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摘 要：随着稳增长、调结构、促转型的步伐加快，制造业集团企业面临的经济环境发生了深刻的变化。管理会计作为企业管理的核心引擎，能否有机融合财务与业务活动，在企业规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用成为了制造业集团企业财务管理的关键。本文通过分析管理会计在制造业集团企业应用现状及问题，探讨了在推广管理会计应用实践过程中的策略。
关键词：制造业集团 管理会计 实践策略
一、管理会计在我国制造业集团企业应用概况
2014 年 10 月财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，其中明确提出： 全面推进管理会计体系建设，是增强企业价值创造力，加强预算、绩效管理、决算分析和评价的重要手段。管理会计在我国制造业集团企业应用时间虽然并不长，但诸如经济增加值、作业成本法、平衡计分卡等管理会计方法已经在一些制造业集团企业得到应用，其中一些企业还结合自身情况，对管理会计方法进行更新，实施了例如班组核算、公司银行、责任管理等管理会计方法。
二、制造业集团企业管理会计应用存在的问题
（一） 管理会计发展规划拘泥于财务视角一般制造业集团企业针对管理会计主要做了管理会计核算、绩效考核、预算控制、多维度盈利分析等基础管理会计方面的点线式规划，缺乏诸如战略决策分析、流程设计与优化、价值创造等战略管理会计方面的规划。一般制造业集团企业进行管理会计规划往往强调某一方法的应用，而忽略了管理会计系统应用于经营管理本身。
（二） ERP 系统滞后
大部分制造业集团企业目前都已实现业务通过 ERP 系统操作，但往往企业由于各业务部门分散发展，信息管理系统参差不齐，管理会计信息系统与业务信息系统的数据互联是通过打补丁或映射链接方式实现，导致在数据转换过程中，需要人为定义数据属性或手工处理数据，在加工过程中便容易产生数据失真、变形的情况。
（ 三） 成本管理方法阻碍经营决策
缺乏决策成本思想。对于制造业集团企业来说，成本控制与管理是企业经营决策的基础。目前制造业集团企业在分析、决策时仍然采用原有财务核算成本作为决策基础，但实际业务中财务核算成本存在许多非正常经营因素，这会妨碍企业经营决策层的决策。
三、制造业集团企业管理会计应用存在问题的原因分析
（一）组织架构与管理模式不适应管理会计要求
目前大多数制造业集团企业的组织架构主要是按照总、分多级机构进行管理，没有实行事业部制管理，这种多层级组织机构并不适应管理会计的要求。另外，若要充分发挥管理会计职能，必须将目前的核算型、管理型的财务会计向支持决策型和创造价值型的管理会计转變，但是在一般制造业集团企业，尚未实现财务转型，仅在财务部下设了财务分析组或成本管理组，主要职能虽然也是分析企业成本收益情况，远未成为企业决策依据。
（二）ERP 系统建设缺乏系统性
信息孤岛情况频现。采购、生产、销售、人力等各业务板块在系统设计时都主要考虑本条线业务处理及统计口径，对支持数据的分析和集成考虑较少，因此形成“信息孤岛”，使管理会计不能获得完整的信息，作出正确、有效的分析。各业务系统中每个产品的客户信息都是相对独立的 ，同一客户不同系统中的编码不同，无法形成完整的数据流。
（三） 管理理念与人员素质有待提升
管理会计行为是对企业进行管理、创造价值的行为，而不是对企业的核算行为。由于受到传统财务会计思想的影响，因此在实际中未将管理会计作为提高经营管理能力、创造价值的工作，这直接影响了管理会计在企业中的应用。管理会计要求财务人员具有综合运用生产、销售、采购、财务、管理等各方面的能力。
四、制造业集团企业管理会计应用策略
对于制造业集团企业来说，只有将目前传统的核算型、管理型的财务会计转型为支持决策型和创造价值型的管理会计，构建一个完整的管理会计体系，才能充分支持制造业集团企业的管理需求，为企业创造价值。
（ 一） 构建管理会计体系框架
构建管理会计体系的目的在于使集团企业利用新技术手段，将海量的财务和非财务数据进行撷取、管理和处理，并在最短的时间内进行量化、分析、优化形成信息，将信息进行反馈及时调整、纠偏，给企业带来增值价值。构建制造业集团企业管理会计体系过程中，可以分为三个层面，即财务会计层面、业务管理层面和战略层面，三个层面由上而下地形成了制造业集团企业管理会计体系的框架。
1.财务会计层面
该层面为业务管理层及战略层提供基础数据支持，其职能由财务共享服务中心承担，主要负责资金结算、会计核算、报表编制等整个集团企业大量重复的会计核算业务，发挥财务交易处理的规模效应。
2. 业务管理层面
该层面是针对集团企业业务各条线进行细致分析及全过程管控，主要包括预算管理、成本控制、客户及供应商管理与评价等，该层面致力于充分服务业务人员。
3. 战略层面
该层面是针对集团企业资源进行调配并运营，主要包括整体税务筹划、资金投融资使用、财务流程设计与优化、重大项目测算分析、绩效评价等，该层面致力于提升资产运营效率和效益，为经营管理层服务。
（二） 管理会计体系建立程序
1.建立财务共享服务中心
该步骤是对现有组织架构和人员结构的优化以及财务职能在各组织之间进行重新分配，运用标准化、流程化、制度化手段，形成规模效应，将业务归类成结算、核算、报表等不同组别，由专业化人员负责，同时以系统维护和知识管理加以支持。在建立财务共享服务中心的同时搭建一个统一化、智能化、财务业务一体化的信息系统平台，保证财务共享服务中心高效、有序、成功运营。
2.编制管理会计内部报告
该步骤由业务管理层及战略层分别根据各方需求出具内部管理报告。对于制药业企业来说，业务型内部管理报告尤为重要，该报告是在对产品营销、生产经营等具体业务深入了解的基础上，根据各方要求形成的业务分析报告。对于集团企业来说，战略型内部管理报告是与整个集团的战略发展与投资密切相关的，有利于集团经营层战略投资的决策。
3.优化企业价值链
制造业集团企业的价值链由研发、生产、营销、售后等基本活动和供应、技术、人力、财务等支持活动构成。因此要优化企业价值链就要通过绩效考核、薪酬激励手段刺激各活动部门增加增值动作，减少无效动作，逐步优化企业价值链。
参考文献：
[1]孙婷婷.国有施工企业成本管理绩效及其驱动因素研究[D].西南财经大学，2013.
[2]王立东，辛煜飞.制造型企业成本管理会计体系的构建——以刑台机械轧辊有限公司为例[J].财务与会计（理财版）郊13.
[3]蒋波.成本管理会计在经营活动中的作用[J].合作经济与科技，2012.
[4]颉茂华，薛志丽，王崴.资本成本管理会计应用研究[J].财会通讯，2012.
[5]徐洪波.中小企业成本管理_题探析——以南京华健电子有限公司为例[J1.无线互联科技，2012.
[6]任阔.浅析成本管理会计在经营活动中的作用[J].现代商业，2012.
[7]陈旭.基于会计信息共享的组织间成本管理框架及实施路径研究[A].2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C].中国会计学会财务成本分会：，2011.
[8]张才明.ERP环境下制迤业成本管理会计实践对策一基于企业可持续发展视角的分析[J].财政监督，2011.
作者简介：
杨晓晔（1993-）女，山西吕梁人，研究方向：会计专硕 财务管理.
关键词：制造业集团 管理会计 实践策略
一、管理会计在我国制造业集团企业应用概况
2014 年 10 月财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，其中明确提出： 全面推进管理会计体系建设，是增强企业价值创造力，加强预算、绩效管理、决算分析和评价的重要手段。管理会计在我国制造业集团企业应用时间虽然并不长，但诸如经济增加值、作业成本法、平衡计分卡等管理会计方法已经在一些制造业集团企业得到应用，其中一些企业还结合自身情况，对管理会计方法进行更新，实施了例如班组核算、公司银行、责任管理等管理会计方法。
二、制造业集团企业管理会计应用存在的问题
（一） 管理会计发展规划拘泥于财务视角一般制造业集团企业针对管理会计主要做了管理会计核算、绩效考核、预算控制、多维度盈利分析等基础管理会计方面的点线式规划，缺乏诸如战略决策分析、流程设计与优化、价值创造等战略管理会计方面的规划。一般制造业集团企业进行管理会计规划往往强调某一方法的应用，而忽略了管理会计系统应用于经营管理本身。
（二） ERP 系统滞后
大部分制造业集团企业目前都已实现业务通过 ERP 系统操作，但往往企业由于各业务部门分散发展，信息管理系统参差不齐，管理会计信息系统与业务信息系统的数据互联是通过打补丁或映射链接方式实现，导致在数据转换过程中，需要人为定义数据属性或手工处理数据，在加工过程中便容易产生数据失真、变形的情况。
（ 三） 成本管理方法阻碍经营决策
缺乏决策成本思想。对于制造业集团企业来说，成本控制与管理是企业经营决策的基础。目前制造业集团企业在分析、决策时仍然采用原有财务核算成本作为决策基础，但实际业务中财务核算成本存在许多非正常经营因素，这会妨碍企业经营决策层的决策。
三、制造业集团企业管理会计应用存在问题的原因分析
（一）组织架构与管理模式不适应管理会计要求
目前大多数制造业集团企业的组织架构主要是按照总、分多级机构进行管理，没有实行事业部制管理，这种多层级组织机构并不适应管理会计的要求。另外，若要充分发挥管理会计职能，必须将目前的核算型、管理型的财务会计向支持决策型和创造价值型的管理会计转變，但是在一般制造业集团企业，尚未实现财务转型，仅在财务部下设了财务分析组或成本管理组，主要职能虽然也是分析企业成本收益情况，远未成为企业决策依据。
（二）ERP 系统建设缺乏系统性
信息孤岛情况频现。采购、生产、销售、人力等各业务板块在系统设计时都主要考虑本条线业务处理及统计口径，对支持数据的分析和集成考虑较少，因此形成“信息孤岛”，使管理会计不能获得完整的信息，作出正确、有效的分析。各业务系统中每个产品的客户信息都是相对独立的 ，同一客户不同系统中的编码不同，无法形成完整的数据流。
（三） 管理理念与人员素质有待提升
管理会计行为是对企业进行管理、创造价值的行为，而不是对企业的核算行为。由于受到传统财务会计思想的影响，因此在实际中未将管理会计作为提高经营管理能力、创造价值的工作，这直接影响了管理会计在企业中的应用。管理会计要求财务人员具有综合运用生产、销售、采购、财务、管理等各方面的能力。
四、制造业集团企业管理会计应用策略
对于制造业集团企业来说，只有将目前传统的核算型、管理型的财务会计转型为支持决策型和创造价值型的管理会计，构建一个完整的管理会计体系，才能充分支持制造业集团企业的管理需求，为企业创造价值。
（ 一） 构建管理会计体系框架
构建管理会计体系的目的在于使集团企业利用新技术手段，将海量的财务和非财务数据进行撷取、管理和处理，并在最短的时间内进行量化、分析、优化形成信息，将信息进行反馈及时调整、纠偏，给企业带来增值价值。构建制造业集团企业管理会计体系过程中，可以分为三个层面，即财务会计层面、业务管理层面和战略层面，三个层面由上而下地形成了制造业集团企业管理会计体系的框架。
1.财务会计层面
该层面为业务管理层及战略层提供基础数据支持，其职能由财务共享服务中心承担，主要负责资金结算、会计核算、报表编制等整个集团企业大量重复的会计核算业务，发挥财务交易处理的规模效应。
2. 业务管理层面
该层面是针对集团企业业务各条线进行细致分析及全过程管控，主要包括预算管理、成本控制、客户及供应商管理与评价等，该层面致力于充分服务业务人员。
3. 战略层面
该层面是针对集团企业资源进行调配并运营，主要包括整体税务筹划、资金投融资使用、财务流程设计与优化、重大项目测算分析、绩效评价等，该层面致力于提升资产运营效率和效益，为经营管理层服务。
（二） 管理会计体系建立程序
1.建立财务共享服务中心
该步骤是对现有组织架构和人员结构的优化以及财务职能在各组织之间进行重新分配，运用标准化、流程化、制度化手段，形成规模效应，将业务归类成结算、核算、报表等不同组别，由专业化人员负责，同时以系统维护和知识管理加以支持。在建立财务共享服务中心的同时搭建一个统一化、智能化、财务业务一体化的信息系统平台，保证财务共享服务中心高效、有序、成功运营。
2.编制管理会计内部报告
该步骤由业务管理层及战略层分别根据各方需求出具内部管理报告。对于制药业企业来说，业务型内部管理报告尤为重要，该报告是在对产品营销、生产经营等具体业务深入了解的基础上，根据各方要求形成的业务分析报告。对于集团企业来说，战略型内部管理报告是与整个集团的战略发展与投资密切相关的，有利于集团经营层战略投资的决策。
3.优化企业价值链
制造业集团企业的价值链由研发、生产、营销、售后等基本活动和供应、技术、人力、财务等支持活动构成。因此要优化企业价值链就要通过绩效考核、薪酬激励手段刺激各活动部门增加增值动作，减少无效动作，逐步优化企业价值链。
参考文献：
[1]孙婷婷.国有施工企业成本管理绩效及其驱动因素研究[D].西南财经大学，2013.
[2]王立东，辛煜飞.制造型企业成本管理会计体系的构建——以刑台机械轧辊有限公司为例[J].财务与会计（理财版）郊13.
[3]蒋波.成本管理会计在经营活动中的作用[J].合作经济与科技，2012.
[4]颉茂华，薛志丽，王崴.资本成本管理会计应用研究[J].财会通讯，2012.
[5]徐洪波.中小企业成本管理_题探析——以南京华健电子有限公司为例[J1.无线互联科技，2012.
[6]任阔.浅析成本管理会计在经营活动中的作用[J].现代商业，2012.
[7]陈旭.基于会计信息共享的组织间成本管理框架及实施路径研究[A].2011年年会暨第二十四次理论研讨会论文集[C].中国会计学会财务成本分会：，2011.
[8]张才明.ERP环境下制迤业成本管理会计实践对策一基于企业可持续发展视角的分析[J].财政监督，2011.
作者简介：
杨晓晔（1993-）女，山西吕梁人，研究方向：会计专硕 财务管理.