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摘要:随着我国财政体制改革与事业单位改革的不断深化,事业单位会计核算内外环境已发生巨大变化,越来越不适应形势发展的需要,这就使得现行事业单位会计制度改革势在必行。本文在阐述事业单位改革以及会计制度改革必要性的基础上,指出事业单位会计制度存在的主要问题,最后提出对事业单位会计制度改革的几点建议。
关键词:事业单位;事业单位会计制度;必要性
中图分类号:F810.6 文献标识码:A 文章编号:1000-8136(2009)33-0082-02
1事业单位会计制度改革的必要性
事业单位改革是近几年持续“高烧”的话题,2009年更是炙手可热,它是改革开放以来继农村改革、国有企业改革、政府机构改革以后,我国所面临的最重要、最复杂、最艰难的一次改革。事业单位改革势在必行,是因为事业单位改革的必要性不容忽视。首先,公有资产挪作私用,存在着较大数量的闲置资产,资产价值名不副实。在购置资产时,资产购置存在随意性、领导意图性、临时突击性,违背了“节约、合理、有效”的原则,没有认真考虑和贯彻国家政策,导致资源配置不当。其次,存在较大数量的账外资产。一些通过上级单位下拨实物,没有合法的单据和当事人缺乏必要的财务知识,造成长期在账外存在。一些单位还存在收入不入账、少入账,以及设账外账和账外购置资产等违规违纪行为,造成与资产账不相符。再次,一些事业单位对国有资产随意性处置十分严重,甚至以合法程序掩盖非法目的。最后,现行事业单位会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在弊端。以上弊端影响着人民生活质量的提高,我国政府应加快政府和事业单位的会计制度改革。
2事业单位会计制度存在的主要问题
现行《事业单位会计制度》(财预字[1997]288号)自颁布实施以来对于规范会计处理、加强资产管理发挥了应有的作用。但也应看到,现行制度越来越不适应事业单位资产管理的需要,主要问题表现在:①不能如实反映事业结余。事业单位的事业结余是衡量单位预算执行情况的一项重要指标。如果按照收付实现制进行会计核算,那么事业单位当年实际发生的收入与支出费用的差额就是当年的事业结余,可能会带来两个方面的问题。一方面,虽然本单位从账面上看可能反映的事业结余较多,但并不能说明该单位的预算执行情况符合规定,可能存在着大量的预算,安排在由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目上;另一方面,一些事业单位为了完成预算执行指标,从而能实现当年的收支平衡,很有可能人为地将本期的收入或支出列入下期,也有可能人为地把下期的算入到本期,进而使事业单位的会计信息缺乏真实性和一致性。②“固定资产”科目的核算方法存在问题。根据现行准则和制度,固定资产在使用过程中不计提折旧、不计提减值准备,而为了保证固定资产的更新和维护,又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修購基金,在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50 %。上述会计处理存在着3个缺陷:一是价值背离;二是成本不完整;三是按收入的比例提取修购基金不足以维持固定资产的更新和维护,且缺乏科学合理的计提依据。
3推进事业单位会计制度改革的主要措施
推进事业单位会计制度改革,主要是结合目前日益严重的会计问题和日益急迫的资产管理需求,从会计核算范畴、价值管理、财务报表体系、财务信息披露、审计、分析等方面进行改革,具体而言可做一下几项工作。
3.1引入权责发生制
由于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性,不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。因此可引入企业会计的理念,以权责发生制作为一般核算原则。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果,能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本,并能更好地将成本与绩效作比较,为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息,促进事业单位的深化改革。
3.2改变固定资产核算模式
可参照企业固定资产核算方法,取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目,设置“累计折旧”科目,对固定资产计提折旧,并列入资产负债表中,作为固定资产原值的减项,充分体现固定资产的净值。购置固定资产时,可直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目,这样的会计处理既简洁又清晰。由于事业单位的特殊性,可采取直线法或工作量法对使用的固定资产计提折旧,计提固定资产折旧时,借记“事业支出——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。期末时,如固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。
3.3建立完善的会计报表体系
事业单位的财务报表可设计成4张表:资产负债表、业务收支表、预算收支表、基建投资表。资产负债表按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式,去除原表中的收支类项目。业务收支表反映事业收支、经营收支等各项收支情况。预算收支表反映预算收入和支出金额。基建投资表反映基本建设项目的资金来源、使用和项目建设情况。
Discussed Shallowly the Institution Accounting System Reforms
Wang Yumei
Abstract: The unceasing deepening which reform along with our country reform of the financial system and the Institution, the Institution accounting inside and outside environment has had the immense changes, more and more does not meet the situation develop need, this causes the present Institution accounting system to reform imperative. This article in the elaboration Institution reform as well as in the accounting system reform necessary foundation, pointed out that the Institution accounting system existence the subject matter, proposes finally to Institution accounting system reform several suggestions.
Key words: institution; institution accounting system; necessity
关键词:事业单位;事业单位会计制度;必要性
中图分类号:F810.6 文献标识码:A 文章编号:1000-8136(2009)33-0082-02
1事业单位会计制度改革的必要性
事业单位改革是近几年持续“高烧”的话题,2009年更是炙手可热,它是改革开放以来继农村改革、国有企业改革、政府机构改革以后,我国所面临的最重要、最复杂、最艰难的一次改革。事业单位改革势在必行,是因为事业单位改革的必要性不容忽视。首先,公有资产挪作私用,存在着较大数量的闲置资产,资产价值名不副实。在购置资产时,资产购置存在随意性、领导意图性、临时突击性,违背了“节约、合理、有效”的原则,没有认真考虑和贯彻国家政策,导致资源配置不当。其次,存在较大数量的账外资产。一些通过上级单位下拨实物,没有合法的单据和当事人缺乏必要的财务知识,造成长期在账外存在。一些单位还存在收入不入账、少入账,以及设账外账和账外购置资产等违规违纪行为,造成与资产账不相符。再次,一些事业单位对国有资产随意性处置十分严重,甚至以合法程序掩盖非法目的。最后,现行事业单位会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在弊端。以上弊端影响着人民生活质量的提高,我国政府应加快政府和事业单位的会计制度改革。
2事业单位会计制度存在的主要问题
现行《事业单位会计制度》(财预字[1997]288号)自颁布实施以来对于规范会计处理、加强资产管理发挥了应有的作用。但也应看到,现行制度越来越不适应事业单位资产管理的需要,主要问题表现在:①不能如实反映事业结余。事业单位的事业结余是衡量单位预算执行情况的一项重要指标。如果按照收付实现制进行会计核算,那么事业单位当年实际发生的收入与支出费用的差额就是当年的事业结余,可能会带来两个方面的问题。一方面,虽然本单位从账面上看可能反映的事业结余较多,但并不能说明该单位的预算执行情况符合规定,可能存在着大量的预算,安排在由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目上;另一方面,一些事业单位为了完成预算执行指标,从而能实现当年的收支平衡,很有可能人为地将本期的收入或支出列入下期,也有可能人为地把下期的算入到本期,进而使事业单位的会计信息缺乏真实性和一致性。②“固定资产”科目的核算方法存在问题。根据现行准则和制度,固定资产在使用过程中不计提折旧、不计提减值准备,而为了保证固定资产的更新和维护,又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修購基金,在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50 %。上述会计处理存在着3个缺陷:一是价值背离;二是成本不完整;三是按收入的比例提取修购基金不足以维持固定资产的更新和维护,且缺乏科学合理的计提依据。
3推进事业单位会计制度改革的主要措施
推进事业单位会计制度改革,主要是结合目前日益严重的会计问题和日益急迫的资产管理需求,从会计核算范畴、价值管理、财务报表体系、财务信息披露、审计、分析等方面进行改革,具体而言可做一下几项工作。
3.1引入权责发生制
由于收付实现制所反映的会计信息缺乏客观性、可比性和全面性,不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。因此可引入企业会计的理念,以权责发生制作为一般核算原则。权责发生制计量的是在会计分期的前提下各个期间收入与费用配比的财务成果,能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本,并能更好地将成本与绩效作比较,为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息,促进事业单位的深化改革。
3.2改变固定资产核算模式
可参照企业固定资产核算方法,取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目,设置“累计折旧”科目,对固定资产计提折旧,并列入资产负债表中,作为固定资产原值的减项,充分体现固定资产的净值。购置固定资产时,可直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目,这样的会计处理既简洁又清晰。由于事业单位的特殊性,可采取直线法或工作量法对使用的固定资产计提折旧,计提固定资产折旧时,借记“事业支出——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。期末时,如固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。
3.3建立完善的会计报表体系
事业单位的财务报表可设计成4张表:资产负债表、业务收支表、预算收支表、基建投资表。资产负债表按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式,去除原表中的收支类项目。业务收支表反映事业收支、经营收支等各项收支情况。预算收支表反映预算收入和支出金额。基建投资表反映基本建设项目的资金来源、使用和项目建设情况。
Discussed Shallowly the Institution Accounting System Reforms
Wang Yumei
Abstract: The unceasing deepening which reform along with our country reform of the financial system and the Institution, the Institution accounting inside and outside environment has had the immense changes, more and more does not meet the situation develop need, this causes the present Institution accounting system to reform imperative. This article in the elaboration Institution reform as well as in the accounting system reform necessary foundation, pointed out that the Institution accounting system existence the subject matter, proposes finally to Institution accounting system reform several suggestions.
Key words: institution; institution accounting system; necessity