺织服装、房地产等许多行业人世后享受到巨大利益，经济运行环境逐步发生变化。可以预见的是，加入世界贸易组织以后，随着国际贸易大环境形成的外部压力和国家相关政策出台的内部动力的全力推动，我国电子商务应用将会掀起更太高潮。从网络规模方面看，十五期间，我国信息产业的增长速度将超过20％，产业增加值占国内生产总值将超过7％，电子商务必将在我国蓬勃发展。目前我国约有15000家大中型企业和1000万家小企业开展网络营销，预计未来几年内企业E化将进一步普及，大企业向高级信息化发展，小企业也逐步普及电子技术，企业信息化将有大的发展。从技术方面和应用服务开发方面来看，移动通讯工具与因特网联结的无线上网技术以及因特网服务商所提供的无线上网服务都已经具备，移动商务不再存在障碍。从物流方面看，伴随着电子商务的市场需求，越来越多的外国投资企业和国内企业致力于社会化物流和配送事业，物流对电子商务的限制作用将大大降低。另外，宽带网的推广也将吸引更多的家庭和个人上网。截止2000年底，我国上网人数在世界排名第5，随着计算机装机台数的翻番，我国极有可能超过美国成为上网人口数量最多的国家。从数字化生活方面看，据我国电子商务协会秘书长杨卫东撰文预测，至2005年，全国家庭电脑普及率将达到8-10％，城市家庭电脑普及率达15-20％，信息家电数字化、智能化、家庭影院、居家办公将逐步普及，信息技术成为人世后第一类实现零关税的进口商品。我国不再对半导体、电脑、电脑产品、电信设备等信息技术产品征收关税，允许外资进入电信服务业。伴随着电信行业服务质量的提高，电子消费类产品、电话费、上网费大幅下调，数字化生活得以迅速推广。为此，我们有理由预计，从2011年起的15年里，电子商务将在我国普及；从2026年起的25年里，电子商务将在我国高速发展。
二、发展我国电子商务的税收建议
电子商务的蓬勃发展必然给经济带来新的增长点，也必将为税制建设带来新的税源。一方面，电子商务具有鲜明的知识经济特征，作为一种以高智力为基础的商贸形态，它改变了传统实物贸易业态，给企业带来巨大的商业价值；另一方面，也将影响国家财政收入和税源现有结构，给国家的税收制度、税收征管和国际间的税收协调带来新的问题。应及时制定适合电子商务发展的税收政策。
(一)制订发展电子商务的税收政策
第一，税收制度的调整应根据电子商务发展阶段和发展规模分阶段分步骤逐步进行。第一步，目前在电子商务发展规模占国民收入5％左右的比例时，宜对其采取支持和扶持的态度，视其为尚无纳税能力的潜在税源，在税收政策方面从可实施性角度出发为其提供电子商务税收优惠，以培育和涵养税源；第二步，在电子商务发展规模达到国民收入10％的比例时，电子商务已经具备了一定的纳税能力，电子商务的税收收入也形成了一定的财政规模，需要对税收制度进行调整：
商品税方面的税收制度调整重点体现在增值税、营业税和关税方面。扩围和转型是增值税的改革重点，应选择部分资本有机构成高的产业进行消费型增值税改革试点，加强增值税作为中性税收对包括电子商务在内的高新技术产业的政策扶持作用；确定对境内产品实行销售地和生产地征税而对境外进口产品实行消费地征税的增值税征收原则。配合增值税征税范围的调整改革营业税，完善金融保险、建筑、房地产、邮电通讯业的营业税政策和征管办法。继续实行对网上无形贸易的零关税政策；对包括数字交易在内的网上无形贸易实行商品税免征优惠。
所得税方面的税收制度调整重点体现在企业所得税上。统一内外资企业所得税，建立法人所得税并保持其为中央税；规范企业所得税税前列支范围和标准，加大实施税前列支、加速折旧、税收返还等税收优惠．加大对电子商务的优惠力度，对为中小企业参与电子商务提供资金支持和政府服务的手续费给予税收优惠，对网络服务提供服务商开发自主知识产权、建立中小企业业的高科技基地提供税收优惠；允许抵免企业电子商务的技术基础设施投资；企业全部所得适用属入原则；修改常设机构定义，使其涵盖在我国境内从事经营的实体；改变目前对常设机构通过电子商务方式交易而无法区分收入来源地的收入按照现国际税收协定执行的办法，对于外资和外国企业在我国的分公司、派驻机构和一个以上的常设机构，全部按照本国法人或者企业对待，认定其全部收入作为所得税税基。对于个人所得税，主要是将个人主要收入合并在一起实行综合征收，对个人次要或非经常性收入实行分类征收、源泉控制；建立分类与综合相结合的个人所得税制度；对个人进行的电子商务技术基础设施投资允许税前扣除。
(二)建立适应电子商务的税收征管体系
对于企业的网上贸易活动，要在发票管理、收入确定、网络财务核算等方面加强管理，力求将其与传统贸易区分纳税，以便强化征管，避免税收流失：针对电子商务贸易，实行资金流征税为主、物流稽查为辅的增值税管理模式，应积极提高税务部门的电子化水平，保障信息网络安全，提高信息的集成度，开发高水平的应用软件，加强在线监控，推进电手支付系统的建设；注重研究支付系统与税收系统的建立及其衔接问题，建立全国统一的银行联网清算系统和全国统一的CA认证码系统，实现与银行联网清算的网络互联；从法律上保证信息的可追溯性、隐私权和保密权，确保税务机关对银行等税务中介和企业相关数据的访问权，通过网上数据监控增值税和公司以及个人所得税；普及电子报税，规范电子帐务、电子审计、电子支付和电子税务的关系，保留电子记录并要求电子记录中应包括金额、商品名称、税率和税额等一些必要要素，在法律法规中规定电子支付记录可以作为电子帐务的依据和电子税务以及电子审计的依据。
(作者单位：东北财经大学学生处)
(责任编辑：邸延波)
目前我国的电子商务正处于高速发展之中。从发展规模方面看，据联合国贸易和发展会议公布的《2001年电子商务与发展报告》称，2001年我国电子商务交易额升至93．3亿美元，占国民收入近5％，其中B2B占80％。从1997年到2000年，我国互联网用户每6个月翻一番。从最近在北京召开的第六届国际电子商务大会上得到的资料显示，到2001年，我国的互联网用户已达到2650万人，外贸、金融、证券、保险等行业的电子化作业日益普及。从政策法规方面看，关于电子商务的政策法规建设方面已经有了较大的进展，基本填补了电子商务法规的空白。2001年国务院信息化领导小组成立，完善了电子商务管理体制，为最终从体制上解决电子商务条块分割的管理体制方面的棘手问题带来希望。
有关数据表明，我国人世后每年可拉动经济增长近3个百分点并创造大约一千万个就业机会，港口、航空海运、纺织服装、房地产等许多行业人世后享受到巨大利益，经济运行环境逐步发生变化。可以预见的是，加入世界贸易组织以后，随着国际贸易大环境形成的外部压力和国家相关政策出台的内部动力的全力推动，我国电子商务应用将会掀起更太高潮。从网络规模方面看，十五期间，我国信息产业的增长速度将超过20％，产业增加值占国内生产总值将超过7％，电子商务必将在我国蓬勃发展。目前我国约有15000家大中型企业和1000万家小企业开展网络营销，预计未来几年内企业E化将进一步普及，大企业向高级信息化发展，小企业也逐步普及电子技术，企业信息化将有大的发展。从技术方面和应用服务开发方面来看，移动通讯工具与因特网联结的无线上网技术以及因特网服务商所提供的无线上网服务都已经具备，移动商务不再存在障碍。从物流方面看，伴随着电子商务的市场需求，越来越多的外国投资企业和国内企业致力于社会化物流和配送事业，物流对电子商务的限制作用将大大降低。另外，宽带网的推广也将吸引更多的家庭和个人上网。截止2000年底，我国上网人数在世界排名第5，随着计算机装机台数的翻番，我国极有可能超过美国成为上网人口数量最多的国家。从数字化生活方面看，据我国电子商务协会秘书长杨卫东撰文预测，至2005年，全国家庭电脑普及率将达到8-10％，城市家庭电脑普及率达15-20％，信息家电数字化、智能化、家庭影院、居家办公将逐步普及，信息技术成为人世后第一类实现零关税的进口商品。我国不再对半导体、电脑、电脑产品、电信设备等信息技术产品征收关税，允许外资进入电信服务业。伴随着电信行业服务质量的提高，电子消费类产品、电话费、上网费大幅下调，数字化生活得以迅速推广。为此，我们有理由预计，从2011年起的15年里，电子商务将在我国普及；从2026年起的25年里，电子商务将在我国高速发展。
二、发展我国电子商务的税收建议
电子商务的蓬勃发展必然给经济带来新的增长点，也必将为税制建设带来新的税源。一方面，电子商务具有鲜明的知识经济特征，作为一种以高智力为基础的商贸形态，它改变了传统实物贸易业态，给企业带来巨大的商业价值；另一方面，也将影响国家财政收入和税源现有结构，给国家的税收制度、税收征管和国际间的税收协调带来新的问题。应及时制定适合电子商务发展的税收政策。
(一)制订发展电子商务的税收政策
第一，税收制度的调整应根据电子商务发展阶段和发展规模分阶段分步骤逐步进行。第一步，目前在电子商务发展规模占国民收入5％左右的比例时，宜对其采取支持和扶持的态度，视其为尚无纳税能力的潜在税源，在税收政策方面从可实施性角度出发为其提供电子商务税收优惠，以培育和涵养税源；第二步，在电子商务发展规模达到国民收入10％的比例时，电子商务已经具备了一定的纳税能力，电子商务的税收收入也形成了一定的财政规模，需要对税收制度进行调整：
商品税方面的税收制度调整重点体现在增值税、营业税和关税方面。扩围和转型是增值税的改革重点，应选择部分资本有机构成高的产业进行消费型增值税改革试点，加强增值税作为中性税收对包括电子商务在内的高新技术产业的政策扶持作用；确定对境内产品实行销售地和生产地征税而对境外进口产品实行消费地征税的增值税征收原则。配合增值税征税范围的调整改革营业税，完善金融保险、建筑、房地产、邮电通讯业的营业税政策和征管办法。继续实行对网上无形贸易的零关税政策；对包括数字交易在内的网上无形贸易实行商品税免征优惠。
所得税方面的税收制度调整重点体现在企业所得税上。统一内外资企业所得税，建立法人所得税并保持其为中央税；规范企业所得税税前列支范围和标准，加大实施税前列支、加速折旧、税收返还等税收优惠．加大对电子商务的优惠力度，对为中小企业参与电子商务提供资金支持和政府服务的手续费给予税收优惠，对网络服务提供服务商开发自主知识产权、建立中小企业业的高科技基地提供税收优惠；允许抵免企业电子商务的技术基础设施投资；企业全部所得适用属入原则；修改常设机构定义，使其涵盖在我国境内从事经营的实体；改变目前对常设机构通过电子商务方式交易而无法区分收入来源地的收入按照现国际税收协定执行的办法，对于外资和外国企业在我国的分公司、派驻机构和一个以上的常设机构，全部按照本国法人或者企业对待，认定其全部收入作为所得税税基。对于个人所得税，主要是将个人主要收入合并在一起实行综合征收，对个人次要或非经常性收入实行分类征收、源泉控制；建立分类与综合相结合的个人所得税制度；对个人进行的电子商务技术基础设施投资允许税前扣除。
(二)建立适应电子商务的税收征管体系
对于企业的网上贸易活动，要在发票管理、收入确定、网络财务核算等方面加强管理，力求将其与传统贸易区分纳税，以便强化征管，避免税收流失：针对电子商务贸易，实行资金流征税为主、物流稽查为辅的增值税管理模式，应积极提高税务部门的电子化水平，保障信息网络安全，提高信息的集成度，开发高水平的应用软件，加强在线监控，推进电手支付系统的建设；注重研究支付系统与税收系统的建立及其衔接问题，建立全国统一的银行联网清算系统和全国统一的CA认证码系统，实现与银行联网清算的网络互联；从法律上保证信息的可追溯性、隐私权和保密权，确保税务机关对银行等税务中介和企业相关数据的访问权，通过网上数据监控增值税和公司以及个人所得税；普及电子报税，规范电子帐务、电子审计、电子支付和电子税务的关系，保留电子记录并要求电子记录中应包括金额、商品名称、税率和税额等一些必要要素，在法律法规中规定电子支付记录可以作为电子帐务的依据和电子税务以及电子审计的依据。
(作者单位：东北财经大学学生处)
(责任编辑：邸延波)