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摘要：随着经济的不断发展，基于企业管理的需要和市场化的要求，企业会计准则也在不断发生变化。2009年，我国会计准则首次引入了“综合收益”的概念，而在2014年，利润表中新增加“其他综合收益”和“综合收益”两个栏目。其他综合收益反映了企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。而综合收益是净利润和其他综合收益的总和。这次修订一方面显示了我国会计准则向着决策有用观的的方向改革，另一方面表现出我国会计准则和国际会计准则的趋同。但是，根据实际工作的反馈情况来看，很多财务人员对于综合收益的认识不到位，导致信息披露存在一定的缺陷，企业综合收益披露现状并不乐观，需要进一步改进。
关键词：企业;综合收益;财务信息;披露;现状;改进
早在1997，美国财务会计准则委员会就在新修订的会计准则中正式引入了其他综合收益的概念，其他综合收益在利润表中正式立项，以反映企业未实现的、未确认为损益的项目。这反映了会计收益观念的一个重大转变，即由过去的“收入费用观”向“资产负债观”转变，这两种思想的本质区别在于收益范围的界限，传统的利润表只反映当期以实现的净资产的增加，而加入其它综合收益项目后，利润表就能全面反映企业净资产的增加情况，既有以实现的，又有未实现的。我国会计准则在这方面的改革相对较晚，我国在2009新修订的会计准则中也正式引入了“综合收益”的概念，标志着我国的收益观念向“资产负债观”转变。在随后的几年里，我国会计准则对于综合收益的处理逐步完善。我国2012年也将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报。2014年利润表的形式发生了变化，其他综合收益和综合收益正式出现在利润表中。综合收益准则的修订和完善有利于增强会计准则对市场经济的服务作用，综合收益的甄别和披露有利于财务报表使用者全面理解企业净资产的变动情况;有利于实现我国会计准则与国际会计准则的接轨。
一、企业综合收益列表和披露的现状
（一）综合收益的内涵尚未被企业完全熟知
我国的其他综合收益是指未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。这个概念是最近几年新引入的，2014年才被正式纳入利润表的项目中。从内涵上来讲，其他综合收益的范围是非常广泛的，这给企业财务人员的理解带来很大的麻烦。由于专业知识和专业能力有限，有相当一部分财务人员并没有完全理解这一概念，他们在实际操作起来总是捉襟见肘。根据有关综合收益实施的调查情况来看，企业在披露综合收益有关项目时，总是出现不同情况的错误，例如：将其他资本公积中未发生的所得税影响数计入其他综合收益;用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应计入其他综合收益而未计入。出现这种现象的原因有两个，一个是由于综合收益准则尚在发展过程中，部分会计处理细节尚未成熟，而综合收益的内涵范围较大，相关定义和范围相对模糊，指导性略差，财务人员在实际操作时缺乏指导;另外一个原因是企业财务人员的知识更新速度过慢，一个新的会计准则出台，很多财务人员并未主动进行学习，而是等到用时才会学习一下。总之，目前企业列表和披露综合收益相关信息的规范性较差，一些企业索性不予披露，这说明综合收益准则的普及还需一段路程要走。
（二）披露方式有待进一步完善
目前，我国会计准则对综合收益披露的规定是这样子的，即在利润表增加“其他综合收益”和“综合收益”两个项目，综合收益的金额是净利润和其他综合收益的总和，其他综合收益的具体明细在财务报表附注中显示，这一披露方法虽然表明了我国在综合收益准则改革方面迈出了巨大的一步，逐步与国际接轨。但是，这一改革还未达到最终的目的。财务报表披露的基本理念是方便报表使用者获取信息和降低获取信息的成本，而目前的披露方式并不十分便捷，财务报表使用者还需从长篇的报表附注中摘取其他综合收益的构成信息，不能从利润表中直接获取，无法直接从利润表中全面观察到企业收益的构成情况，这说明我国会计准则有关综合收益的披露方式还需进一步完善。并且，这也与国际存在差距，例如，国际会计准则早已将利润表更名为综合收益表，综合收益表中详细地反映了其他综合收益的构成情况。信息披露方式直接影响到信息的传递，并且，综合收益事关企业的收益状况，是外部人士比较关心的财务信息，披露方式直接影响了信息的获取成本。
（三）其他综合收益组成项目的定义模糊
我国在最近修订的会计准则中，有关其他综合收益的构成项目都做出了明确的规定，但是，由于其他综合收益这个概念本身就有一定的难度，其定义的表述本身也存在一定的难度，修订后的会计准则在具体项目的表述上并未做到清晰明确，例如，第二项“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”以及第三项“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”的界定比较模糊。在以上的规定中，准则对于重分类并没有明确的阐述，这也给实际操作带来很大的麻烦。而美国的会计准则则相反，美国会计准对于每一构成项目都有明确的表述，并且配有很多案例，我国的会计准则在这方面的做法显然是不足的，我国在会计准则解释方面的工作依然不足，特别对于其他综合收益这种边缘化的概念，如果没有一个清晰的内涵和框架的话，这将严重阻碍准则的实施。
二、加强和完善企业综合收益列表和财务信息披露的措施
（一）加强综合收益的普及教育
综合收益是个全新的概念，也是一个比较边缘化的概念，其涉及的业务并不频繁，但是涉及的业务却相对复杂，这就更需要综合收益准则的普及。其他综合收益是指未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。我国的其他综合收益的具体业务主要有以下：第一，可供出售金融资产的公允价值变动和处置;第二。确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少;第三，境外经营外币报表涉及的结算差额;第四，计入其他综合收益项目相关的所得税影响。在我国原来的会计准则中并没有综合收益的这个名词，原来的其他综合收益是归属于直接计入所有者权益的交易项目，现在把这两者区分出来，其他综合收益本质上是企业未实现的收益，将其单独在利润表中进行列表，能够更加全面地反映企业的收益状况。当前，国家应通过会计人员继续教育的方式，加强综合收益准则的普及工作，使财务人员尽快掌握其他综合收益的内涵和项目构成。另外，综合收益的处理具有一定的难度，企业应加大对财务人员的教育经费的增加，组织财务人员参加相应课程的培训，保证财务人员能够按照会计准则正确的处理业务。 （二）完善综合收益的披露
目前，其他综合收益在利润表中的列示是以总额的形式出现，综合收益包括净利润和其他综合收益，净利润的构成项目是非常详细的，而其他综合收益的构成却没有表现出来，这样是不符合逻辑的，虽然在财务报表附注中披露了其他综合收益的详细构成项目，但是，这样的表现不够直接。这一点，中国的会计准则应该借鉴一下国际会计准则，美国的做法是一个非常好的典范，美国的会计准则将利润表直接更名为综合收益表，并且进一步细分了其他综合收益的构成，其他综合收益大致分为不能重分进损益的项目和客户重分进损益的项目，在不能重分进损益项目的明细中又具体分为不同的项目。我国的会计准则也应借鉴这种方法，丰富其他综合收益的列报层次，将其他综合收益的具体构成项目反映在利润表中，以有利于财报使用者全面掌握企业的收益总况。另外，一些企业在财务报表附注中披露不够充分，对于其他综合收益的交易类型、定价方式等重要信息并未提及，这将严重影响到报表使用者对其他综合收益的判断，这种做法需要纠正，企业应按照会计准则规定的披露内容和方式严格执行。
（三）严格界定其他综合收益具体项目
报表使用者通过分析其他综合收益列报与披露的情况，就可以了解许多企业还不能很好地理解它的理论实际内涵，一些公司只是走走形式，列报了“其他综合收益”项目但没有披露金额， 还有一些企业修改后的年度报表存在报表格式错误、漏报和多报、勾稽关系不清楚的现象。这种情况主要反映了企业对于其他综合收益的掌握和把握并不扎实。作为会计准则的制定者应明确其他综合收益的具体项目构成。可供出售金融资产的公允价值变动和处置产生的其他综合收益是指可供出售金融资产在持有过程发生的公允价值变动以及可供出售金融资产处置时的公允价值的转出。按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少是指，在权益法下核算的长期股权投资的变化如果是由被投资单位的资本公积的变化引起的，这种变化将计入其他综合收益。境外经营外币报表涉及的结算差额是指由于境外经营的计量货币通常是以美元等国外货币，境外经营合并到国内报表时会出现结算差额。计入其他综合收益项目相关的所得税是指其他综合收益是要进入企业所得税的，因此，其他综合收益应该反映了扣除企业所得税后的净额。
三、结束语
综合收益的引进标志我国的收益观念的转型，也反映了我国会计准则的的改革方向是“决策有用观”。综合收益既包括企业已实现的净利润，也包括企业未实现的导致净资产变动的部分，更加全面地反映企业的收益总额，有利于外部人士更加全面地了解企业的收益情况，有利于他们做出正确的经营决策。但是综合收益的内涵比较广泛，在具体操作时遇到了不少麻烦，企业的财务人员未能正确地理解综合收益的概念，由于综合收益引入的实践较短，综合收益的构成项目也未能清晰地描述出来，综合收益的披露也存在这不完善的地方。而这也是未来会计准则修订的重要方向。
参考文献：
[1]李嘉琳.其他综合收益列报与披露研究[J]. 现代商贸工业，2015（19）.
[2]何利良.关于其他综合收益列报与披露的探讨[J]. 中国农业会计，2014（01）.
[3]《互联网文档资源（http：//wenku.baidu.com/view/b1f8ffdece2f0066f4332204.html）》- 2012.
关键词：企业;综合收益;财务信息;披露;现状;改进
早在1997，美国财务会计准则委员会就在新修订的会计准则中正式引入了其他综合收益的概念，其他综合收益在利润表中正式立项，以反映企业未实现的、未确认为损益的项目。这反映了会计收益观念的一个重大转变，即由过去的“收入费用观”向“资产负债观”转变，这两种思想的本质区别在于收益范围的界限，传统的利润表只反映当期以实现的净资产的增加，而加入其它综合收益项目后，利润表就能全面反映企业净资产的增加情况，既有以实现的，又有未实现的。我国会计准则在这方面的改革相对较晚，我国在2009新修订的会计准则中也正式引入了“综合收益”的概念，标志着我国的收益观念向“资产负债观”转变。在随后的几年里，我国会计准则对于综合收益的处理逐步完善。我国2012年也将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报。2014年利润表的形式发生了变化，其他综合收益和综合收益正式出现在利润表中。综合收益准则的修订和完善有利于增强会计准则对市场经济的服务作用，综合收益的甄别和披露有利于财务报表使用者全面理解企业净资产的变动情况;有利于实现我国会计准则与国际会计准则的接轨。
一、企业综合收益列表和披露的现状
（一）综合收益的内涵尚未被企业完全熟知
我国的其他综合收益是指未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。这个概念是最近几年新引入的，2014年才被正式纳入利润表的项目中。从内涵上来讲，其他综合收益的范围是非常广泛的，这给企业财务人员的理解带来很大的麻烦。由于专业知识和专业能力有限，有相当一部分财务人员并没有完全理解这一概念，他们在实际操作起来总是捉襟见肘。根据有关综合收益实施的调查情况来看，企业在披露综合收益有关项目时，总是出现不同情况的错误，例如：将其他资本公积中未发生的所得税影响数计入其他综合收益;用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应计入其他综合收益而未计入。出现这种现象的原因有两个，一个是由于综合收益准则尚在发展过程中，部分会计处理细节尚未成熟，而综合收益的内涵范围较大，相关定义和范围相对模糊，指导性略差，财务人员在实际操作时缺乏指导;另外一个原因是企业财务人员的知识更新速度过慢，一个新的会计准则出台，很多财务人员并未主动进行学习，而是等到用时才会学习一下。总之，目前企业列表和披露综合收益相关信息的规范性较差，一些企业索性不予披露，这说明综合收益准则的普及还需一段路程要走。
（二）披露方式有待进一步完善
目前，我国会计准则对综合收益披露的规定是这样子的，即在利润表增加“其他综合收益”和“综合收益”两个项目，综合收益的金额是净利润和其他综合收益的总和，其他综合收益的具体明细在财务报表附注中显示，这一披露方法虽然表明了我国在综合收益准则改革方面迈出了巨大的一步，逐步与国际接轨。但是，这一改革还未达到最终的目的。财务报表披露的基本理念是方便报表使用者获取信息和降低获取信息的成本，而目前的披露方式并不十分便捷，财务报表使用者还需从长篇的报表附注中摘取其他综合收益的构成信息，不能从利润表中直接获取，无法直接从利润表中全面观察到企业收益的构成情况，这说明我国会计准则有关综合收益的披露方式还需进一步完善。并且，这也与国际存在差距，例如，国际会计准则早已将利润表更名为综合收益表，综合收益表中详细地反映了其他综合收益的构成情况。信息披露方式直接影响到信息的传递，并且，综合收益事关企业的收益状况，是外部人士比较关心的财务信息，披露方式直接影响了信息的获取成本。
（三）其他综合收益组成项目的定义模糊
我国在最近修订的会计准则中，有关其他综合收益的构成项目都做出了明确的规定，但是，由于其他综合收益这个概念本身就有一定的难度，其定义的表述本身也存在一定的难度，修订后的会计准则在具体项目的表述上并未做到清晰明确，例如，第二项“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”以及第三项“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”的界定比较模糊。在以上的规定中，准则对于重分类并没有明确的阐述，这也给实际操作带来很大的麻烦。而美国的会计准则则相反，美国会计准对于每一构成项目都有明确的表述，并且配有很多案例，我国的会计准则在这方面的做法显然是不足的，我国在会计准则解释方面的工作依然不足，特别对于其他综合收益这种边缘化的概念，如果没有一个清晰的内涵和框架的话，这将严重阻碍准则的实施。
二、加强和完善企业综合收益列表和财务信息披露的措施
（一）加强综合收益的普及教育
综合收益是个全新的概念，也是一个比较边缘化的概念，其涉及的业务并不频繁，但是涉及的业务却相对复杂，这就更需要综合收益准则的普及。其他综合收益是指未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。我国的其他综合收益的具体业务主要有以下：第一，可供出售金融资产的公允价值变动和处置;第二。确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少;第三，境外经营外币报表涉及的结算差额;第四，计入其他综合收益项目相关的所得税影响。在我国原来的会计准则中并没有综合收益的这个名词，原来的其他综合收益是归属于直接计入所有者权益的交易项目，现在把这两者区分出来，其他综合收益本质上是企业未实现的收益，将其单独在利润表中进行列表，能够更加全面地反映企业的收益状况。当前，国家应通过会计人员继续教育的方式，加强综合收益准则的普及工作，使财务人员尽快掌握其他综合收益的内涵和项目构成。另外，综合收益的处理具有一定的难度，企业应加大对财务人员的教育经费的增加，组织财务人员参加相应课程的培训，保证财务人员能够按照会计准则正确的处理业务。 （二）完善综合收益的披露
目前，其他综合收益在利润表中的列示是以总额的形式出现，综合收益包括净利润和其他综合收益，净利润的构成项目是非常详细的，而其他综合收益的构成却没有表现出来，这样是不符合逻辑的，虽然在财务报表附注中披露了其他综合收益的详细构成项目，但是，这样的表现不够直接。这一点，中国的会计准则应该借鉴一下国际会计准则，美国的做法是一个非常好的典范，美国的会计准则将利润表直接更名为综合收益表，并且进一步细分了其他综合收益的构成，其他综合收益大致分为不能重分进损益的项目和客户重分进损益的项目，在不能重分进损益项目的明细中又具体分为不同的项目。我国的会计准则也应借鉴这种方法，丰富其他综合收益的列报层次，将其他综合收益的具体构成项目反映在利润表中，以有利于财报使用者全面掌握企业的收益总况。另外，一些企业在财务报表附注中披露不够充分，对于其他综合收益的交易类型、定价方式等重要信息并未提及，这将严重影响到报表使用者对其他综合收益的判断，这种做法需要纠正，企业应按照会计准则规定的披露内容和方式严格执行。
（三）严格界定其他综合收益具体项目
报表使用者通过分析其他综合收益列报与披露的情况，就可以了解许多企业还不能很好地理解它的理论实际内涵，一些公司只是走走形式，列报了“其他综合收益”项目但没有披露金额， 还有一些企业修改后的年度报表存在报表格式错误、漏报和多报、勾稽关系不清楚的现象。这种情况主要反映了企业对于其他综合收益的掌握和把握并不扎实。作为会计准则的制定者应明确其他综合收益的具体项目构成。可供出售金融资产的公允价值变动和处置产生的其他综合收益是指可供出售金融资产在持有过程发生的公允价值变动以及可供出售金融资产处置时的公允价值的转出。按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少是指，在权益法下核算的长期股权投资的变化如果是由被投资单位的资本公积的变化引起的，这种变化将计入其他综合收益。境外经营外币报表涉及的结算差额是指由于境外经营的计量货币通常是以美元等国外货币，境外经营合并到国内报表时会出现结算差额。计入其他综合收益项目相关的所得税是指其他综合收益是要进入企业所得税的，因此，其他综合收益应该反映了扣除企业所得税后的净额。
三、结束语
综合收益的引进标志我国的收益观念的转型，也反映了我国会计准则的的改革方向是“决策有用观”。综合收益既包括企业已实现的净利润，也包括企业未实现的导致净资产变动的部分，更加全面地反映企业的收益总额，有利于外部人士更加全面地了解企业的收益情况，有利于他们做出正确的经营决策。但是综合收益的内涵比较广泛，在具体操作时遇到了不少麻烦，企业的财务人员未能正确地理解综合收益的概念，由于综合收益引入的实践较短，综合收益的构成项目也未能清晰地描述出来，综合收益的披露也存在这不完善的地方。而这也是未来会计准则修订的重要方向。
参考文献：
[1]李嘉琳.其他综合收益列报与披露研究[J]. 现代商贸工业，2015（19）.
[2]何利良.关于其他综合收益列报与披露的探讨[J]. 中国农业会计，2014（01）.
[3]《互联网文档资源（http：//wenku.baidu.com/view/b1f8ffdece2f0066f4332204.html）》- 2012.