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摘 要：进入本世纪以来，由于会计舞弊案件的不断涌现，使得外部审计不断受到指责，单纯依靠外部审计，已经不能满足现阶段的需要。在外部审计受到指责的同时，身为公司治理四大支柱之一的内部审计受到了人们的广泛重视，除了，世通等公司舞弊案件中其发挥出来的优越性外，更多的是因为内部审计处于企业内部，能够在日常的内部审查、控制中对企业现状进行调整。本文主要是针对内部审计的独立性给出自己的认识，对其改进和防范提出建议。
关键词：内部审计 独立性
1、内部审计独立性概述
1.1、内部审计独立性的含义
关于内部审计独立性的理解，不同的人有不同的看法，难以完全统一，比较有代表性的观点是国际内部审计师协会的观点，根据国际内部审计师协会认为内部审计的独立性主要包含以下两个方面：
（1）对于内部审计人员而言，内部审计人员在行使自身的职权时，不受到威胁和无理阻碍。
（2）对于内部审计机构而言，内部审计机构必须能够不受阻碍的运转，在企业中一般来讲通常应该将内部审计机构能隶属于企业的最高权力机构，从而使得地位上比其他部门较高，这样在内部审计部门在正常的运转中收到的阻力会小很多。我国的内部审计基本准则也有相同的规定。内部审计独立性实际上就是内部审计能够无阻碍的完成审计范围的选定、审计重点的确定、审计方法的选择、审计结果的反馈等内部审计工作。
1.2、我国基本现状和研究意义
在了解我国内部审计独立性的现状前，我们先简单了解下我国内部审计的产生，这样才能更好的了解我国审计独立性的现状。我国的企业内部审计的产生跟西方发达国家产生的情况不同，西方发达国家企业内部审计起源于企业发展过程中企业发展的需要，在企业内部自然而然的产生，并且加以完善推广。我国的企业内部产生是由政府机关推动的产生的，“自上而下”式的推广，这种方式导致了我国内部审计在长期不能得到企业的认可，企业通常认为内部审计是“累赘”所以，也不重视内部审计的建设，长期以来内部审计在企业中仅仅是形式上的存在，其应有的作用长久得不到正常的发挥。近些年来，随着我国经济的发展，内部审计的作用也逐步被企业所认同，加之我国内部审计准则逐渐成熟，内部审计理论研究的不断深化，内部审计实务也在不断前进。但是，在不断前进中仍有很多问题尚未得到解决，例如，内部审计仅仅用于评价财务方面，不涉及其他日常业务，内部审计隶属于财务部门不独立等等。
在众多问题中内部审计独立性更为重要，众所周知，独立性是内部审计的灵魂，内部审计是审计的一部分，保持应有的独立性使其本质的需要，也是审计理论的需要。在实务中，通常外部审计的独立性问题可以很好的解决，也很容易防范，但是，由于内部审计置于企业的内部，或多或少的总是与企业牵扯在一起，独立性问题较为复杂，例如，内部审计人员需要监督财务部门，但是内部审计人员工资的又是财务部门发放的；内部审计人员需要监督人事部门，但是，绩效工资、人员的升迁在有些企业中就是人事部门管理的。内部审计能否保持独立性是其作用能否发挥的前提，内部审计只有独立于其他部门，才能真正为内部审计营造一个客观、公正的环境，才能真正起到公平公正的监督、评价其他部门，从而完善其公司治理，提升企业的价值，这是企业内部审计实务的需要。从上面可以看出，加强内部审计独立性在理论上和实务上同等的重要，加之我国内部审计独立性方面尚有很多欠缺之处，所有进行这方面的研究是必须的也是非常必要的。本文主要从影响内部审计独立性的因素出发，逐一分析其影响因素，在分析的基础上结合我国的实际情况提出相应的改革建议。
2、影响内部审计独立性的因素分析
2.1、企业外部影响因素分析
从外部影响来看，主要的影响因素在以下几个方面：
（1）首先，是所在国家宏观经济发展的程度，经济发展水平较高，市场经济较为完善，必然各个行业自由竞争程度越高，企业在这样的环境中为了保持自身立于不败之地，自然而然的更加重视公司的治理结构，那么对于内部审计而言也会给以足够的重视，必然加强你独立性，使之充分发挥作用。
（2）其次，审计法律法规的体系的健全程度。完善的法律法规，规范的内部审计准则，合规详尽的内部审计层序，能够约束企业，也约束内部审计人员，保证内部审计的客观性、公平性、合法性。
（3）再次，其他相关法律法规的与内部审计的适应问题，每个国家都会借鉴相对发达国家优良的建设经验，但是也都会结合本国的自身情况加以改进，这样使得每个国家的法律、制度都带有本国的特色，这种特色虽然适应了本国经济的发展，但是也会影响相关领域的发展，例如，就内部审计而言，内部审计的隶属问题，在不同的国家不同的《公司法》下有着不同的公司组织结构，机构的设置不同，使得权利在每个机构的侧重点不同，谁才是企业真正的权利核心？这直接影响着本国内部审计隶属问题，只有隶属权利核心机构，审计部门才能在地位上高于其监督、评价的部门，才能提高和保证其独立性的存在。
（4）最后，是本国政府的重视程度，从我国内部审计发展的历史来看，本国政府的重视和推广有助于内部审计在本国的前进，当然我们也应该认清，这种力量所带来的后果，政府的重视干预既有有利的一面，也会产生很多负面的影响。
2.2、企业内部影响因素分析
企业的外部影响因素是企业无法控制的，所以本文主要从企业的内部影响因素进行分析，正如前文所述，内部审计的独立性主要体现在机构的独立性和内部审计人员的独立性上，那么我们下面的分析也将围绕这两个方面进行展开。
2.3、内部审计机构的独立性的影响因素
首先，内部审计机构的独立性受到其在企业地位的影响。也就是说内部审计机构地位的高低通常由其隶属机构或者部门决定。其隶属的部门较高，基于隶属部门的权利和地位，则内部审计机构的地位也相对较高。反之，内部审计部门的地位较低。正如上文所讲，不同国家由于《公司法》不同，企业内部组织结构也就不同，以我国为例，我国内部审计部门隶属大体有一下几个模式： （1）从属于财务部、财务经理或者归属于财务部门，这样的设置，显然不足不能使之独立的审查隶属的部门，更因为其隶属关系，使之不能与其他部门平起平坐，其地位决定了其无法发挥其监督、评价其他部门的作用，也无法监督评价本部门，这种隶属关系决定了其独立性是最弱的一个。
（2）从属于总经理直接对总经理负责，向总经理报告。这种隶属关系模式相对于前一种是一种进步，在这种隶属关系下，内部审计部门地位基于总经理的权利，其地位必然高于其他职能部门，能够对企业的其他部门进行监督、评价。但是该种模式最大的缺陷是内部审计部门隶属于总经理，则无法队总经理进行监督、评价其经营业绩的好坏，也无法阻止总经理对会计利润的操纵，显然也不利于缓和现代企业制度产生的委托代理问题，显然这种模式的隶属关系使得内部审计的独立性也较弱。
（3）隶属于董事会或者董事会下的审计委员会。显然这种隶属关系使得内部审计机构的地位既高于各部门也高于总经理，其独立性较强，但是由于董事会召开时间条件的限制，使之难以在日常活动中做出快速的决策和判断，加上其实行集体的原则等，这样的处理模式使得其缺乏效率性，那么必然也对内部审计的效率产生影响。如果在董事会下设置审计委员会进行领导，但是由于董事会也是企业内部机构其运作等也需要进行监督评价，也独立性也将受到影响。独立性虽然比上述模式显著增强，但是明显的不足之处。
（4）隶属于监事会，监事会本身就是在公司机构间起到监督的作用，隶属于监事会会可谓名正言顺，加上监事会在《公司法》等法律学方面有着较高的地位，也决定内部审计机构可以更改的起到监督等作用。这种隶属关系使得内部审计机构的独立性在组织隶属上达到最强，可以监督整个企业组织。
其次，内部审计机构的职能范围。如果内部审计机构的职能范围较大，那么牵扯到的企业内部部门和人员较多，一定程度上增大了内部审计的难度，再则牵扯企业内部人员过多则会由于“裙带”等关系严重影响企业内部审计的独立性，如果内部审计的职责过小，例如仅仅局限于财务，又难以发挥内部审计的作用，那么企业如何划定内部审计的职能范围就显得十分重要。
最后，内部审计机构的职责明确程度。内部审计机构独立性还受到其职责明确程度的影响，在企业中如果其职责明确，那么在履行其职责是受到的阻力相对会较小，但是，在企业中如果职责不明确，或者职能范围较小等情况时，其他部门可以找到漏洞，阻碍内部审计机构的工作，内部审计机构的独立性自然会受到较大的阻碍。
除了上面两点之外，内部审计机构的独立性还受到企业其他因素的影响，由于其他因素影响较小，在此不再列举。
2.4、内部审计人员的独立性的影响因素
首先，对于内部审计人员独立性影响较大的是内部人员的素质，较高的素质的内部人员，会自觉避免影响内部审计独立性的因素产生，例如通过回避等方式。反之，素质较低的内部审计人员很可能因为“人际关系”等降低了内部审计的独立性。其次，内部审计人员分工明确，职责范围合理，也对内部审计的独立性产生影响。内部审计人员分工合理的最基本标准是内部审计人员应当独立于他审计的企业相关的业务。最后，内部审计人员会受到公司绩效考核、工资薪酬体系的影响，谁来评价内部审计人员的业绩？如何评价内部人员的业绩？都会影响内部审计人员的独立性。
3、提高内部审计独立性的建议
由于企业仅仅能影响内部的影响因素，站着企业的角度，完善内部审计独立性的建议如下：
首先，应该提高内部审计机构的地位，在企业的内部必须保证内部审计部门的权威信，要做到此点从上面的分析中可以看出，最好的方式是在企业中将内部审计机构设置在监事会下面，同时完善监事会本身的机制，使得监事会发挥其应该有的职能，这样的内部审计机构既能保持相对的独立性，同时还能解决现代企业制度下的委托代理问题。其次，企业根据自身的规模的大小，确定内部审计部门相应的“规模”，在此基础上以企业制度的形式确定内部审计机构职责的范围，审计管辖的对象，避免职责不清、范围不定带来的独立性问题。在此，加强企业内部审计人员素质的培训，提升内部审计人员的素质，一方面注重专业胜任能力，即专业技术水平，另一方面，更要关注内部审计人员职业道德的教育。只有专业能力强，职业道德修养水平高的内部审计人员才能自觉遵守国家法规、企业内部制度，牢记审计的客观性、公正性。企业要做到此点，需要定期对内部审计人员进行培训，定期对内部人员进行考核，内部审计人员的绩效水平跟内部审计人员的培训结果和技能考核结果相挂钩，督促内部审计人员学习。除此之外，还要积极引入高质量的人才，一方面是引入“新鲜血液”可以提升内部审计的活力，另一方面，引入人才的同时也等于引进了技术。最后，内部审计机人员的工资水平有企业决定，但是，内部审计人员的工资发放评定等级时，即绩效工资考核等，也应该独立于“人事部”等部门，应根据内部审计团队的贡献评定，也就是内部审计报告的结果判定。最好由董事会提议，股东大会通过，监事会进行执行，这样尽量避免内部审计人员独立性的缺失。除此以外可以适当将部分内部审计外部化，主要是针对无法避免独立性缺失的内部审计部分或者采取措施成本较大的内部审计部分外包出去，由外部审计进行完成，也一定程度上可以保证内部审计的独立性。
参考文献：
[1]袁亚楠.论加强我国上市公司内部审计独立性的法律对策[D].山东大学，2012.
[2]颜晓燕，饶婧婧.关于内部审计独立性问题的思考[J].江西社会科学，2011，07：205-208.
[3]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011，08：150-155.
[4]茅健.关于我国内部审计独立性问题的探究[J].现代商业，2012，18：203-204.
[5]崔依剑.加强企业内部审计独立性的建议[J].时代经贸（下旬刊），2008，07：155-156.
[6]韩晓梅.浅议内部审计独立性的涵义与实现[J].审计与经济研究，2001，05：14-16.
作者简介：
王鑫磊（1989—），男，汉族，河南省开封市，本科，河南大学工商管理学院，财务会计.
关键词：内部审计 独立性
1、内部审计独立性概述
1.1、内部审计独立性的含义
关于内部审计独立性的理解，不同的人有不同的看法，难以完全统一，比较有代表性的观点是国际内部审计师协会的观点，根据国际内部审计师协会认为内部审计的独立性主要包含以下两个方面：
（1）对于内部审计人员而言，内部审计人员在行使自身的职权时，不受到威胁和无理阻碍。
（2）对于内部审计机构而言，内部审计机构必须能够不受阻碍的运转，在企业中一般来讲通常应该将内部审计机构能隶属于企业的最高权力机构，从而使得地位上比其他部门较高，这样在内部审计部门在正常的运转中收到的阻力会小很多。我国的内部审计基本准则也有相同的规定。内部审计独立性实际上就是内部审计能够无阻碍的完成审计范围的选定、审计重点的确定、审计方法的选择、审计结果的反馈等内部审计工作。
1.2、我国基本现状和研究意义
在了解我国内部审计独立性的现状前，我们先简单了解下我国内部审计的产生，这样才能更好的了解我国审计独立性的现状。我国的企业内部审计的产生跟西方发达国家产生的情况不同，西方发达国家企业内部审计起源于企业发展过程中企业发展的需要，在企业内部自然而然的产生，并且加以完善推广。我国的企业内部产生是由政府机关推动的产生的，“自上而下”式的推广，这种方式导致了我国内部审计在长期不能得到企业的认可，企业通常认为内部审计是“累赘”所以，也不重视内部审计的建设，长期以来内部审计在企业中仅仅是形式上的存在，其应有的作用长久得不到正常的发挥。近些年来，随着我国经济的发展，内部审计的作用也逐步被企业所认同，加之我国内部审计准则逐渐成熟，内部审计理论研究的不断深化，内部审计实务也在不断前进。但是，在不断前进中仍有很多问题尚未得到解决，例如，内部审计仅仅用于评价财务方面，不涉及其他日常业务，内部审计隶属于财务部门不独立等等。
在众多问题中内部审计独立性更为重要，众所周知，独立性是内部审计的灵魂，内部审计是审计的一部分，保持应有的独立性使其本质的需要，也是审计理论的需要。在实务中，通常外部审计的独立性问题可以很好的解决，也很容易防范，但是，由于内部审计置于企业的内部，或多或少的总是与企业牵扯在一起，独立性问题较为复杂，例如，内部审计人员需要监督财务部门，但是内部审计人员工资的又是财务部门发放的；内部审计人员需要监督人事部门，但是，绩效工资、人员的升迁在有些企业中就是人事部门管理的。内部审计能否保持独立性是其作用能否发挥的前提，内部审计只有独立于其他部门，才能真正为内部审计营造一个客观、公正的环境，才能真正起到公平公正的监督、评价其他部门，从而完善其公司治理，提升企业的价值，这是企业内部审计实务的需要。从上面可以看出，加强内部审计独立性在理论上和实务上同等的重要，加之我国内部审计独立性方面尚有很多欠缺之处，所有进行这方面的研究是必须的也是非常必要的。本文主要从影响内部审计独立性的因素出发，逐一分析其影响因素，在分析的基础上结合我国的实际情况提出相应的改革建议。
2、影响内部审计独立性的因素分析
2.1、企业外部影响因素分析
从外部影响来看，主要的影响因素在以下几个方面：
（1）首先，是所在国家宏观经济发展的程度，经济发展水平较高，市场经济较为完善，必然各个行业自由竞争程度越高，企业在这样的环境中为了保持自身立于不败之地，自然而然的更加重视公司的治理结构，那么对于内部审计而言也会给以足够的重视，必然加强你独立性，使之充分发挥作用。
（2）其次，审计法律法规的体系的健全程度。完善的法律法规，规范的内部审计准则，合规详尽的内部审计层序，能够约束企业，也约束内部审计人员，保证内部审计的客观性、公平性、合法性。
（3）再次，其他相关法律法规的与内部审计的适应问题，每个国家都会借鉴相对发达国家优良的建设经验，但是也都会结合本国的自身情况加以改进，这样使得每个国家的法律、制度都带有本国的特色，这种特色虽然适应了本国经济的发展，但是也会影响相关领域的发展，例如，就内部审计而言，内部审计的隶属问题，在不同的国家不同的《公司法》下有着不同的公司组织结构，机构的设置不同，使得权利在每个机构的侧重点不同，谁才是企业真正的权利核心？这直接影响着本国内部审计隶属问题，只有隶属权利核心机构，审计部门才能在地位上高于其监督、评价的部门，才能提高和保证其独立性的存在。
（4）最后，是本国政府的重视程度，从我国内部审计发展的历史来看，本国政府的重视和推广有助于内部审计在本国的前进，当然我们也应该认清，这种力量所带来的后果，政府的重视干预既有有利的一面，也会产生很多负面的影响。
2.2、企业内部影响因素分析
企业的外部影响因素是企业无法控制的，所以本文主要从企业的内部影响因素进行分析，正如前文所述，内部审计的独立性主要体现在机构的独立性和内部审计人员的独立性上，那么我们下面的分析也将围绕这两个方面进行展开。
2.3、内部审计机构的独立性的影响因素
首先，内部审计机构的独立性受到其在企业地位的影响。也就是说内部审计机构地位的高低通常由其隶属机构或者部门决定。其隶属的部门较高，基于隶属部门的权利和地位，则内部审计机构的地位也相对较高。反之，内部审计部门的地位较低。正如上文所讲，不同国家由于《公司法》不同，企业内部组织结构也就不同，以我国为例，我国内部审计部门隶属大体有一下几个模式： （1）从属于财务部、财务经理或者归属于财务部门，这样的设置，显然不足不能使之独立的审查隶属的部门，更因为其隶属关系，使之不能与其他部门平起平坐，其地位决定了其无法发挥其监督、评价其他部门的作用，也无法监督评价本部门，这种隶属关系决定了其独立性是最弱的一个。
（2）从属于总经理直接对总经理负责，向总经理报告。这种隶属关系模式相对于前一种是一种进步，在这种隶属关系下，内部审计部门地位基于总经理的权利，其地位必然高于其他职能部门，能够对企业的其他部门进行监督、评价。但是该种模式最大的缺陷是内部审计部门隶属于总经理，则无法队总经理进行监督、评价其经营业绩的好坏，也无法阻止总经理对会计利润的操纵，显然也不利于缓和现代企业制度产生的委托代理问题，显然这种模式的隶属关系使得内部审计的独立性也较弱。
（3）隶属于董事会或者董事会下的审计委员会。显然这种隶属关系使得内部审计机构的地位既高于各部门也高于总经理，其独立性较强，但是由于董事会召开时间条件的限制，使之难以在日常活动中做出快速的决策和判断，加上其实行集体的原则等，这样的处理模式使得其缺乏效率性，那么必然也对内部审计的效率产生影响。如果在董事会下设置审计委员会进行领导，但是由于董事会也是企业内部机构其运作等也需要进行监督评价，也独立性也将受到影响。独立性虽然比上述模式显著增强，但是明显的不足之处。
（4）隶属于监事会，监事会本身就是在公司机构间起到监督的作用，隶属于监事会会可谓名正言顺，加上监事会在《公司法》等法律学方面有着较高的地位，也决定内部审计机构可以更改的起到监督等作用。这种隶属关系使得内部审计机构的独立性在组织隶属上达到最强，可以监督整个企业组织。
其次，内部审计机构的职能范围。如果内部审计机构的职能范围较大，那么牵扯到的企业内部部门和人员较多，一定程度上增大了内部审计的难度，再则牵扯企业内部人员过多则会由于“裙带”等关系严重影响企业内部审计的独立性，如果内部审计的职责过小，例如仅仅局限于财务，又难以发挥内部审计的作用，那么企业如何划定内部审计的职能范围就显得十分重要。
最后，内部审计机构的职责明确程度。内部审计机构独立性还受到其职责明确程度的影响，在企业中如果其职责明确，那么在履行其职责是受到的阻力相对会较小，但是，在企业中如果职责不明确，或者职能范围较小等情况时，其他部门可以找到漏洞，阻碍内部审计机构的工作，内部审计机构的独立性自然会受到较大的阻碍。
除了上面两点之外，内部审计机构的独立性还受到企业其他因素的影响，由于其他因素影响较小，在此不再列举。
2.4、内部审计人员的独立性的影响因素
首先，对于内部审计人员独立性影响较大的是内部人员的素质，较高的素质的内部人员，会自觉避免影响内部审计独立性的因素产生，例如通过回避等方式。反之，素质较低的内部审计人员很可能因为“人际关系”等降低了内部审计的独立性。其次，内部审计人员分工明确，职责范围合理，也对内部审计的独立性产生影响。内部审计人员分工合理的最基本标准是内部审计人员应当独立于他审计的企业相关的业务。最后，内部审计人员会受到公司绩效考核、工资薪酬体系的影响，谁来评价内部审计人员的业绩？如何评价内部人员的业绩？都会影响内部审计人员的独立性。
3、提高内部审计独立性的建议
由于企业仅仅能影响内部的影响因素，站着企业的角度，完善内部审计独立性的建议如下：
首先，应该提高内部审计机构的地位，在企业的内部必须保证内部审计部门的权威信，要做到此点从上面的分析中可以看出，最好的方式是在企业中将内部审计机构设置在监事会下面，同时完善监事会本身的机制，使得监事会发挥其应该有的职能，这样的内部审计机构既能保持相对的独立性，同时还能解决现代企业制度下的委托代理问题。其次，企业根据自身的规模的大小，确定内部审计部门相应的“规模”，在此基础上以企业制度的形式确定内部审计机构职责的范围，审计管辖的对象，避免职责不清、范围不定带来的独立性问题。在此，加强企业内部审计人员素质的培训，提升内部审计人员的素质，一方面注重专业胜任能力，即专业技术水平，另一方面，更要关注内部审计人员职业道德的教育。只有专业能力强，职业道德修养水平高的内部审计人员才能自觉遵守国家法规、企业内部制度，牢记审计的客观性、公正性。企业要做到此点，需要定期对内部审计人员进行培训，定期对内部人员进行考核，内部审计人员的绩效水平跟内部审计人员的培训结果和技能考核结果相挂钩，督促内部审计人员学习。除此之外，还要积极引入高质量的人才，一方面是引入“新鲜血液”可以提升内部审计的活力，另一方面，引入人才的同时也等于引进了技术。最后，内部审计机人员的工资水平有企业决定，但是，内部审计人员的工资发放评定等级时，即绩效工资考核等，也应该独立于“人事部”等部门，应根据内部审计团队的贡献评定，也就是内部审计报告的结果判定。最好由董事会提议，股东大会通过，监事会进行执行，这样尽量避免内部审计人员独立性的缺失。除此以外可以适当将部分内部审计外部化，主要是针对无法避免独立性缺失的内部审计部分或者采取措施成本较大的内部审计部分外包出去，由外部审计进行完成，也一定程度上可以保证内部审计的独立性。
参考文献：
[1]袁亚楠.论加强我国上市公司内部审计独立性的法律对策[D].山东大学，2012.
[2]颜晓燕，饶婧婧.关于内部审计独立性问题的思考[J].江西社会科学，2011，07：205-208.
[3]石恒贵.内部审计外包与审计独立性[J].商业研究，2011，08：150-155.
[4]茅健.关于我国内部审计独立性问题的探究[J].现代商业，2012，18：203-204.
[5]崔依剑.加强企业内部审计独立性的建议[J].时代经贸（下旬刊），2008，07：155-156.
[6]韩晓梅.浅议内部审计独立性的涵义与实现[J].审计与经济研究，2001，05：14-16.
作者简介：
王鑫磊（1989—），男，汉族，河南省开封市，本科，河南大学工商管理学院，财务会计.