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摘要：企业舞弊案的发生已屡见不鲜，无论是管理舞弊还是雇员舞弊，其给企业带来的损失都是相当巨大的。舞弊案的产生与企业本身的内部控制失效休戚相关，有效的内部控制是预防舞弊的关键。而想要保证内部控制的有效性，不仅需要有完善的内部控制制度，还要有健全的内部审计机制，内部审计师在保证内部审计工作的有效实施以及舞弊控制中的作用更是不可或缺。
关键词：内部审计师；企业舞弊
中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0140-02
一、舞弊的危害性
舞弊是指用欺骗的方式做违法乱纪的事情，它是一个很宽泛的法律概念。
依据《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》准则的解释，“所谓舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
舞弊行为会给企业和社会带来严重危害。主要表现在：
（一）给单位带来严重的财产损失，影响企业的长远发展以及战略目标的实现，一次小小的舞弊也可能毁掉整个企业的命运。
（二）给企业的所有者和债权人带来不可弥补的损失。
（三）现代企业制度下，任何一个企业都不是单独存在的，一次舞弊的产生会牵连到若干企业，影响其他企业的生存发展。
（四）影响整个市场经济的有序进行，使市场信息失真，经济政策不能顺利贯彻执行。
二、内部审计师在发现企业舞弊中具有得天独厚的优势
相对于外部审计来说，内部审计作为现代企业内部重要的经济监督部门，它在发现以及防范和规避企业舞弊方面具有很多优势。
（一）从内部审计师在企业中的位置来看，内部审计师深入企业内部，熟悉情况，消息灵通，容易与内部人员沟通，对企业的运营情况及财务状况比较熟悉。
这些优势使得内部审计师有条件觉察出内部控制的缺陷，及时发现异常信息，并通过具体审计工作，及早找出违法违规行为，从而提出相应的改进意见以便向相关部门反映，这样可将舞弊行为扼杀在萌芽之时，避免给企业带来不必要的损失。同时找出内部控制系统存在的缺陷，健全内控，以防类似事件的发生。
（二）从内部审计部门在企业中的职能来看，内部审计部门的监督、咨询和服务等职能已经被企业广泛接受，内部审计师有条件也有能力去防范企业舞弊。
企业设置审计部门之初，便赋予其一定的权利，这使得内部审计师有条件就相关业务和行为进行监督和审计，并为企业领导人进行决策提供咨询和服务。
（三）从审计的广度和深度上来看，内部审计师可以从更宽的领域，更深的层次对企业内部情况进行审计。
外部审计更多的是对财务报告进行审计，审计面比较窄，而且审计时间也不连续，内部审计在这方面可以大显身手，内部审计师可以接触企业的内部资料，对企业的运营状况比较熟识，审计时间也可以连续进行，这样更容易及早发现舞弊行为，及时作出处理。
（四）从内部审计师和企业的关系来看，内部审计师的命运和企业的命运休戚相关，内部审计师很大程度上比较忠于企业。如果企业发生严重的舞弊事件，不仅单位受损，作为企业员工的内部审计人员的工作价值也会受到怀疑，也会面临失业降薪等一系列问题。
三、内部审计师在企业舞弊控制中面临的问题
企业内部审计师虽然在防范与规避企业舞弊方面具有诸多优势，然而在实际操作中，这些优势却没有得到很好的发挥，这主要表现在以下几个方面。
（一）内部审计师的独立性不强，影响其在舞弊控制中应有的作用。
内部审计服务的最终目标是企业所有者，但是在管理级别上内部审计部门可以隶属于不同的级别，如股东会、董事会、监事会或者企业管理层。隶属层级不同，其独立性也不同。目前，我国大多数企业的内部审计部门隶属于管理层，这就与其他部门级别相同，内部审计师的待遇和地位由领导来决定，并且要受到统计部门的影响。独立性不强造成内部审计师不能客观有效地监督和评价，更不可能有效地防范和规避舞弊。
（二）内部审计的咨询和服务环节薄弱，预防和控制工作不足，不能很好的防范舞弊的发生。
目前，多数企业设置的内部审计部门基本上发挥着很好的监督作用，但是在咨询和服务方面的工作却没有得到应有的重视。内部审计部门还是查错纠错为主，却没有制定完善的审计计划及目标，没有作出合理安排，预防和控制工作不到位，没能发挥好咨询和服务职能，使得内部审计师对企业舞弊的查处仅限于该项舞弊事件，就事论事，不能举一反三，从而使企业频频面临舞弊风险。
（三）事后审计为主，事前和事中审计不足。
舞弊发生了，损失出现了，直到这个时候，审计人员才开始手忙脚乱地进行审计。目前我国很多企业所设的内部审计部门还是单纯的限于事后审计，可是这时往往会给企业带来很大的损失。相对而言，事前审计和事中审计可以在舞弊发生之初就发挥作用，使其给企业带来的损失降到最小。
（四）审计人员素质有待提高，尤其是在计算机审计技术方面。
目前，我国内部审计人员的素质尚待提高，公司的内部审计人员往往都是财务会计以及审计专业出身，他们对企业特定行业的经营渠道了解不够，而且随着舞弊形式的多样化及高科技舞弊行为的不断扩大，审计人员的素质没有相应的提高，致使审计过程受阻，有时也只是流于形式。
四、如何使内部审计师在企业舞弊控制中发挥应有的作用
内部审计师在企业舞弊控制中具有优越的先天条件，而当前内部审计师在企业舞弊控制中却又面临许多问题，如何才能使内部审计师在企业舞弊控制中发挥应有的作用，为企业的整体利益服务，这很值得探讨。
（一）提高内部审计师的独立性
企业在机构设置上，应将内部审计机构独立出来，并由企业直接调动和管理，同时适当提高内部审计部门在企业组织框架中的级别，避免其他经营管理部门对内部审计工作独立性的影响，确保内部审计人员客观、公正地开展工作。
（二）在保证内部审计师发挥监督权以外，还应赋予其充分的咨询权和服务权，提高内部审计师在企业中的地位。
同时，内部审计师应转变任务中心，从重视纠错到预防和控制并存。很多时候，纠错只能纠一个。多手准备，防患于未然，做好预防和审计工作，赋予内部审计师充分的咨询权和服务权，才能从源头上杜绝舞弊的发生。
（三）内部审计师要注重审计的过程性和连续性，从以事后审计为主转向事前、事中和事后审计结合。
要建立一个良性循环系统，建立事前、事中、事后审计相结合的内部审计制度，这个审计过程不仅要包括财务审计，还要包括经营审计、管理审计、经济责任审计、绩效审计、信息系统审计等。有了这个良性的审计循环系统，内部审计不再是简单的事后审计，而可以从多方面、多角度地控制和防范企业的舞弊风险，真正发挥内部审计师的作用。
（四）提高内部审计师的素质，包括专业素质和道德修养。
就专业素质来说，一是内部审计师要熟识财务会计制度以及法律、法规和企业的内部规章，并且与时俱进，及时更新自己的知识。二是內部审计师要掌握常见的舞弊类型及手段，而且要了解本单位的经济业务和范围，将特定的业务范围与舞弊行为结合起来考虑，才能更好的预防和发现舞弊。三是提高电算化知识水平，随着计算机技术的不断发展以及在企业中的广泛应用，使得一些舞弊行为的形式更加多样，手段更加隐蔽，这就要求内部审计师必须具备相应的电算化知识。
审计人员的道德素质的重要性是不言而喻的，缺乏道德素质的审计人员即使专业素质再高也绝对不是一个好的审计人员，道德素质也关系到审计整个行业的发展。
最后，应该强调的是，内部审计师的责任就是通过审查和评价组织内部控制的适当性、合法性和有效性来协助防范舞弊，发现组织内部控制的重大缺陷。即使是在最常规内部审计过程中，内部审计师也要以应有的职业谨慎，警惕可能引发舞弊的机会。这样才能真正发挥内部审计师在企业舞弊控制中应有的作用。
作者单位：首都经济贸易大学
参考文献:
[1]杜在林,余尉.内部审计在舞弊控制中的作用探讨[J].中国乡镇企业.2009,07:133-134.
[2]李俭.企业内部如何实施舞弊审计的思考[J].现代商业,2009,30:213.
[3]李新成.内部审计在企业舞弊防范与检查中的责任及作用[J].审计月刊,2008,07:35-36.
[4]田明.内部审计在防范舞弊中的应用[J].财会月刊,2008,04:55-56..
[5]司立波.浅谈内部审计在重大舞弊检查中的地位和作用[J]，商丘师范学院学报,2006,06:114-115.
[6]刘正军.内部审计在防范会计舞弊中的有效性分析[J],财会通讯,2006,03:19-23.
[7]阮滢.内部审计预防舞弊的优势[J],理财杂志,2004,10:31.
[8]杜斌,冯冰.利用企业内部审计防范舞弊发生[J].经济师,2003,12:209.
关键词：内部审计师；企业舞弊
中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0140-02
一、舞弊的危害性
舞弊是指用欺骗的方式做违法乱纪的事情，它是一个很宽泛的法律概念。
依据《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》准则的解释，“所谓舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”
舞弊行为会给企业和社会带来严重危害。主要表现在：
（一）给单位带来严重的财产损失，影响企业的长远发展以及战略目标的实现，一次小小的舞弊也可能毁掉整个企业的命运。
（二）给企业的所有者和债权人带来不可弥补的损失。
（三）现代企业制度下，任何一个企业都不是单独存在的，一次舞弊的产生会牵连到若干企业，影响其他企业的生存发展。
（四）影响整个市场经济的有序进行，使市场信息失真，经济政策不能顺利贯彻执行。
二、内部审计师在发现企业舞弊中具有得天独厚的优势
相对于外部审计来说，内部审计作为现代企业内部重要的经济监督部门，它在发现以及防范和规避企业舞弊方面具有很多优势。
（一）从内部审计师在企业中的位置来看，内部审计师深入企业内部，熟悉情况，消息灵通，容易与内部人员沟通，对企业的运营情况及财务状况比较熟悉。
这些优势使得内部审计师有条件觉察出内部控制的缺陷，及时发现异常信息，并通过具体审计工作，及早找出违法违规行为，从而提出相应的改进意见以便向相关部门反映，这样可将舞弊行为扼杀在萌芽之时，避免给企业带来不必要的损失。同时找出内部控制系统存在的缺陷，健全内控，以防类似事件的发生。
（二）从内部审计部门在企业中的职能来看，内部审计部门的监督、咨询和服务等职能已经被企业广泛接受，内部审计师有条件也有能力去防范企业舞弊。
企业设置审计部门之初，便赋予其一定的权利，这使得内部审计师有条件就相关业务和行为进行监督和审计，并为企业领导人进行决策提供咨询和服务。
（三）从审计的广度和深度上来看，内部审计师可以从更宽的领域，更深的层次对企业内部情况进行审计。
外部审计更多的是对财务报告进行审计，审计面比较窄，而且审计时间也不连续，内部审计在这方面可以大显身手，内部审计师可以接触企业的内部资料，对企业的运营状况比较熟识，审计时间也可以连续进行，这样更容易及早发现舞弊行为，及时作出处理。
（四）从内部审计师和企业的关系来看，内部审计师的命运和企业的命运休戚相关，内部审计师很大程度上比较忠于企业。如果企业发生严重的舞弊事件，不仅单位受损，作为企业员工的内部审计人员的工作价值也会受到怀疑，也会面临失业降薪等一系列问题。
三、内部审计师在企业舞弊控制中面临的问题
企业内部审计师虽然在防范与规避企业舞弊方面具有诸多优势，然而在实际操作中，这些优势却没有得到很好的发挥，这主要表现在以下几个方面。
（一）内部审计师的独立性不强，影响其在舞弊控制中应有的作用。
内部审计服务的最终目标是企业所有者，但是在管理级别上内部审计部门可以隶属于不同的级别，如股东会、董事会、监事会或者企业管理层。隶属层级不同，其独立性也不同。目前，我国大多数企业的内部审计部门隶属于管理层，这就与其他部门级别相同，内部审计师的待遇和地位由领导来决定，并且要受到统计部门的影响。独立性不强造成内部审计师不能客观有效地监督和评价，更不可能有效地防范和规避舞弊。
（二）内部审计的咨询和服务环节薄弱，预防和控制工作不足，不能很好的防范舞弊的发生。
目前，多数企业设置的内部审计部门基本上发挥着很好的监督作用，但是在咨询和服务方面的工作却没有得到应有的重视。内部审计部门还是查错纠错为主，却没有制定完善的审计计划及目标，没有作出合理安排，预防和控制工作不到位，没能发挥好咨询和服务职能，使得内部审计师对企业舞弊的查处仅限于该项舞弊事件，就事论事，不能举一反三，从而使企业频频面临舞弊风险。
（三）事后审计为主，事前和事中审计不足。
舞弊发生了，损失出现了，直到这个时候，审计人员才开始手忙脚乱地进行审计。目前我国很多企业所设的内部审计部门还是单纯的限于事后审计，可是这时往往会给企业带来很大的损失。相对而言，事前审计和事中审计可以在舞弊发生之初就发挥作用，使其给企业带来的损失降到最小。
（四）审计人员素质有待提高，尤其是在计算机审计技术方面。
目前，我国内部审计人员的素质尚待提高，公司的内部审计人员往往都是财务会计以及审计专业出身，他们对企业特定行业的经营渠道了解不够，而且随着舞弊形式的多样化及高科技舞弊行为的不断扩大，审计人员的素质没有相应的提高，致使审计过程受阻，有时也只是流于形式。
四、如何使内部审计师在企业舞弊控制中发挥应有的作用
内部审计师在企业舞弊控制中具有优越的先天条件，而当前内部审计师在企业舞弊控制中却又面临许多问题，如何才能使内部审计师在企业舞弊控制中发挥应有的作用，为企业的整体利益服务，这很值得探讨。
（一）提高内部审计师的独立性
企业在机构设置上，应将内部审计机构独立出来，并由企业直接调动和管理，同时适当提高内部审计部门在企业组织框架中的级别，避免其他经营管理部门对内部审计工作独立性的影响，确保内部审计人员客观、公正地开展工作。
（二）在保证内部审计师发挥监督权以外，还应赋予其充分的咨询权和服务权，提高内部审计师在企业中的地位。
同时，内部审计师应转变任务中心，从重视纠错到预防和控制并存。很多时候，纠错只能纠一个。多手准备，防患于未然，做好预防和审计工作，赋予内部审计师充分的咨询权和服务权，才能从源头上杜绝舞弊的发生。
（三）内部审计师要注重审计的过程性和连续性，从以事后审计为主转向事前、事中和事后审计结合。
要建立一个良性循环系统，建立事前、事中、事后审计相结合的内部审计制度，这个审计过程不仅要包括财务审计，还要包括经营审计、管理审计、经济责任审计、绩效审计、信息系统审计等。有了这个良性的审计循环系统，内部审计不再是简单的事后审计，而可以从多方面、多角度地控制和防范企业的舞弊风险，真正发挥内部审计师的作用。
（四）提高内部审计师的素质，包括专业素质和道德修养。
就专业素质来说，一是内部审计师要熟识财务会计制度以及法律、法规和企业的内部规章，并且与时俱进，及时更新自己的知识。二是內部审计师要掌握常见的舞弊类型及手段，而且要了解本单位的经济业务和范围，将特定的业务范围与舞弊行为结合起来考虑，才能更好的预防和发现舞弊。三是提高电算化知识水平，随着计算机技术的不断发展以及在企业中的广泛应用，使得一些舞弊行为的形式更加多样，手段更加隐蔽，这就要求内部审计师必须具备相应的电算化知识。
审计人员的道德素质的重要性是不言而喻的，缺乏道德素质的审计人员即使专业素质再高也绝对不是一个好的审计人员，道德素质也关系到审计整个行业的发展。
最后，应该强调的是，内部审计师的责任就是通过审查和评价组织内部控制的适当性、合法性和有效性来协助防范舞弊，发现组织内部控制的重大缺陷。即使是在最常规内部审计过程中，内部审计师也要以应有的职业谨慎，警惕可能引发舞弊的机会。这样才能真正发挥内部审计师在企业舞弊控制中应有的作用。
作者单位：首都经济贸易大学
参考文献:
[1]杜在林,余尉.内部审计在舞弊控制中的作用探讨[J].中国乡镇企业.2009,07:133-134.
[2]李俭.企业内部如何实施舞弊审计的思考[J].现代商业,2009,30:213.
[3]李新成.内部审计在企业舞弊防范与检查中的责任及作用[J].审计月刊,2008,07:35-36.
[4]田明.内部审计在防范舞弊中的应用[J].财会月刊,2008,04:55-56..
[5]司立波.浅谈内部审计在重大舞弊检查中的地位和作用[J]，商丘师范学院学报,2006,06:114-115.
[6]刘正军.内部审计在防范会计舞弊中的有效性分析[J],财会通讯,2006,03:19-23.
[7]阮滢.内部审计预防舞弊的优势[J],理财杂志,2004,10:31.
[8]杜斌,冯冰.利用企业内部审计防范舞弊发生[J].经济师,2003,12:209.