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[摘 要] 2014年12月1日起，全国范围内开始进行煤炭资源税改革。本文以山西省上市煤企阳泉煤业股份有限公司为例，根据其2012-2017年的煤炭资源税费的变化及其他相关财务数据，探究煤炭资源税改革对煤炭企业的税负情况、税费结构及经营效益等方面的财务影响。
[关键词] 煤炭企业；资源税改革；财务影响
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 025
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0055- 02
1 煤炭行业概况
煤炭作为我国重要的一种能源战略资源，在我国经济发展中发挥着不可替代的作用。但是，自2012年我國经济放缓，进入新常态，国内固定资产明显减少，导致各行各业对煤炭的需求急剧下降，从而也造成了煤炭行业的供需严重失衡，煤炭产能严重过剩。煤炭价格也因各种因素的影响，自2013年开始持续下跌，煤炭行业的净利润急转直下，甚至呈现负增长，越来越多煤企的经营开始举步维艰。2016年上半年，国家颁布了煤炭去产能的政策，2016、2017年两年累计去除煤炭产能5.4亿吨，煤炭价格受政策影响开始拉升，各大煤企经营状况自2016年底开始逐渐好转。
2 阳泉煤业股份有限公司概况
山西省是我国的主要产煤大省，也是我国已探明煤炭储量最高的省份，2016年山西省已探明煤炭资源储量2674亿吨，约占全国已探明储量的25%。纵观山西近年来的经济发展，对煤炭的依赖程度很高，山西省的煤炭资源税改革这一方面的表现向来也是比较突出的。因而选取山西省的煤企作为案例研究的对象是十分具有参考价值的。阳泉煤业全称是山西阳泉煤业股份有限公司，是山西省五大知名煤炭企业之一，主要经营范围是煤炭洗选、销售，煤焦冶炼等。研究其财报可知，阳泉煤业各项财务数据均处于上市煤企行业均值，且其煤炭收入占其营业收入比重非常高，选取阳泉煤业作为样本，研究煤炭资源税改革对煤炭企业财务影响是极具借鉴意义的。
3 煤炭资源税改革情况介绍
2014年12月1日，国家规定煤炭资源税从从量计征改为从价计征，并且清理相关收费基金。2014年12月1日之前，我国煤炭资源税主要征收方式为从量定额征收，除此之外还要征收价格调节基金、矿产资源补偿费、煤炭可持续发展基金等收费基金。但是2014年12月1日改革后，我国煤炭资源税计税方法为：原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率，洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率。而其余三项收费基金不再进行征收。
4 煤炭资源税改革对阳泉煤业的财务影响
4.1 煤炭资源税改革对阳泉煤业税负的影响
根据税收负担率的计算公式，我们可以得知企业煤炭资源税费的税收负担率计算公式为：资源税负担率=缴纳的资源税额/企业煤炭业务营业收入×100%=（资源税额 各项收费基金征收额）/企业煤炭业务营业收入×100%。进而，我们可以根据公式计算出阳泉煤业2012-2017年煤炭资源税的税收负担率。
根据计算，在2014年煤炭资源税改革之前，煤炭资源税2012年、2013年的税负率均低于0.5%且变化幅度不大，根本没有将资源税调节资源极差收入的作用发挥出来。而2014年12月1日进行改革后，仅一个月的时间，煤炭资源税的税负便上升到0.78%，较2013年增长了110.8%。与改革之前相比较，煤炭资源税的税负率有很大的提升。
但是，在改革前资源税的实际税负应该还要包括企业煤炭资源行政性收费的负担情况。因此，只比较改革前后资源税的税负率是无法清楚地认识到企业煤炭资源税实际负担的增减变动情况，也无法准确地判断出资源税改革对企业资源税实际税负的影响。根据计算，2012-2014年，阳泉煤业的资源税税负虽然很低，均不足1%，但是每年还要上缴大量的行政性收费基金，2012-2014的资源税税负率分别为0.37%、0.37%、0.78%，加上行政性收费后，资源税实际税负率为2.98%、3.98%、3.87%。2014年12月1日煤炭资源税改革，阳泉煤业2015-2017年三年间的行政性收费均为0，即从2014年后煤企的资源税实际税负即为资源税税负。对比改革前后阳泉煤业的煤炭资源税实际税负，可以明显看出改革之后的煤炭资源税随着煤炭营业收入的增加，企业的资源税税负是增加的。但是在一定煤炭营业收入范围内，同一煤炭营业收入规模下，从价计征的煤炭资源税实际税负是低于从量计征的煤炭资源税实际税负。
4.2 煤炭资源税改革对阳泉煤业税费结构的影响
从上面的分析可以看出，煤炭资源税的改革对阳泉煤业煤炭资源税费内部结构有很大的影响，那么对其整体税费结构是否造成影响呢？为此本人整理阳泉煤业近年的财报，统计其2012-2017除企业所得税外其他主要税费的缴纳情况。根据统计的结果发现，在煤炭资源税改革之前，资源税占阳泉煤业主要税费缴纳总额的比重非常低，而增值税尽管在煤炭资源税改革之后比重稍有降低，但总体还是保持着一个很高的比重。总体来说，在改革之前煤企的资源税费结构不够合理，资源税征收数额低起不到应有的调节作用，企业存在大量的煤炭相关行政性收费，资源税实际税费计征复杂。改革之后，清理了大量收费基金，减少了交税项目，整体税费结构更加合理，其调节的作用渐渐凸显，致使企业对煤炭资源税的税收筹划愈发重要，提升煤炭的开采效率。
4.3 煤炭资源税改革对阳泉煤业利润的影响
探究煤炭资源税改革对企业利润的影响，首先应该了解煤炭资源税费各个项目对企业利润的影响机制。对于煤炭资源税费的各个项目，煤炭企业的通用做法为资源税计入营业税金及附加，价格调节基金计入营业外支出，矿产资源补偿费计入管理费用，煤炭可持续发展基金计入营业成本。本节选取了阳泉煤业2015年的营业情况作为研究对象，并测算采用煤炭资源税改革前计征方式下的营业情况，通过对比进行析。 首先，根据阳泉煤业2015年财务报告及从量计征方式下各资源税费计算公式测算2015年从量计征的煤炭资源税费。其次根据测算的数据，计算阳泉煤业2015年从量计征下的利润表数据。根据测算出利润表发现，阳泉煤业在改革后从价计征的方式下利润总额为1.82亿元，而在采用改革前从量计征煤炭资源税的情况下，利润总额为-0.94亿元，出现了明显的亏损。分析原因可知，尽管煤炭资源税改革将企业资源税计征方式改为了从价计征，致使阳泉煤业的营业税金及附加科目增加了约3.91亿元，但是从价计征方式下阳泉煤业无须再缴纳行政性收费基金，致使阳泉煤业的营业成本、管理费用、营业外支出等科目共计减少支出约6.67亿元。这样一增一减的变动使阳泉煤业的利润总额增长了约2.76亿元。由此可以看出，煤炭资源税改革的确降低了企业的成本，在煤炭经济低迷，企业营业收入下滑的情况下提升了煤企的经营效益。但是也应该看到，煤炭资源税改为从价计征后，计税依据改成了企业煤炭销售额，煤炭企业的营业收入不断增加时，煤炭资源税的缴纳金额会随之增加。当超过某一临界值时，会致使企业的营业总成本也会大于资源税从量计征下的营业成本，增加企业的成本负担。
5 煤炭资源税改革对煤炭企业财务影响总结
本文以阳泉煤业为案例，通过报表数据研究煤炭资源税改革对阳泉煤业税负情况、税费结构及经营效益三方面的财务影响。通过研究可以发现，煤炭资源税改革煤企的影响其实是有利有弊的。有利的影响主要有以下几点：（1）清费立税，减少了企业的行政性收费，降低了税费缴纳难度，优化了企业税费结构。（2）有利于煤企加大技术投入，降低企业的生产成本。（3）可以使煤企更加重视煤炭资源税。改革之后煤炭资源税占企业主要税费合计的比重大幅增加，这样不仅是企业注重对煤炭资源税的筹划，也是资源税充分发挥了其调节极差收入的作用。不利的影响主要就是对那些成长性高、盈利能力强的煤炭企业来说，煤炭资源税改革从长远来看实际上是增加他们的税收负担。因为改革后的资源税，煤炭营业收入越高，资源税缴纳的金额越多，超过临界值后反而会增加企业税收负担。
6 煤炭企业应对煤炭资源税改革的几点措施
综上所述，煤炭资源税改革对各大煤企来说是一把双刃剑，有利亦有弊。所以，各个煤企面对煤炭资源税改革要做好该有的应对措施，主要把握好以下三点：
（1）提高煤炭的回采率，有效利用煤炭资源。在煤炭产能严重过剩的背景下，还有一个突出的问题是我国煤炭资源回采率低下，煤炭伴生资源的回收率也极为低下，因此，煤企在之后的发展中不能只是一味地寻求开发新矿，而是应该通过提升自身已有煤矿的回采率，来增加煤炭产出，扩大收入。同时，也可以利用成熟的采煤设备对伴生资源进行有效开采，加大对煤炭半生资源的利用效率。
（2）提升成本管理水平。上面分析也指明，煤炭資源税改革从长远来看是增加了企业的税收负担，且煤炭资源税是计入营业税金及附加中，会影响企业的利润。因此，在税负增加情况，企业应合理降低自身的生产成本及其他支出，才能提升企业的经营效益。
（3）拓宽煤炭链条，多元化发展。随着煤炭产的转型发展，单纯销售煤炭资源的企业必将逐渐被企业兼并、淘汰。煤炭深加工，煤炭资源多次利用，销售煤炭分解产品越来越成为煤炭企业的主要收入。
主要参考文献
[1]李世举，饶海琴.煤炭资源税费改革对山西省煤炭企业税费负担影响探析[J].中国林业经济，2017（6）：13-17.
[2]赵云芳.煤炭资源税改革对山西煤炭产业的影响[J].中国乡镇企业会计，2016（11）：75-76.
[3]毛磊.资源税改革对煤炭企业的影响及应对措施[J].会计师，2015（3）：19-20.
[关键词] 煤炭企业；资源税改革；财务影响
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 025
[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0055- 02
1 煤炭行业概况
煤炭作为我国重要的一种能源战略资源，在我国经济发展中发挥着不可替代的作用。但是，自2012年我國经济放缓，进入新常态，国内固定资产明显减少，导致各行各业对煤炭的需求急剧下降，从而也造成了煤炭行业的供需严重失衡，煤炭产能严重过剩。煤炭价格也因各种因素的影响，自2013年开始持续下跌，煤炭行业的净利润急转直下，甚至呈现负增长，越来越多煤企的经营开始举步维艰。2016年上半年，国家颁布了煤炭去产能的政策，2016、2017年两年累计去除煤炭产能5.4亿吨，煤炭价格受政策影响开始拉升，各大煤企经营状况自2016年底开始逐渐好转。
2 阳泉煤业股份有限公司概况
山西省是我国的主要产煤大省，也是我国已探明煤炭储量最高的省份，2016年山西省已探明煤炭资源储量2674亿吨，约占全国已探明储量的25%。纵观山西近年来的经济发展，对煤炭的依赖程度很高，山西省的煤炭资源税改革这一方面的表现向来也是比较突出的。因而选取山西省的煤企作为案例研究的对象是十分具有参考价值的。阳泉煤业全称是山西阳泉煤业股份有限公司，是山西省五大知名煤炭企业之一，主要经营范围是煤炭洗选、销售，煤焦冶炼等。研究其财报可知，阳泉煤业各项财务数据均处于上市煤企行业均值，且其煤炭收入占其营业收入比重非常高，选取阳泉煤业作为样本，研究煤炭资源税改革对煤炭企业财务影响是极具借鉴意义的。
3 煤炭资源税改革情况介绍
2014年12月1日，国家规定煤炭资源税从从量计征改为从价计征，并且清理相关收费基金。2014年12月1日之前，我国煤炭资源税主要征收方式为从量定额征收，除此之外还要征收价格调节基金、矿产资源补偿费、煤炭可持续发展基金等收费基金。但是2014年12月1日改革后，我国煤炭资源税计税方法为：原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率，洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率。而其余三项收费基金不再进行征收。
4 煤炭资源税改革对阳泉煤业的财务影响
4.1 煤炭资源税改革对阳泉煤业税负的影响
根据税收负担率的计算公式，我们可以得知企业煤炭资源税费的税收负担率计算公式为：资源税负担率=缴纳的资源税额/企业煤炭业务营业收入×100%=（资源税额 各项收费基金征收额）/企业煤炭业务营业收入×100%。进而，我们可以根据公式计算出阳泉煤业2012-2017年煤炭资源税的税收负担率。
根据计算，在2014年煤炭资源税改革之前，煤炭资源税2012年、2013年的税负率均低于0.5%且变化幅度不大，根本没有将资源税调节资源极差收入的作用发挥出来。而2014年12月1日进行改革后，仅一个月的时间，煤炭资源税的税负便上升到0.78%，较2013年增长了110.8%。与改革之前相比较，煤炭资源税的税负率有很大的提升。
但是，在改革前资源税的实际税负应该还要包括企业煤炭资源行政性收费的负担情况。因此，只比较改革前后资源税的税负率是无法清楚地认识到企业煤炭资源税实际负担的增减变动情况，也无法准确地判断出资源税改革对企业资源税实际税负的影响。根据计算，2012-2014年，阳泉煤业的资源税税负虽然很低，均不足1%，但是每年还要上缴大量的行政性收费基金，2012-2014的资源税税负率分别为0.37%、0.37%、0.78%，加上行政性收费后，资源税实际税负率为2.98%、3.98%、3.87%。2014年12月1日煤炭资源税改革，阳泉煤业2015-2017年三年间的行政性收费均为0，即从2014年后煤企的资源税实际税负即为资源税税负。对比改革前后阳泉煤业的煤炭资源税实际税负，可以明显看出改革之后的煤炭资源税随着煤炭营业收入的增加，企业的资源税税负是增加的。但是在一定煤炭营业收入范围内，同一煤炭营业收入规模下，从价计征的煤炭资源税实际税负是低于从量计征的煤炭资源税实际税负。
4.2 煤炭资源税改革对阳泉煤业税费结构的影响
从上面的分析可以看出，煤炭资源税的改革对阳泉煤业煤炭资源税费内部结构有很大的影响，那么对其整体税费结构是否造成影响呢？为此本人整理阳泉煤业近年的财报，统计其2012-2017除企业所得税外其他主要税费的缴纳情况。根据统计的结果发现，在煤炭资源税改革之前，资源税占阳泉煤业主要税费缴纳总额的比重非常低，而增值税尽管在煤炭资源税改革之后比重稍有降低，但总体还是保持着一个很高的比重。总体来说，在改革之前煤企的资源税费结构不够合理，资源税征收数额低起不到应有的调节作用，企业存在大量的煤炭相关行政性收费，资源税实际税费计征复杂。改革之后，清理了大量收费基金，减少了交税项目，整体税费结构更加合理，其调节的作用渐渐凸显，致使企业对煤炭资源税的税收筹划愈发重要，提升煤炭的开采效率。
4.3 煤炭资源税改革对阳泉煤业利润的影响
探究煤炭资源税改革对企业利润的影响，首先应该了解煤炭资源税费各个项目对企业利润的影响机制。对于煤炭资源税费的各个项目，煤炭企业的通用做法为资源税计入营业税金及附加，价格调节基金计入营业外支出，矿产资源补偿费计入管理费用，煤炭可持续发展基金计入营业成本。本节选取了阳泉煤业2015年的营业情况作为研究对象，并测算采用煤炭资源税改革前计征方式下的营业情况，通过对比进行析。 首先，根据阳泉煤业2015年财务报告及从量计征方式下各资源税费计算公式测算2015年从量计征的煤炭资源税费。其次根据测算的数据，计算阳泉煤业2015年从量计征下的利润表数据。根据测算出利润表发现，阳泉煤业在改革后从价计征的方式下利润总额为1.82亿元，而在采用改革前从量计征煤炭资源税的情况下，利润总额为-0.94亿元，出现了明显的亏损。分析原因可知，尽管煤炭资源税改革将企业资源税计征方式改为了从价计征，致使阳泉煤业的营业税金及附加科目增加了约3.91亿元，但是从价计征方式下阳泉煤业无须再缴纳行政性收费基金，致使阳泉煤业的营业成本、管理费用、营业外支出等科目共计减少支出约6.67亿元。这样一增一减的变动使阳泉煤业的利润总额增长了约2.76亿元。由此可以看出，煤炭资源税改革的确降低了企业的成本，在煤炭经济低迷，企业营业收入下滑的情况下提升了煤企的经营效益。但是也应该看到，煤炭资源税改为从价计征后，计税依据改成了企业煤炭销售额，煤炭企业的营业收入不断增加时，煤炭资源税的缴纳金额会随之增加。当超过某一临界值时，会致使企业的营业总成本也会大于资源税从量计征下的营业成本，增加企业的成本负担。
5 煤炭资源税改革对煤炭企业财务影响总结
本文以阳泉煤业为案例，通过报表数据研究煤炭资源税改革对阳泉煤业税负情况、税费结构及经营效益三方面的财务影响。通过研究可以发现，煤炭资源税改革煤企的影响其实是有利有弊的。有利的影响主要有以下几点：（1）清费立税，减少了企业的行政性收费，降低了税费缴纳难度，优化了企业税费结构。（2）有利于煤企加大技术投入，降低企业的生产成本。（3）可以使煤企更加重视煤炭资源税。改革之后煤炭资源税占企业主要税费合计的比重大幅增加，这样不仅是企业注重对煤炭资源税的筹划，也是资源税充分发挥了其调节极差收入的作用。不利的影响主要就是对那些成长性高、盈利能力强的煤炭企业来说，煤炭资源税改革从长远来看实际上是增加他们的税收负担。因为改革后的资源税，煤炭营业收入越高，资源税缴纳的金额越多，超过临界值后反而会增加企业税收负担。
6 煤炭企业应对煤炭资源税改革的几点措施
综上所述，煤炭资源税改革对各大煤企来说是一把双刃剑，有利亦有弊。所以，各个煤企面对煤炭资源税改革要做好该有的应对措施，主要把握好以下三点：
（1）提高煤炭的回采率，有效利用煤炭资源。在煤炭产能严重过剩的背景下，还有一个突出的问题是我国煤炭资源回采率低下，煤炭伴生资源的回收率也极为低下，因此，煤企在之后的发展中不能只是一味地寻求开发新矿，而是应该通过提升自身已有煤矿的回采率，来增加煤炭产出，扩大收入。同时，也可以利用成熟的采煤设备对伴生资源进行有效开采，加大对煤炭半生资源的利用效率。
（2）提升成本管理水平。上面分析也指明，煤炭資源税改革从长远来看是增加了企业的税收负担，且煤炭资源税是计入营业税金及附加中，会影响企业的利润。因此，在税负增加情况，企业应合理降低自身的生产成本及其他支出，才能提升企业的经营效益。
（3）拓宽煤炭链条，多元化发展。随着煤炭产的转型发展，单纯销售煤炭资源的企业必将逐渐被企业兼并、淘汰。煤炭深加工，煤炭资源多次利用，销售煤炭分解产品越来越成为煤炭企业的主要收入。
主要参考文献
[1]李世举，饶海琴.煤炭资源税费改革对山西省煤炭企业税费负担影响探析[J].中国林业经济，2017（6）：13-17.
[2]赵云芳.煤炭资源税改革对山西煤炭产业的影响[J].中国乡镇企业会计，2016（11）：75-76.
[3]毛磊.资源税改革对煤炭企业的影响及应对措施[J].会计师，2015（3）：19-20.