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摘要：现代施工企业的生产经营模式与以往相比发生了很大的变化，传统的成本计算方法已经造成施工企业成本数据的失真与扭曲。作业成本计算法是与现代企业经营管理模式相适应的成本计算方法。文章主要讨论了作业成本计算法在施工企业实施的方案，为施工企业提高成本计算准确性和改善管理水平提供理论借鉴。
关键词：作业 作业成本 计算法 施工企业
一、实施环境
现代施工企业机械化程度越来越高，企业的规模越来越大，尤其近年建筑行业走向海外与国际接轨，施工企业的管理模式、管理手段越来越先进，企业普遍实行项目管理制度，管理者的成本意识越来越强，这为施工企业实施作业成本计算法创造了先决的条件。其次，在目前的施工项目管理中，按照分部、分项及作业层级的施工进度及工序制定组织施工计划，安排施工生产，合理配置人、财、机、物、料等资源，而作业成本计算法也是以各个最基层的作业为单位来计算该项作业消耗的资源，这就使得施工企业具备了实施作业成本计算法的组织结构基础。
二、实施程序
（一）按照施工项目的作业层划分作业及作业库
首先划分作业，作业是链接资源消耗和产品产出的中间纽带。作业划分的正确与否是决定资源消耗计量准确与否及产品成本计算结果正确与否的关键环节。施工企业可以参照工程项目分部分项及作业层级的程序将整个项目划分出若干个作业，为了避免不必要的记录核算成本可以将施工单位作业层级的工序合并成一个作业，同时为了更准确地计算成本，也可以将一个施工作业层级的工序再细化分为几个作业。为了下一个环节作业成本计算法的实施，作业的划分应该确保该作业消耗的资源能够被计量。其次划分出作业库，根据之前划分出的作业组建作业库，明确每一个作业都有与之相对应的作业库。
（二）确认计量各作业库消耗的资源
对于施工企业，其消耗的资源数量庞杂，金额差别大。施工企业可以依照划分完的作业库，按照实际发生的费用即消耗的资源的货币价值表现，把各种资源的耗费归集到相应的作业库中去。传统的成本计算中一般将施工企业的费用划分为直接材料费、直接人工费、机械使用费、间接费用几大类，采用作业成本计算法则应以作业库为归集费用的对象，当然对于能够不需要辨认即可直接计入作业库的费用，其费用的归集与传统成本计算法一致，即根据费用发生时的原始凭记或填制凭记直接登记入相应作业库，对于大量复杂的，辩认难度大的间接制造费用，则应细致地分析其应归属作业库，避免错记、漏记或重复记录。
（三）分析确立成本动因及计量数额
产品消耗作业，作业消耗资源，其背后推动成本产生的动力即成本动因，成本动因按照资源、作业、产品的顺序分为资源动因和作业动因，资源动因反映了作业库对资源的消耗情况，是资源费用分配到作业库的标准。作业动因是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业库中的费用分配到产品中的标准。成本动因的确认与选择是正确计算成本的又一关键因素。一般一个作业库中的费用具有同质性，即有共同的成本动因，费用的发生与成本动因有很强的相关性，选择成本动因就是选择与作业库中的费用产生有很强相关性的分配标准，同时这个分配标准的数据采集的成本又不能太高，所以在确立了成本动因后，要有准确的原始记录以提供成本动因计量数据。
（四）计算各个作业库的分配率及产品成本
在确立了各个作业库对应的成本动因及其计量数额的基础上，用各个作业库归集的费用除以对应的成本动因计量数额总额，即可以得出每一个作业库作业成本分配率，同时再根据不同项目所累计的各自的成本动因计量数额乘以作业成本分配率即计算出了不同项目分配到的间接制造费用，加上其直接计入的直接费用就得到该项目或者产品的成本数据。
三、实施的条件
通过作业成本法的实施步骤可以看出，在施工企业实施成本计算法之前，必须对企业施工的流程细化，以便能正确地确立作业及作业库，这个确认过程既关键又复杂，这就要求确立作业与作业库的高层管理人员一定是对建筑施工行业的理论和实践知识精通掌握与熟练运用的人，应是施工企业中专业水平很高，对施工过程有着丰富的专业经验与管理经验的人员。如果作业库确立的不准确，则后续的成本计算结果就会被扭曲。仅就施工企业的一个项目来说，作业库的数量就会是非常庞大的，例如土建施工工程，可以分解成若干个作业库：清理场地，挖地基，灌混凝土，框架结构，砌筑墙体，门框安装，封顶防水，室内外装饰，水电网等等，每项工序还可以分解成作业成本计算下的若干个具体作业，这样形成的作业库还需确定选择该作业库的成本动因，归集作业库里的费用，记录各成本动因的计量数额的原始凭证，若大的数据处理量，没有很强的计算机及网络收集及传输技术是很难完成的，或者实施起来的核算成本是很大的。
四、实施效果
与传统成本计算方法相比较，作业成本法提高了成本计算的准确性，尤其在施工企业的间接制造费用所占比重不断上升的情况下，作业成本计算法改变了间接制造费用分配不合理的现象。传统成本计算法只采用直接人工工时或机械工时作为分配间接制造费用的标准，使得一些科技含量高的、机械化程度高的工程项目由于直接人工工时少而少分配间接制造费用，从而严重低估实际成本，侵蚀了施工企业的利润。
实施作业成本法由于深入细化了工程项目的施工流程，是施工企业能够更为精确的控制和把握项目管理中各作业消耗的资源，加强了管理的深度和广度，提高了施工企业管理的效率和水平。
关键词：作业 作业成本 计算法 施工企业
一、实施环境
现代施工企业机械化程度越来越高，企业的规模越来越大，尤其近年建筑行业走向海外与国际接轨，施工企业的管理模式、管理手段越来越先进，企业普遍实行项目管理制度，管理者的成本意识越来越强，这为施工企业实施作业成本计算法创造了先决的条件。其次，在目前的施工项目管理中，按照分部、分项及作业层级的施工进度及工序制定组织施工计划，安排施工生产，合理配置人、财、机、物、料等资源，而作业成本计算法也是以各个最基层的作业为单位来计算该项作业消耗的资源，这就使得施工企业具备了实施作业成本计算法的组织结构基础。
二、实施程序
（一）按照施工项目的作业层划分作业及作业库
首先划分作业，作业是链接资源消耗和产品产出的中间纽带。作业划分的正确与否是决定资源消耗计量准确与否及产品成本计算结果正确与否的关键环节。施工企业可以参照工程项目分部分项及作业层级的程序将整个项目划分出若干个作业，为了避免不必要的记录核算成本可以将施工单位作业层级的工序合并成一个作业，同时为了更准确地计算成本，也可以将一个施工作业层级的工序再细化分为几个作业。为了下一个环节作业成本计算法的实施，作业的划分应该确保该作业消耗的资源能够被计量。其次划分出作业库，根据之前划分出的作业组建作业库，明确每一个作业都有与之相对应的作业库。
（二）确认计量各作业库消耗的资源
对于施工企业，其消耗的资源数量庞杂，金额差别大。施工企业可以依照划分完的作业库，按照实际发生的费用即消耗的资源的货币价值表现，把各种资源的耗费归集到相应的作业库中去。传统的成本计算中一般将施工企业的费用划分为直接材料费、直接人工费、机械使用费、间接费用几大类，采用作业成本计算法则应以作业库为归集费用的对象，当然对于能够不需要辨认即可直接计入作业库的费用，其费用的归集与传统成本计算法一致，即根据费用发生时的原始凭记或填制凭记直接登记入相应作业库，对于大量复杂的，辩认难度大的间接制造费用，则应细致地分析其应归属作业库，避免错记、漏记或重复记录。
（三）分析确立成本动因及计量数额
产品消耗作业，作业消耗资源，其背后推动成本产生的动力即成本动因，成本动因按照资源、作业、产品的顺序分为资源动因和作业动因，资源动因反映了作业库对资源的消耗情况，是资源费用分配到作业库的标准。作业动因是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业库中的费用分配到产品中的标准。成本动因的确认与选择是正确计算成本的又一关键因素。一般一个作业库中的费用具有同质性，即有共同的成本动因，费用的发生与成本动因有很强的相关性，选择成本动因就是选择与作业库中的费用产生有很强相关性的分配标准，同时这个分配标准的数据采集的成本又不能太高，所以在确立了成本动因后，要有准确的原始记录以提供成本动因计量数据。
（四）计算各个作业库的分配率及产品成本
在确立了各个作业库对应的成本动因及其计量数额的基础上，用各个作业库归集的费用除以对应的成本动因计量数额总额，即可以得出每一个作业库作业成本分配率，同时再根据不同项目所累计的各自的成本动因计量数额乘以作业成本分配率即计算出了不同项目分配到的间接制造费用，加上其直接计入的直接费用就得到该项目或者产品的成本数据。
三、实施的条件
通过作业成本法的实施步骤可以看出，在施工企业实施成本计算法之前，必须对企业施工的流程细化，以便能正确地确立作业及作业库，这个确认过程既关键又复杂，这就要求确立作业与作业库的高层管理人员一定是对建筑施工行业的理论和实践知识精通掌握与熟练运用的人，应是施工企业中专业水平很高，对施工过程有着丰富的专业经验与管理经验的人员。如果作业库确立的不准确，则后续的成本计算结果就会被扭曲。仅就施工企业的一个项目来说，作业库的数量就会是非常庞大的，例如土建施工工程，可以分解成若干个作业库：清理场地，挖地基，灌混凝土，框架结构，砌筑墙体，门框安装，封顶防水，室内外装饰，水电网等等，每项工序还可以分解成作业成本计算下的若干个具体作业，这样形成的作业库还需确定选择该作业库的成本动因，归集作业库里的费用，记录各成本动因的计量数额的原始凭证，若大的数据处理量，没有很强的计算机及网络收集及传输技术是很难完成的，或者实施起来的核算成本是很大的。
四、实施效果
与传统成本计算方法相比较，作业成本法提高了成本计算的准确性，尤其在施工企业的间接制造费用所占比重不断上升的情况下，作业成本计算法改变了间接制造费用分配不合理的现象。传统成本计算法只采用直接人工工时或机械工时作为分配间接制造费用的标准，使得一些科技含量高的、机械化程度高的工程项目由于直接人工工时少而少分配间接制造费用，从而严重低估实际成本，侵蚀了施工企业的利润。
实施作业成本法由于深入细化了工程项目的施工流程，是施工企业能够更为精确的控制和把握项目管理中各作业消耗的资源，加强了管理的深度和广度，提高了施工企业管理的效率和水平。