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摘要本文探讨了新会计准则实施后我国高校成本会计课程教学内容的变化、成本会计课程教学方法和手段等方面存在的不适应性，并就课程教学思路上的创新做出了自己的思考。
关键词新会计准则 成本会计课程 教学内容 教学方法
中图分类号：G424 文献标识码：A
Research on College Cost Accounting Teaching After
New Accounting Standards Implementation
LIU Jing
(School of Accounting, Nanjing Audit college, Nanjing, Jiangsu 210029)
AbstractThe paper discusses the change of teaching contents of cost accounting, the limitation of teaching method in higher education after the implement of new accounting standard. It also discusses the innovation of teaching of cost accounting.
Key wordsnew accounting standard; cost accounting; teaching content; teaching method
成本会计是高校会计学专业的核心课程之一，在专业课程体系中占有十分重要的位置。成本会计所提供的信息可以同时为财务会计和管理会计所用，其课程教学效果不仅影响到整个会计学专业的教学质量，对于学生实际应用能力的培养也起到重要作用。财政部2006年2月15日颁布的新会计准则及其应用指南，一定程度上更新了传统的成本会计观念，对企业成本会计的实务提出了一些新的要求。那么，这样的变化对于目前我国高校中的成本会计课程教学会产生什么样的影响呢？具体反映在该课程的教学内容上需要作出什么样的调整，该课程的教学方法、手段等是否存在不适应的地方，该课程的教学思路上需要作出怎样的创新，等等一系列问题都值得每一位从事成本会计课程教学的高校教师去认真思考。
1 新会计准则实施后成本会计课程教学内容的变化
无论成本会计课程教学采用什么版本的教材，其中必然有一块核心内容是产品成本的核算，即合理确定企业完工产品的总成本及单位成本。产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，新会计准则作出的某些修改和调整，使得产品成本的构成内容发生了一些变化，因此为了保证教学内容与会计实务的相互吻合，成本会计课程的教学内容也必须做出相应调整。
1.1 直接材料成本核算的变化
产品的直接材料成本是指企业在生产经营过程中直接耗用并构成产品实体的原料、主要材料以及辅助材料费用等。我们在直接材料成本核算的教学中，应该特别关注新存货准则的变化对其产生的影响，具体表现为以下两点：一是生产领用材料成本计价的变化；二是生产领用材料存货跌价准备的处理。新会计准中则规定企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。用于生产的原材料存货，如果其可变现净值低于成本，需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益，材料存货一旦计提了存货跌价准备，则在领用时需要同时结转其存货跌价准备。
1.2 直接人工成本核算的变化
产品的直接人工成本是直接参加产品生产的工人的薪酬费用。长期以来，我国企业在人工成本核算中，无论是从职工范围还是从薪酬内涵界定上都比较狭窄，很难真正反映企业实际承担的人工耗费水平，而新会计准则中的职工薪酬准则树立了新型全面的人工成本观念，有助于扭转长期以来关于活劳动耗费与补偿方面的含糊不清局面。因此，我们在直接人工成本核算的教学中，应该特别关注以下两点：一是职工薪酬的范围变化；二是提取职工福利费的变化。新会计准则下产品的直接人工成本应该包括生产工人的所有薪酬，即工资、福利费、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金）、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等，并且将工资及福利费统一调整为直接人工成本项目。新会计准则取消了按工资总额的14%计提职工福利费的要求，企业可以根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额，与税收规定不一致时，做纳税调整。
1.3 制造费用核算的变化
制造费用是指间接用于产品生产的各项费用以及虽直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用。新会计准则实施后，我们要特别关注以下两点：一是跨期摊提科目的取消带来的影响；二是在产品清查核算的变化。新会计准则中，短期内需要摊销的项目在缩减，比如：取消了低值易耗品、出租出借包装物摊销中的分次摊销法，规定预付经营租赁固定资产的租金直接计入相关费用类科目，不再允许固定资产修理费采用待摊或预提方式，这些都会影响到制造费用的内容。在产品盘盈、盘亏、毁损造成的净损益也不再调减或调增所在部门的制造费用，而是将盘亏、毁损在产品扣除残料价值和可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的净损失，计入“管理费用”或“营业外支出”，盘盈的在产品，一般冲减“管理费用”。
2 新会计准则实施后成本会计课程教学中的不适应性
新会计准则实施后，我们不仅需要对以上的教学内容做出适时的调整，而且也应该对当前成本会计课程教学方法、手段等方面存在的问题进行查找，因为内容明确、方法适当是保证一门课程教学效果的最基本也是最重要的要求。
2.1 教学方法单一，教学手段滞后
目前，成本会计课程教学任务的设计和完成基本上只依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又一般采取“以教师为中心”的单向灌输式教学方法，学生只能被动接受，难以拓宽眼界、提高其综合素质，也无法激发起学生的学习兴趣和动手能力，造成教学效果肤浅、课堂气氛涣散。尽管越来越多的高校使用了计算机辅助教学手段，教学的硬件条件得到了改善，但由于任课教师对相关软件的利用水平不高，课程教学效果仍然大打折扣。教学课件常常会出现两种极端：一是将教材内容照搬照抄、课件密密麻麻；二是仅有章节标题、课件内同过少，这样的课件造成教学中计算过程展示不形象、数据关系显示不清晰等，对于解决该课程的授课难题毫无帮助。
2.2 实践教学严重缺乏
目前，高校的成本会计教学偏重于理论传授，实践教学环节严重欠缺。通过实践教学，一方面可以提高课程的趣味性和操作性，提高学生的实践能力，另一方面也可以使学生把课堂上获取的零散的知识点串连起来，从整体上对成本会计的理论、方法等进行把握。对于实践教学环节中最重要的实验教学，无论是课时还是内容安排上，在很多学校是绝对从属于课堂理论教学，有的内容与形式则与课后习题相似，只不过是放在电脑中完成，造成实验意义不大。此外，尽管学生在本科阶段都有不同的实习安排，通常的方式是到企业实地参观，然而由于对认知实习环节的重要性不甚了解，很多学校的实习安排停留在表面化、形式化，学生到企业参观时往往是被动的“走马观花”，因此进入成本会计学习后，面对诸多的生产术语、流程转换只能凭空想象，对于成本核算方法的学习最终演变为单纯的死记硬背，使得课程丧失了本身的实践性。
2.3 考核方式僵化，考核内容局限
目前，成本会计课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式，考核内容也基本上是对书本知识的直接考察。即便有些学校安排了相关的实验教学，其评分也常常是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的依然是期末闭卷考试的卷面成绩。而闭卷考试必然会带有一定的偶然性和可突击性，因此不能有效的反映出学生的学习状况，也不能起到应有的以考助学的作用。
3 对于高校成本会计课程教学的思路创新
针对新会计准则实施后课程教学内容的变化以及教学方法、手段等的不适应性，成本会计课程教学该做出怎样的调整和创新呢？笔者就这一问题进行了思考，认为可以从以下三个方面进行尝试。
3.1 丰富教学方法，拓展教学手段
在成本会计课程的教学中，为了激发学生学习的主动性和创造性，任课教师应改注入式为引导式教学，更多地采用启发式、讨论式、模拟式教学方法及手段。教学中可以多采用案例教学，在案例教学的实施过程中所采用的教学案例必须包括一定的问题，并且问题需由浅入深，引导学生顺着任课教师的思路去思考，启发学生独立思考的能力。教学中也可以尝试将成本会计前沿内容的学习移到课堂以外，任课教师只提供方向性指导，更多内容的获得与掌握由学生自主进行文献查阅和小组讨论来达成。此外，任课教师也应该提高自身多媒体软件的应用技能，有效完善课件质量，这样才能使教学中的理论解释更为形象、数据来源去向更为明确、计算流程更为清晰、账务处理更为直观等。
3.2 构建合理的课程实践教学体系
在成本会计课程的教学中，应该彻底改变传统教育模式下实践教学处于从属地位的状况，构建起一个合理的实践教学体系，并从整体上规划每个实践教学环节。这首先需要安排好成本会计的同步实验教学。成本会计的同步实验教学可以主要分两阶段进行：第一阶段在学生学习完成本核算基础内容之后，开始学习各种成本计算方法时安排，使得学生更好的掌握成本会计知识在实务环境中的具体应用能力；第二阶段在学习成本报表的编制和分析时安排，使得学生切实掌握成本报表的编制方法，并进行完整的成本核算。其次，需要寻找相应类型的企业作为实习基地，并在学生进入实习基地之前，将认知实习与专业学习的关联进行细化，让学生明白到了实习企业该听、该看、该问什么。再次，需要加强任课教师实践能力的培养，学校一方面可以定期组织教师外出培训、去实务单位进行锻炼，另一方面也可以鼓励教师参与企业的一些横向课题，在帮助企业解决问题的同时，提高自身的实践能力。
3.3 实施多元化的课程考核方式
如果在成本会计课程的教学中，引入了新的教学方法和手段，融入了更多的课堂讨论、课外学习活动等，增加了实践教学环节，那么，对于该课程最终的成绩评定也必然需要增加新的考核方法。根据成本会计课程教学内容的开展情况，任课教师可以将学生的成本会计总成绩分解为期末考试卷面成绩、课堂表现成绩、课后作业成绩、课外活动成绩、实验成绩等多个部分，并合理确定各部分的权重。这种复合测评方式有助于改变目前成本会计课程教学中存在的部分学生考前突击、对知识点强行记忆而获得高分的现象，可以更加客观的、全面地反映学生综合素质和学习状况。
本文为南京审计学院2010年度实验课程建设重点课题《成本与管理会计实验》（项目编号SYKC-201002）的阶段性成果
参考文献
[1]白莉.一种面向实验教学的成本会计教学方法[J].产业与科技论坛,2009（7）.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.
[3]郭秀珍.成本会计教学改革的路径选择[J].会计之友,2009（1）上.
[4]文孟婵.试议新会计准则对产品成本核算的影响[J].消费导刊,2008（3）.
[5]于富生,王俊生,黎文珠.成本会计[M].中国人民大学出版社,2009.
[6]曾馨瑢,段雪梅,邓劼.成本会计课程教学改革研究[J].会计之友,2009（5）中.
关键词新会计准则 成本会计课程 教学内容 教学方法
中图分类号：G424 文献标识码：A
Research on College Cost Accounting Teaching After
New Accounting Standards Implementation
LIU Jing
(School of Accounting, Nanjing Audit college, Nanjing, Jiangsu 210029)
AbstractThe paper discusses the change of teaching contents of cost accounting, the limitation of teaching method in higher education after the implement of new accounting standard. It also discusses the innovation of teaching of cost accounting.
Key wordsnew accounting standard; cost accounting; teaching content; teaching method
成本会计是高校会计学专业的核心课程之一，在专业课程体系中占有十分重要的位置。成本会计所提供的信息可以同时为财务会计和管理会计所用，其课程教学效果不仅影响到整个会计学专业的教学质量，对于学生实际应用能力的培养也起到重要作用。财政部2006年2月15日颁布的新会计准则及其应用指南，一定程度上更新了传统的成本会计观念，对企业成本会计的实务提出了一些新的要求。那么，这样的变化对于目前我国高校中的成本会计课程教学会产生什么样的影响呢？具体反映在该课程的教学内容上需要作出什么样的调整，该课程的教学方法、手段等是否存在不适应的地方，该课程的教学思路上需要作出怎样的创新，等等一系列问题都值得每一位从事成本会计课程教学的高校教师去认真思考。
1 新会计准则实施后成本会计课程教学内容的变化
无论成本会计课程教学采用什么版本的教材，其中必然有一块核心内容是产品成本的核算，即合理确定企业完工产品的总成本及单位成本。产品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，新会计准则作出的某些修改和调整，使得产品成本的构成内容发生了一些变化，因此为了保证教学内容与会计实务的相互吻合，成本会计课程的教学内容也必须做出相应调整。
1.1 直接材料成本核算的变化
产品的直接材料成本是指企业在生产经营过程中直接耗用并构成产品实体的原料、主要材料以及辅助材料费用等。我们在直接材料成本核算的教学中，应该特别关注新存货准则的变化对其产生的影响，具体表现为以下两点：一是生产领用材料成本计价的变化；二是生产领用材料存货跌价准备的处理。新会计准中则规定企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。用于生产的原材料存货，如果其可变现净值低于成本，需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益，材料存货一旦计提了存货跌价准备，则在领用时需要同时结转其存货跌价准备。
1.2 直接人工成本核算的变化
产品的直接人工成本是直接参加产品生产的工人的薪酬费用。长期以来，我国企业在人工成本核算中，无论是从职工范围还是从薪酬内涵界定上都比较狭窄，很难真正反映企业实际承担的人工耗费水平，而新会计准则中的职工薪酬准则树立了新型全面的人工成本观念，有助于扭转长期以来关于活劳动耗费与补偿方面的含糊不清局面。因此，我们在直接人工成本核算的教学中，应该特别关注以下两点：一是职工薪酬的范围变化；二是提取职工福利费的变化。新会计准则下产品的直接人工成本应该包括生产工人的所有薪酬，即工资、福利费、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金）、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等，并且将工资及福利费统一调整为直接人工成本项目。新会计准则取消了按工资总额的14%计提职工福利费的要求，企业可以根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额，与税收规定不一致时，做纳税调整。
1.3 制造费用核算的变化
制造费用是指间接用于产品生产的各项费用以及虽直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用。新会计准则实施后，我们要特别关注以下两点：一是跨期摊提科目的取消带来的影响；二是在产品清查核算的变化。新会计准则中，短期内需要摊销的项目在缩减，比如：取消了低值易耗品、出租出借包装物摊销中的分次摊销法，规定预付经营租赁固定资产的租金直接计入相关费用类科目，不再允许固定资产修理费采用待摊或预提方式，这些都会影响到制造费用的内容。在产品盘盈、盘亏、毁损造成的净损益也不再调减或调增所在部门的制造费用，而是将盘亏、毁损在产品扣除残料价值和可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的净损失，计入“管理费用”或“营业外支出”，盘盈的在产品，一般冲减“管理费用”。
2 新会计准则实施后成本会计课程教学中的不适应性
新会计准则实施后，我们不仅需要对以上的教学内容做出适时的调整，而且也应该对当前成本会计课程教学方法、手段等方面存在的问题进行查找，因为内容明确、方法适当是保证一门课程教学效果的最基本也是最重要的要求。
2.1 教学方法单一，教学手段滞后
目前，成本会计课程教学任务的设计和完成基本上只依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又一般采取“以教师为中心”的单向灌输式教学方法，学生只能被动接受，难以拓宽眼界、提高其综合素质，也无法激发起学生的学习兴趣和动手能力，造成教学效果肤浅、课堂气氛涣散。尽管越来越多的高校使用了计算机辅助教学手段，教学的硬件条件得到了改善，但由于任课教师对相关软件的利用水平不高，课程教学效果仍然大打折扣。教学课件常常会出现两种极端：一是将教材内容照搬照抄、课件密密麻麻；二是仅有章节标题、课件内同过少，这样的课件造成教学中计算过程展示不形象、数据关系显示不清晰等，对于解决该课程的授课难题毫无帮助。
2.2 实践教学严重缺乏
目前，高校的成本会计教学偏重于理论传授，实践教学环节严重欠缺。通过实践教学，一方面可以提高课程的趣味性和操作性，提高学生的实践能力，另一方面也可以使学生把课堂上获取的零散的知识点串连起来，从整体上对成本会计的理论、方法等进行把握。对于实践教学环节中最重要的实验教学，无论是课时还是内容安排上，在很多学校是绝对从属于课堂理论教学，有的内容与形式则与课后习题相似，只不过是放在电脑中完成，造成实验意义不大。此外，尽管学生在本科阶段都有不同的实习安排，通常的方式是到企业实地参观，然而由于对认知实习环节的重要性不甚了解，很多学校的实习安排停留在表面化、形式化，学生到企业参观时往往是被动的“走马观花”，因此进入成本会计学习后，面对诸多的生产术语、流程转换只能凭空想象，对于成本核算方法的学习最终演变为单纯的死记硬背，使得课程丧失了本身的实践性。
2.3 考核方式僵化，考核内容局限
目前，成本会计课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式，考核内容也基本上是对书本知识的直接考察。即便有些学校安排了相关的实验教学，其评分也常常是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的依然是期末闭卷考试的卷面成绩。而闭卷考试必然会带有一定的偶然性和可突击性，因此不能有效的反映出学生的学习状况，也不能起到应有的以考助学的作用。
3 对于高校成本会计课程教学的思路创新
针对新会计准则实施后课程教学内容的变化以及教学方法、手段等的不适应性，成本会计课程教学该做出怎样的调整和创新呢？笔者就这一问题进行了思考，认为可以从以下三个方面进行尝试。
3.1 丰富教学方法，拓展教学手段
在成本会计课程的教学中，为了激发学生学习的主动性和创造性，任课教师应改注入式为引导式教学，更多地采用启发式、讨论式、模拟式教学方法及手段。教学中可以多采用案例教学，在案例教学的实施过程中所采用的教学案例必须包括一定的问题，并且问题需由浅入深，引导学生顺着任课教师的思路去思考，启发学生独立思考的能力。教学中也可以尝试将成本会计前沿内容的学习移到课堂以外，任课教师只提供方向性指导，更多内容的获得与掌握由学生自主进行文献查阅和小组讨论来达成。此外，任课教师也应该提高自身多媒体软件的应用技能，有效完善课件质量，这样才能使教学中的理论解释更为形象、数据来源去向更为明确、计算流程更为清晰、账务处理更为直观等。
3.2 构建合理的课程实践教学体系
在成本会计课程的教学中，应该彻底改变传统教育模式下实践教学处于从属地位的状况，构建起一个合理的实践教学体系，并从整体上规划每个实践教学环节。这首先需要安排好成本会计的同步实验教学。成本会计的同步实验教学可以主要分两阶段进行：第一阶段在学生学习完成本核算基础内容之后，开始学习各种成本计算方法时安排，使得学生更好的掌握成本会计知识在实务环境中的具体应用能力；第二阶段在学习成本报表的编制和分析时安排，使得学生切实掌握成本报表的编制方法，并进行完整的成本核算。其次，需要寻找相应类型的企业作为实习基地，并在学生进入实习基地之前，将认知实习与专业学习的关联进行细化，让学生明白到了实习企业该听、该看、该问什么。再次，需要加强任课教师实践能力的培养，学校一方面可以定期组织教师外出培训、去实务单位进行锻炼，另一方面也可以鼓励教师参与企业的一些横向课题，在帮助企业解决问题的同时，提高自身的实践能力。
3.3 实施多元化的课程考核方式
如果在成本会计课程的教学中，引入了新的教学方法和手段，融入了更多的课堂讨论、课外学习活动等，增加了实践教学环节，那么，对于该课程最终的成绩评定也必然需要增加新的考核方法。根据成本会计课程教学内容的开展情况，任课教师可以将学生的成本会计总成绩分解为期末考试卷面成绩、课堂表现成绩、课后作业成绩、课外活动成绩、实验成绩等多个部分，并合理确定各部分的权重。这种复合测评方式有助于改变目前成本会计课程教学中存在的部分学生考前突击、对知识点强行记忆而获得高分的现象，可以更加客观的、全面地反映学生综合素质和学习状况。
本文为南京审计学院2010年度实验课程建设重点课题《成本与管理会计实验》（项目编号SYKC-201002）的阶段性成果
参考文献
[1]白莉.一种面向实验教学的成本会计教学方法[J].产业与科技论坛,2009（7）.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.
[3]郭秀珍.成本会计教学改革的路径选择[J].会计之友,2009（1）上.
[4]文孟婵.试议新会计准则对产品成本核算的影响[J].消费导刊,2008（3）.
[5]于富生,王俊生,黎文珠.成本会计[M].中国人民大学出版社,2009.
[6]曾馨瑢,段雪梅,邓劼.成本会计课程教学改革研究[J].会计之友,2009（5）中.