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摘 要：文章首先阐述了企业编制全面预算的重要性，全面预算包括运营预算和财务预算，运营预算的编制需要汇总各种预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算等，运营预算所包括的预算信息最终体现在预测的损益表中。整个编制过程必须公司全员参与，编制过程耗时耗力，一个环节出错，整个预算就失去了科学性和合理性。文章以印制电路板行业企业为例，介绍预计利润表编制的简化方法，希望能给同行业企业以参考，并根据自己企业的特点，据以类推进行应用。
关键词：全面预算 运营预算 财务预算 销售预算的编制 预计利润表的编制
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）10-152-02
《礼记·中庸》说：“凡事预则立，不预则废”。意指：不论做什么事，事先有准备，就能得到成功，不然就会失败。作为企业，特别是在激烈的市场竞争环境下更应该如此。随着经济环境的不断变化和我国企业原材料、人工等成本的不断上涨，很多企业都出现了盈利水平下降、运营资金趋紧甚至亏损的局面。为了降低企业的财务风险，提高成本控制能力，为企业创造最大的利润，此时企业全面预算管理显得尤为重要。企业预算编制是企业计划中的重要一环，预算管理可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，可以促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。但是企业的全面预算包括运营预算和财务预算，运营预算的编制需要汇总各种预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算等，运营预算所包括的预算信息最终体现在预测的损益表中。整个编制过程必须公司全员参与，上到预算管理的决策机构和组织机构，下到执行单位，整个编制过程耗时耗力，一个环节出错，整个预算就失去了科学性和合理性。
众所周知，现在印制电路板行业所面临的环境非常复杂，不管是政府环境，还是市场环境都是顺息万变，因此整个预算必须能根据这种变化持续地调整，这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。因此笔者建议用滚动预算法来编制印制电路板行业的运营预算。
编制预算前，确立预算管理的组织体系，由财务部负责预算的编制和统筹，作为预算的组织机构，总经理负责审核、修正并审核批准预算，如果是集团公司，涉及到董事会的，由董事会任命的预算管理决策机构审核与修正预算，并上报董事会审核批准。其它各职能部门和生产部门为预算执行单位。
一、销售预算的编制
在组织编制运营预算时，企业首先需编制销售预算，因为在市场经济条件下，企业的经营遵循“以销定产”的原则，所以对大多企业来说，销售预算是企业运营预算、财务预算最基本的驱动因素，是企业年度预算编制的基础。在编制销售预算时，关键是销售预测的准确性，企业需从以下几个方面考虑：
1.企业的年度销售目标，即销售预算总额。确定了企业的年度销售预算总额后，根据此预算分解到季度，甚至月度。企业在对年度销售目标分解时，同时需考虑企业经营与销售的季节性特点，科学合理的分解到季度、月度。
2.既有客户的销售预算。根据分解到季度、月度的销售预算，以及客户对产品需求的特点，估算出每个既有客户对每个产品的销售数量和销售价格。不同产品每个客户的需求量和价格在不同季节可能都会有所不同，因此在估算时管理者要做到对市场变化、产业结构、客户需求的准确理解和判断。
3.潜在客户的销售预算。根据市场环境的变化、技术的更新、产品定价决策和信用政策，以及企业营销策略的改变，考虑企业潜在客户的增加情况，调整整个预算期的销售情况。包括新旧产品的数量需求以及对应的价格。
4.实际订单的需求。印制电路板的生产周期一般情况下在30天-90天不等，因产品的层次和技术要求而不同。企业需根据最新的订单情况，确保整个预算期中前三个月，至少前两个月销售是根据实际订单需求而编制。
5.销售预算综合调整。在企业按上面四个要求完成销售预算，确定了企业的销售水平之后，企业管理者应与负责销售和生产的执行机构一起判定当前企业的实际生产情况是否能满足销售预算，如果不能再根据实际情况对销售预算进行适当的调整或者对生产能力做相应的调整。
传统的运营预算一般是确定了销售水平之后，然后根据销售预算编制生产预算，使整个生产进度的安排来满足销售预算。但实际上生产预算与销售预算是不可分割的，同时进行的。正如上文销售预算第5点所提到的，在最后确定销售预算时，必须考虑企业未履行的订单数量以及企业的生产能力、存货、生产人员、生产周期等综合因素。例如新产品的上市，需不需要增加设备，如果需增加设备，投资总额是多少，回报期是多久;企业产能的扩大以及销售旺季的来临，是否需增加员工的数量;当前的仓库容量是否能满足存货的储存等;这些因素都与生产相关，且会影响到企业的销售和利润，因此在最后确定销售预算时已经综合了生产的实际情况。所以不能简单地将生产预算与销售预算分开编制，将销售预算作为生产预算的基础，而是将二者紧密地融合在一起，这样确定下来的销售预算才更具备科学性，生产预算才能更合理地满足销售预算。
二、预计利润表的编制
传统的运营预算是企业编制完成销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品销售成本预算、期间费用预算等之后汇总编制预计利润表，工作量大，费时费力，笔者借鉴既有的利润表格式，略做调整，在上述销售预算完成之后，在利润表上整体完成运营预算。预计利润表格式如表1。
表1数据来自国内某生产高层印制电路板公司，采用滚动预算法来编制预计利润表时，在EXCEL表中，可以逐月进行编制，用公式汇总出季度和年度的数据，本文由于排版限制，只以2015年第二季度的数据进行说明。从上表可以看出，这里并没有包括生产预算，完全是在利润表的基础上进行的调整。上文已经说明由于在编制销售预算时，已经综合考虑了生产情况，所以在此假设既定的销售预算生产是一定可以满足的。下面从四部分来介绍如何编制预计利润表。 （一）项目介绍
预计利润表中，营业成本这部分内容是编制的重点，列示了印制电路板企业组成营业成本的主要内容，包括：耗用的主要材料、辅助材料、直接人工、制造费用。每一部分内容根据企业成本费用的特点，列示出其重要项目。
1.主要材料。根据产成品耗用的主要材料进行列示，如：覆铜板、铜箔、半固化片等。
2.辅助材料。根据产成品耗用的主要辅助材料进行列示，如：化学药水、金盐、工具、金属球、垫板、干菲林、油墨、包装、钻嘴等。
3.直接人工。根据企业生产员工的工资结构进行列示，如：基本工资、加班费、福利费等。
4.制造费用。根据企业制造费用的主要项目进行列示，如：外发加工费、间接人工、折旧费用、设施维修费、修理费、物料消耗等。
以上列示的内容会因产品不同而不同，遵循的原则是选择每一项目中占比例较大的成本费用项目，这部分成本费用在成本控制中是重点控制的对象，也是考核预算执行部门业绩的指标，它们将直接影响企业的利润。
对于期间费用，如果占销售收入的比例较大，也可在每一期间费用项目下列示出其需要重点考核的对象，作为考核职能部门执行预算业绩的指标。如果比例不大，可以综合反映。
（二）销售百分比
在预计利润表中加入每个项目占销售收入的比例，简称销售百分比。从上表可以看出，在生产比较稳定、产品品种比较稳定的情况下，每个项目占销售收入的比例是基本保持不变的，企业在刚开始编制预算时需根据历史水平做一个合理的估计，之后再根据实际数据逐月更新，一般取最近半年或三个月的平均数。
（三）调整项
每一个大的项目下，加入“调整项”，它可以作为企业调整预算的工具。每一个调整项可以另外再单独编制一个数据表，反映调整的内容。
比如原材料部分：如果当前管理层觉得原材料价格偏高，可以加入对采购部业绩的考核指标;如果当前产品结构发生变化，可以加入对某个原材料的考核指标等。
直接人工部分：生产员工的排班，将直接影响直接人工中加班费的数据;任何对员工的福利变动或整体薪资的变动都会影响直接人工。因此这些重要因素都可以作为考核指标加在调整项里。
制造费用部分：固定资产的投资会影响折旧总额、生产能力的不足会影响外发加工的成本、生产线的大修理或保养支出会影响修理费等、厂房或大型设施的维修会影响设施维修费、还有水、电的价格以及日常消耗性物资的使用量或价格都会影响到制造费用。因此根据企业的费用特点，可以将需要进行重点管控的内容加进来，作为月末考核各项业绩的指标。
（四）数据的填列
一个企业刚刚开始编制预算时，首先必须确定每一项目占销售收入的比例，这个比例正如上文所说，先根据历史水平做一个合理的估计，之后再根据实际数据逐月更新，一般取最近半年或三个月的平均数。如果因产品结构变化或技术更新影响、市场价格波动较大影响比例时，需对预期比例做出适当的调整。确定了这个比例之后，在EXCEL表里根据公式可以很快计算出每一项目的金额，并计算出一个初步的营业利润。如果此营业利润没有达到企业的预计利润目标，再通过调整项进行调整，每一个调整项都是企业成本控制的目标，月末时将调整项分解到具体项目上，与实际数进行对比，分析预算与实际的差异，从而评价每一个执行部门的业绩。
通过此方法编制的滚动预计利润表，不仅可以反映企业预期最近一年的利润目标以及公司的战略目标，同时也可以反映企业成本控制的内容以及采取的措施。而且其简便易行，设计好EXCEL模板之后，每个月或每个季度只需要根据最新的销售预算更新利润表中的营业收入，计算出初步的利润之后，再根据企业的目标利润以及企业的实际情况进行适当的调整。因此不管是在运营环境发生较大变化时，还是企业战略发生改变时，预算编制单位都很容易跟踪调整预算，呈现给管理层一个及时、科学、合理的预计利润表。
参考文献：
[1] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务.经济科学出版社，2013年4月第一版
[2] 刘斌，陈丰.EPR实现全面预算的设想.财会通讯，2004（2）
（作者单位：广东科学技术职业学院 广东珠海 519090）
（责编：吕尚）
关键词：全面预算 运营预算 财务预算 销售预算的编制 预计利润表的编制
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）10-152-02
《礼记·中庸》说：“凡事预则立，不预则废”。意指：不论做什么事，事先有准备，就能得到成功，不然就会失败。作为企业，特别是在激烈的市场竞争环境下更应该如此。随着经济环境的不断变化和我国企业原材料、人工等成本的不断上涨，很多企业都出现了盈利水平下降、运营资金趋紧甚至亏损的局面。为了降低企业的财务风险，提高成本控制能力，为企业创造最大的利润，此时企业全面预算管理显得尤为重要。企业预算编制是企业计划中的重要一环，预算管理可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划很好地协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，可以促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。但是企业的全面预算包括运营预算和财务预算，运营预算的编制需要汇总各种预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算等，运营预算所包括的预算信息最终体现在预测的损益表中。整个编制过程必须公司全员参与，上到预算管理的决策机构和组织机构，下到执行单位，整个编制过程耗时耗力，一个环节出错，整个预算就失去了科学性和合理性。
众所周知，现在印制电路板行业所面临的环境非常复杂，不管是政府环境，还是市场环境都是顺息万变，因此整个预算必须能根据这种变化持续地调整，这样，管理者就可以从更长远的视角来审视决策，提高决策的正确性。因此笔者建议用滚动预算法来编制印制电路板行业的运营预算。
编制预算前，确立预算管理的组织体系，由财务部负责预算的编制和统筹，作为预算的组织机构，总经理负责审核、修正并审核批准预算，如果是集团公司，涉及到董事会的，由董事会任命的预算管理决策机构审核与修正预算，并上报董事会审核批准。其它各职能部门和生产部门为预算执行单位。
一、销售预算的编制
在组织编制运营预算时，企业首先需编制销售预算，因为在市场经济条件下，企业的经营遵循“以销定产”的原则，所以对大多企业来说，销售预算是企业运营预算、财务预算最基本的驱动因素，是企业年度预算编制的基础。在编制销售预算时，关键是销售预测的准确性，企业需从以下几个方面考虑：
1.企业的年度销售目标，即销售预算总额。确定了企业的年度销售预算总额后，根据此预算分解到季度，甚至月度。企业在对年度销售目标分解时，同时需考虑企业经营与销售的季节性特点，科学合理的分解到季度、月度。
2.既有客户的销售预算。根据分解到季度、月度的销售预算，以及客户对产品需求的特点，估算出每个既有客户对每个产品的销售数量和销售价格。不同产品每个客户的需求量和价格在不同季节可能都会有所不同，因此在估算时管理者要做到对市场变化、产业结构、客户需求的准确理解和判断。
3.潜在客户的销售预算。根据市场环境的变化、技术的更新、产品定价决策和信用政策，以及企业营销策略的改变，考虑企业潜在客户的增加情况，调整整个预算期的销售情况。包括新旧产品的数量需求以及对应的价格。
4.实际订单的需求。印制电路板的生产周期一般情况下在30天-90天不等，因产品的层次和技术要求而不同。企业需根据最新的订单情况，确保整个预算期中前三个月，至少前两个月销售是根据实际订单需求而编制。
5.销售预算综合调整。在企业按上面四个要求完成销售预算，确定了企业的销售水平之后，企业管理者应与负责销售和生产的执行机构一起判定当前企业的实际生产情况是否能满足销售预算，如果不能再根据实际情况对销售预算进行适当的调整或者对生产能力做相应的调整。
传统的运营预算一般是确定了销售水平之后，然后根据销售预算编制生产预算，使整个生产进度的安排来满足销售预算。但实际上生产预算与销售预算是不可分割的，同时进行的。正如上文销售预算第5点所提到的，在最后确定销售预算时，必须考虑企业未履行的订单数量以及企业的生产能力、存货、生产人员、生产周期等综合因素。例如新产品的上市，需不需要增加设备，如果需增加设备，投资总额是多少，回报期是多久;企业产能的扩大以及销售旺季的来临，是否需增加员工的数量;当前的仓库容量是否能满足存货的储存等;这些因素都与生产相关，且会影响到企业的销售和利润，因此在最后确定销售预算时已经综合了生产的实际情况。所以不能简单地将生产预算与销售预算分开编制，将销售预算作为生产预算的基础，而是将二者紧密地融合在一起，这样确定下来的销售预算才更具备科学性，生产预算才能更合理地满足销售预算。
二、预计利润表的编制
传统的运营预算是企业编制完成销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品销售成本预算、期间费用预算等之后汇总编制预计利润表，工作量大，费时费力，笔者借鉴既有的利润表格式，略做调整，在上述销售预算完成之后，在利润表上整体完成运营预算。预计利润表格式如表1。
表1数据来自国内某生产高层印制电路板公司，采用滚动预算法来编制预计利润表时，在EXCEL表中，可以逐月进行编制，用公式汇总出季度和年度的数据，本文由于排版限制，只以2015年第二季度的数据进行说明。从上表可以看出，这里并没有包括生产预算，完全是在利润表的基础上进行的调整。上文已经说明由于在编制销售预算时，已经综合考虑了生产情况，所以在此假设既定的销售预算生产是一定可以满足的。下面从四部分来介绍如何编制预计利润表。 （一）项目介绍
预计利润表中，营业成本这部分内容是编制的重点，列示了印制电路板企业组成营业成本的主要内容，包括：耗用的主要材料、辅助材料、直接人工、制造费用。每一部分内容根据企业成本费用的特点，列示出其重要项目。
1.主要材料。根据产成品耗用的主要材料进行列示，如：覆铜板、铜箔、半固化片等。
2.辅助材料。根据产成品耗用的主要辅助材料进行列示，如：化学药水、金盐、工具、金属球、垫板、干菲林、油墨、包装、钻嘴等。
3.直接人工。根据企业生产员工的工资结构进行列示，如：基本工资、加班费、福利费等。
4.制造费用。根据企业制造费用的主要项目进行列示，如：外发加工费、间接人工、折旧费用、设施维修费、修理费、物料消耗等。
以上列示的内容会因产品不同而不同，遵循的原则是选择每一项目中占比例较大的成本费用项目，这部分成本费用在成本控制中是重点控制的对象，也是考核预算执行部门业绩的指标，它们将直接影响企业的利润。
对于期间费用，如果占销售收入的比例较大，也可在每一期间费用项目下列示出其需要重点考核的对象，作为考核职能部门执行预算业绩的指标。如果比例不大，可以综合反映。
（二）销售百分比
在预计利润表中加入每个项目占销售收入的比例，简称销售百分比。从上表可以看出，在生产比较稳定、产品品种比较稳定的情况下，每个项目占销售收入的比例是基本保持不变的，企业在刚开始编制预算时需根据历史水平做一个合理的估计，之后再根据实际数据逐月更新，一般取最近半年或三个月的平均数。
（三）调整项
每一个大的项目下，加入“调整项”，它可以作为企业调整预算的工具。每一个调整项可以另外再单独编制一个数据表，反映调整的内容。
比如原材料部分：如果当前管理层觉得原材料价格偏高，可以加入对采购部业绩的考核指标;如果当前产品结构发生变化，可以加入对某个原材料的考核指标等。
直接人工部分：生产员工的排班，将直接影响直接人工中加班费的数据;任何对员工的福利变动或整体薪资的变动都会影响直接人工。因此这些重要因素都可以作为考核指标加在调整项里。
制造费用部分：固定资产的投资会影响折旧总额、生产能力的不足会影响外发加工的成本、生产线的大修理或保养支出会影响修理费等、厂房或大型设施的维修会影响设施维修费、还有水、电的价格以及日常消耗性物资的使用量或价格都会影响到制造费用。因此根据企业的费用特点，可以将需要进行重点管控的内容加进来，作为月末考核各项业绩的指标。
（四）数据的填列
一个企业刚刚开始编制预算时，首先必须确定每一项目占销售收入的比例，这个比例正如上文所说，先根据历史水平做一个合理的估计，之后再根据实际数据逐月更新，一般取最近半年或三个月的平均数。如果因产品结构变化或技术更新影响、市场价格波动较大影响比例时，需对预期比例做出适当的调整。确定了这个比例之后，在EXCEL表里根据公式可以很快计算出每一项目的金额，并计算出一个初步的营业利润。如果此营业利润没有达到企业的预计利润目标，再通过调整项进行调整，每一个调整项都是企业成本控制的目标，月末时将调整项分解到具体项目上，与实际数进行对比，分析预算与实际的差异，从而评价每一个执行部门的业绩。
通过此方法编制的滚动预计利润表，不仅可以反映企业预期最近一年的利润目标以及公司的战略目标，同时也可以反映企业成本控制的内容以及采取的措施。而且其简便易行，设计好EXCEL模板之后，每个月或每个季度只需要根据最新的销售预算更新利润表中的营业收入，计算出初步的利润之后，再根据企业的目标利润以及企业的实际情况进行适当的调整。因此不管是在运营环境发生较大变化时，还是企业战略发生改变时，预算编制单位都很容易跟踪调整预算，呈现给管理层一个及时、科学、合理的预计利润表。
参考文献：
[1] 财政部会计资格评价中心.高级会计实务.经济科学出版社，2013年4月第一版
[2] 刘斌，陈丰.EPR实现全面预算的设想.财会通讯，2004（2）
（作者单位：广东科学技术职业学院 广东珠海 519090）
（责编：吕尚）