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中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1672-8882（2015）09-050-01
建设项目是指具有总体设计，在经济上实行独立核算并具有独立组织形式的基建工程。建设项目一般具有投资规模大，建设周期长、技术经济综合性强等特点。通过几年工程造价审计的实践，本人从建设项目工程造价中存在的问题和对策两个方面进行了初步探讨。
一、目前建设项目监督管理及审计中存在的问题
从建设项目管理的角度来说，目前主要存在以下几个方面的问题：一是项目可研深度不够，表现在可研资料不齐全，内容不完整，造成前期决策不准确，项目存在先天性缺陷。二是审批程序流于形式，一些项目没有按照基本建设程序申报批准，有的仅有规划或可研报告就开工建设，边施工、边设计、边报批，个别项目甚至是先建设后报批，或报小建大，形成钧鱼工程，难以控制工程造价。三是招投标活动不规范，透标、漏标、串标现象严重，造成中标单位非最优化选择，项目质量难以保证。四是建设过程管理不到位，有的建设单位缺乏工程监理意识，为节省投资没有聘请专业监理公司对建设过程进行有效的监理和质量把关;还有的建设单位管理人员配备不足，管理不到位，造成投资、工期与质量管理失控。五是工程管理人员缺乏经验，更换频繁，主观上没有把工程与经济有机的结合起来，造成档案管理混乱，没有系统整理，归类并统一保管，重要的资料也没有进行复制归档，给工程结算及财务决算的审核及项目后评价工作带来困难。
从建设项目审计的角度看，当前存在的突出问题主要有以下几个方面：一是审计的滞后性。建设项目一般建设周期较长，有的项目建设周期甚至长达十几年之久，等项目建成后再审计，有的基础资料已经丢失或不全，给审计工作带来困难。二是审计队伍专业素质及专业能力有待提高。由于建设项目审计工作是一个有较强专业性的、复杂的、科学的系统工程，是集自然、经济与科学为一体的综合性审计工作。因而，不但要求审计人员具备基本建设经济及相关学科的专业知识，同时还要求其必须具有建设项目审计的专业胜任能力。工程造价审计并非专项的财务收支或单一的工程结算审计，而是二者的相互结合，融为一体的建设项目审计。三是审计的方式方法有待改进。主要表现为审计资源分散，审计不到位，审计手段单一 ，缺少事中审计和专项审计等等。四是建设项目管理混乱，增加了项目审计的难度。主要表现为现场管理混乱，项目法人负责制、招投标制、工程监理制、合同管理制以及财务制度等未能得到有效执行，相关管理资料遗失，档案不完整，直接影响到审计的方法、深度和评价依据的准确性。
二、完善建设项目监督审计的基本对策
（一）健全监督审计组织体系，优化审计资源配置，切实提高审计队伍专业素质。一是在企业设置自上而下的基建审计工作岗位，这样做可将整个企业基建项目的监督机制从组织机构上制度化、系统化，避免可能出现的各自为政和自行其是现象的发生。二是积极探索建立系统基建专家库，将企业内与基建项目有关的专业人才及审计专家纳入专家库管理，重要基建项目审计实施时，通过人力资源整合，统一调配使用，实现建设项目专业人才集约化管理和基建资源的共享服务。三是建立外部基建专家库，将系统外基建项目相关专家及专业机构的执业资质、执业范围以及重要执业记录登记在案，具体项目实施时，通过择优聘用，及时提供建设项目专业服务。四是将建设项目审计队伍的建设，纳入职工队伍总体建设规划，注重建设项目审计队伍与人才建设，在具体建设项目跟踪管理审计过程中，重点培养通专业、懂管理、善沟通、能写作的管理审计骨干人员，以适应企业建设项目审计工作的总体需求。
（二）建立一套完善的建设项目审计制度体系，构建建设项目监督审计的制度性基础，强化建设项目监督审计的制度性。主要应从三方面入手：一是根据国家有关规定及企业自身的实际情况建立起最基本的建设项目审计制度，使该项工作制度化，从而建立起建设项目中的监督机制，以实施制度监督，避免制度缺失。二是要完善建设项目审计制度体系，建立起项目可行性审计、招投标审计、工程结算审计、财务决算审计和项目后评价审计等制度体系。三是在制度建设过程中要注意结合企业实际情况完善相应的操作性制度规定和特殊业务的制度性规定。
（三）改进审计方式，优化审计流程，将事后审计与事中审计相结合，综合审计与专项审计相结合，切实解决建设项目审计中的滞后性等问题。考虑到一些主要的建设项目规模大，建设周期长，等到项目建成后再开始审计，显然在审计的时效性上会出现比较大的问题，并且给企业造成严重的、无可挽回的经济损失。在实际监督审计工作中要解决这方面的问题：一是要积极开展事中审计，可以考虑将一些大的建设项目分解为若干个子项目，在项目开始时就考虑项目的审计规划，在各个子项目完工时及时开展阶段性子项目审计。二是积极开展专项审计，根据建设项目流程，及时开展项目可行性审计、招投标审计、工程施工审计、现场管理审计、工程造价审计、档案管理审计、项目后评价审计等，从而在项目建设过程中从不同的角度介入开展审计监督，既提高了审计的时效性，又提高了监督的深度和力度，同时也加强了建设项目中重要环节的监控。三是做好审计调研与审计跟踪，对调研中存在的问题较大的项目以及对项目事中审计或专项审计问题整改不力的项目，应及时进行动态审计。
（四）创新审计方法，完善审计技术手段，切实提高建设项目监督审计的效率和质量。一是积极探索开展建设项目跟踪管理审计，按照基本建设程序对建设项目全过程进行跟踪管理审计，包括从项目建议、可行性研究、初步设计、工程施工、现场管理，直至竣工验收等一系列过程的跟踪管理审计，通过对每一环节中重要项目、内容及参数的设计、分析、计算、评价和确认程序等进行跟踪管理审计，保证建设项目跟踪管理制度的有效执行及建设项目跟踪管理工作按照基本建设程序规范运作，从而使投资、质量与工期得以有效控制。二是应用现代化手段实施建设项目审计：积极开发或购买建设项目审计相关软件，探索利用计算机软件开展相应的审计工作，以提高审计的效率和质量，开展日常性审计工作，使审计工作常态化，同时也提高审计工作的时效性。
（五）强化审计结果应用，切实提高建设项目监督审计效应性，促使建设项目管理质量的提高。促进管理是审计追求的目标，因而根据审计结果对建设项目中存在的问题进行切实整改，是一项审计工作最终真正完成的标志。因此必须充分重视对审计结果的应用。这主要体现在：一是对具体的建设项目来说，要对检查出的问题及时认真整改，从而及时控制风险，避免或减少损失。二是对查出的问题要举一反三，引以为戒，以在整个企业项目建设中起到警示效应。三是从审计技术的角度总结经验，提高审计部门对同类问题的判断力和工作效率。四是认真总结问题产生的根源，将管理中存在的问题进行归纳和总结，并最终形成制度以对整个企业的建设项目管理形成制度性约束，这既可完善企业的建设项目管理，又使企业的建设项目监督审计工作有相对规范的一个管理基础，在提高审计效率的同时也相应提升审计的工作地位。
建设项目是指具有总体设计，在经济上实行独立核算并具有独立组织形式的基建工程。建设项目一般具有投资规模大，建设周期长、技术经济综合性强等特点。通过几年工程造价审计的实践，本人从建设项目工程造价中存在的问题和对策两个方面进行了初步探讨。
一、目前建设项目监督管理及审计中存在的问题
从建设项目管理的角度来说，目前主要存在以下几个方面的问题：一是项目可研深度不够，表现在可研资料不齐全，内容不完整，造成前期决策不准确，项目存在先天性缺陷。二是审批程序流于形式，一些项目没有按照基本建设程序申报批准，有的仅有规划或可研报告就开工建设，边施工、边设计、边报批，个别项目甚至是先建设后报批，或报小建大，形成钧鱼工程，难以控制工程造价。三是招投标活动不规范，透标、漏标、串标现象严重，造成中标单位非最优化选择，项目质量难以保证。四是建设过程管理不到位，有的建设单位缺乏工程监理意识，为节省投资没有聘请专业监理公司对建设过程进行有效的监理和质量把关;还有的建设单位管理人员配备不足，管理不到位，造成投资、工期与质量管理失控。五是工程管理人员缺乏经验，更换频繁，主观上没有把工程与经济有机的结合起来，造成档案管理混乱，没有系统整理，归类并统一保管，重要的资料也没有进行复制归档，给工程结算及财务决算的审核及项目后评价工作带来困难。
从建设项目审计的角度看，当前存在的突出问题主要有以下几个方面：一是审计的滞后性。建设项目一般建设周期较长，有的项目建设周期甚至长达十几年之久，等项目建成后再审计，有的基础资料已经丢失或不全，给审计工作带来困难。二是审计队伍专业素质及专业能力有待提高。由于建设项目审计工作是一个有较强专业性的、复杂的、科学的系统工程，是集自然、经济与科学为一体的综合性审计工作。因而，不但要求审计人员具备基本建设经济及相关学科的专业知识，同时还要求其必须具有建设项目审计的专业胜任能力。工程造价审计并非专项的财务收支或单一的工程结算审计，而是二者的相互结合，融为一体的建设项目审计。三是审计的方式方法有待改进。主要表现为审计资源分散，审计不到位，审计手段单一 ，缺少事中审计和专项审计等等。四是建设项目管理混乱，增加了项目审计的难度。主要表现为现场管理混乱，项目法人负责制、招投标制、工程监理制、合同管理制以及财务制度等未能得到有效执行，相关管理资料遗失，档案不完整，直接影响到审计的方法、深度和评价依据的准确性。
二、完善建设项目监督审计的基本对策
（一）健全监督审计组织体系，优化审计资源配置，切实提高审计队伍专业素质。一是在企业设置自上而下的基建审计工作岗位，这样做可将整个企业基建项目的监督机制从组织机构上制度化、系统化，避免可能出现的各自为政和自行其是现象的发生。二是积极探索建立系统基建专家库，将企业内与基建项目有关的专业人才及审计专家纳入专家库管理，重要基建项目审计实施时，通过人力资源整合，统一调配使用，实现建设项目专业人才集约化管理和基建资源的共享服务。三是建立外部基建专家库，将系统外基建项目相关专家及专业机构的执业资质、执业范围以及重要执业记录登记在案，具体项目实施时，通过择优聘用，及时提供建设项目专业服务。四是将建设项目审计队伍的建设，纳入职工队伍总体建设规划，注重建设项目审计队伍与人才建设，在具体建设项目跟踪管理审计过程中，重点培养通专业、懂管理、善沟通、能写作的管理审计骨干人员，以适应企业建设项目审计工作的总体需求。
（二）建立一套完善的建设项目审计制度体系，构建建设项目监督审计的制度性基础，强化建设项目监督审计的制度性。主要应从三方面入手：一是根据国家有关规定及企业自身的实际情况建立起最基本的建设项目审计制度，使该项工作制度化，从而建立起建设项目中的监督机制，以实施制度监督，避免制度缺失。二是要完善建设项目审计制度体系，建立起项目可行性审计、招投标审计、工程结算审计、财务决算审计和项目后评价审计等制度体系。三是在制度建设过程中要注意结合企业实际情况完善相应的操作性制度规定和特殊业务的制度性规定。
（三）改进审计方式，优化审计流程，将事后审计与事中审计相结合，综合审计与专项审计相结合，切实解决建设项目审计中的滞后性等问题。考虑到一些主要的建设项目规模大，建设周期长，等到项目建成后再开始审计，显然在审计的时效性上会出现比较大的问题，并且给企业造成严重的、无可挽回的经济损失。在实际监督审计工作中要解决这方面的问题：一是要积极开展事中审计，可以考虑将一些大的建设项目分解为若干个子项目，在项目开始时就考虑项目的审计规划，在各个子项目完工时及时开展阶段性子项目审计。二是积极开展专项审计，根据建设项目流程，及时开展项目可行性审计、招投标审计、工程施工审计、现场管理审计、工程造价审计、档案管理审计、项目后评价审计等，从而在项目建设过程中从不同的角度介入开展审计监督，既提高了审计的时效性，又提高了监督的深度和力度，同时也加强了建设项目中重要环节的监控。三是做好审计调研与审计跟踪，对调研中存在的问题较大的项目以及对项目事中审计或专项审计问题整改不力的项目，应及时进行动态审计。
（四）创新审计方法，完善审计技术手段，切实提高建设项目监督审计的效率和质量。一是积极探索开展建设项目跟踪管理审计，按照基本建设程序对建设项目全过程进行跟踪管理审计，包括从项目建议、可行性研究、初步设计、工程施工、现场管理，直至竣工验收等一系列过程的跟踪管理审计，通过对每一环节中重要项目、内容及参数的设计、分析、计算、评价和确认程序等进行跟踪管理审计，保证建设项目跟踪管理制度的有效执行及建设项目跟踪管理工作按照基本建设程序规范运作，从而使投资、质量与工期得以有效控制。二是应用现代化手段实施建设项目审计：积极开发或购买建设项目审计相关软件，探索利用计算机软件开展相应的审计工作，以提高审计的效率和质量，开展日常性审计工作，使审计工作常态化，同时也提高审计工作的时效性。
（五）强化审计结果应用，切实提高建设项目监督审计效应性，促使建设项目管理质量的提高。促进管理是审计追求的目标，因而根据审计结果对建设项目中存在的问题进行切实整改，是一项审计工作最终真正完成的标志。因此必须充分重视对审计结果的应用。这主要体现在：一是对具体的建设项目来说，要对检查出的问题及时认真整改，从而及时控制风险，避免或减少损失。二是对查出的问题要举一反三，引以为戒，以在整个企业项目建设中起到警示效应。三是从审计技术的角度总结经验，提高审计部门对同类问题的判断力和工作效率。四是认真总结问题产生的根源，将管理中存在的问题进行归纳和总结，并最终形成制度以对整个企业的建设项目管理形成制度性约束，这既可完善企业的建设项目管理，又使企业的建设项目监督审计工作有相对规范的一个管理基础，在提高审计效率的同时也相应提升审计的工作地位。