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摘要：《职业行为规范》的第一条即为，“从事公共业务的会员在提供职业服务过程中，应当保持理事会指定团体颁布的准则所要求的独立性”。然而在经济迅速发展的当今社会，一系列案件的发生让我们不得不思考审计独立性问题。本文从审计独立性的定义出发，探究审计独立性的影响因素，寻找解决审计独立性问题的对策。
关键词：审计独立性；影响因素
一、 审计独立性的定义
在审计中，独立性意味着在执业审计测试、评价测试结果、出具审计报告中，审计师应保持正直无偏的立场。审计独立性分为实质上独立和形式上独立。若审计师能够在整个审计过程中确实保持了无偏的态度，则其就具备了实质上的独立；而形式上的独立则是其他人对这种独立性的理解的结果，即财务报表使用者对这种独立性的信任。
二、 审计独立性的影响因素分析
1、 关于行业竞争对审计独立性的影响
从市场占有率角度对市场结构进行分类，可分为：完全垄断市场、寡头垄断市场、垄断竞争市场、完全竞争市场。我国目前的审计市场可以说处于垄断竞争市场的状态，市场集中度较低，价格竞争激烈程度大，这会导致各会计师事务所纷纷采取低价策略去承揽业务，从而形成行业内低价竞争的不良格局。同时，由于激烈的市场竞争，一些会计师事务所的会计师在执业过程中已经失去了自己保持真正公正的义务，并越来越多地接受顾客主张的态度，这显然严重危害了审计独立性。
2、 关于委托人问题对审计独立性的影响
理论上说，在大型的上市公司应成立审计委员会，由审计委员会决定委托谁来对公司进行审计。然而我国的许多上市公司从降低审计成本的角度出发，一般简化为由公司的经理人直接决定审计委托人。这种委托模式无疑对审计独立性产生了很大程度的影响，其影响主要表现在两个方面：其一，会计师事务所过多的在经济利益上依赖于被审计单位；其二，会计师事务所之间容易存在恶性竞争。
3、 关于相关法律规范对审计独立性的影响
目前，我国在审计独立性方面的法律法规还不健全，对会计师在审计过程中出现的重要性错误和舞弊等丧失了独立性的行为虽做出了罚款等行政处罚，但并未制定出具体的法律规定，很少有民事处罚和刑事处罚。而如果对违背独立性的违规行为仅仅进行罚款、警告、通报等措施，其惩罚力度是不够的，会计师事务所和注册会计师的违规成本低，在利益面前，收益明显高于风险，就有可能出现再次违规的情况，长期以往，会严重危害审计独立性。
4、 关于非审计服务对审计独立性的影响
非审计服务对审计独立性的影响既有积极方面，又有消极方面。其积极影响体现为：提高审计质量、降低审计风险、使会计师事务所有更坚实的财务基础等。然而，会计师事务所提供非审计服务也有比较明显的消极方面。注册会计师同时提供审计和非审计服务可以通过知识共享提高效率，如果因提高效率而节省的成本归事务所所有而不是转移给客户，那么，同时提供两种服务就可以为事务所带来超额利润。在如此大的利益面前，会计师很难继续保持客观、公正的立场，很可能违背审计的独立性。
5、 关于与审计客户关系对审计独立性的影响
与审计客户之间非正常的经济关系及人际关系都有可能影响审计独立性。非正常的经济关系主要体现在三个方面：一是会计师事务所的审计收入来源于一个或较少的几个审计客户；
二是会计师事务所的收入是按出具的审计报告类型向客户收取费用；三是，接受审计客户或其董事、经理等能对审计结果产生重大影响的人员的馈赠。非正常的人际关系主要是指审计小组中的个人、能够影响该审计业务的个人、向该客户提供非审计服务的合伙人或经理等与被审计客户的主要管理层之间过于密切的关系。在这些经济关系和人际关系不正常的情况下，会计师事务所和注册会计是可能会为了获取较高的审计收入以赚取额外经济利益或是为与客户维持较好的人际关系，很可能放弃自己应有的独立立场，而出具偏向审计客户利益的审计报告，从而有损审计独立性。
三、 增强审计独立性的对策
1、 培育良好的行业竞争环境
一方面，应该提高上市公司审计市场的准入标准，这样有利于形成较大的会计师事务所，并增强其保持独立性的实力以及实现其规模经营的经济性。另一方面，证监会同行业协会应加强对这些具有审计上市公司资格的会计师事务所的监管，为之建立一套执业评价体系，从市场占有率、资历情况、同业复核情况、事务所内部控制情况等方面对事务所进行综合评价，并公开评价结果。
2、 改进审计委托模式
从国际市场看，目前比较流行的审计委托模式主要有财务报表保险制、审计委员会制和证券交易所招标制。从我国的国情出发，证券交易所招标制比较合适，可以加强审计的独立性。证券交易所招标制既能割断会计师事务所和被审计客户之间的经济联系，又能通过招标这种形式推动会计师事务所的健康竞争。在我国这种招标制度的安排对多数上市公司而言并没有任何损失，不会招致公司的严重抵触，可以达到较好的执行效果，并且这种审计委托模式将会极大促进审计师职业谨慎的加强，有利于审计师执业质量的提高。
3、 完善相关法律法规
首先，应该进一步健全有关审计行业民事责任的法律规范。目前我国的法律法规中有关审计行业民事责任的规定尚不健全， 所以，进一步完善关于会计师事务所承担民事赔偿责任的规定就显得尤为重要，应使之更加具体化，具有更强的操作性。其次，我们亦需要加强对违规行为的惩治力度，特别是加大对违规事务所及会计师的有关民事处罚和刑事处罚力度， 改变长期只是单纯以罚款、警告等行政处罚为主的情况， 使民事处罚和刑事处罚成为更加主要的惩治手段。
4、 适时剥离审计服务和非审计服务
虽说非审计服务对审计独立性的影响具有一定程度的积极意义，但我们不能忽略其可能带来的更大程度的消极影响。所以，需要适时对审计服务和非审计服务进行剥离。就现阶段的中国国情来说，发展审计业务有利于会计师事务所全面地了解企业的财务状况、经营状况及内部控制的状况，从而规避审计风险。因此，我们在短期内应该主要发展审计服务，这样更有助于提高审计的独立性。（作者单位：山东大学（威海）商学院）
参考文献：
[1]胡静仪，审计独立性的探讨与分析，中国知网
[2]徐元玲，审计独立性的影响因素及其对策思考，财会通讯，2006（11）
[3]许庆高，辛金国，邢小玲，审计独立性影响因素实证研究，数量经济计量经济研究，2002
[4]贾秀珍，中国社会审计独立性问题研究，中国知网
关键词：审计独立性；影响因素
一、 审计独立性的定义
在审计中，独立性意味着在执业审计测试、评价测试结果、出具审计报告中，审计师应保持正直无偏的立场。审计独立性分为实质上独立和形式上独立。若审计师能够在整个审计过程中确实保持了无偏的态度，则其就具备了实质上的独立；而形式上的独立则是其他人对这种独立性的理解的结果，即财务报表使用者对这种独立性的信任。
二、 审计独立性的影响因素分析
1、 关于行业竞争对审计独立性的影响
从市场占有率角度对市场结构进行分类，可分为：完全垄断市场、寡头垄断市场、垄断竞争市场、完全竞争市场。我国目前的审计市场可以说处于垄断竞争市场的状态，市场集中度较低，价格竞争激烈程度大，这会导致各会计师事务所纷纷采取低价策略去承揽业务，从而形成行业内低价竞争的不良格局。同时，由于激烈的市场竞争，一些会计师事务所的会计师在执业过程中已经失去了自己保持真正公正的义务，并越来越多地接受顾客主张的态度，这显然严重危害了审计独立性。
2、 关于委托人问题对审计独立性的影响
理论上说，在大型的上市公司应成立审计委员会，由审计委员会决定委托谁来对公司进行审计。然而我国的许多上市公司从降低审计成本的角度出发，一般简化为由公司的经理人直接决定审计委托人。这种委托模式无疑对审计独立性产生了很大程度的影响，其影响主要表现在两个方面：其一，会计师事务所过多的在经济利益上依赖于被审计单位；其二，会计师事务所之间容易存在恶性竞争。
3、 关于相关法律规范对审计独立性的影响
目前，我国在审计独立性方面的法律法规还不健全，对会计师在审计过程中出现的重要性错误和舞弊等丧失了独立性的行为虽做出了罚款等行政处罚，但并未制定出具体的法律规定，很少有民事处罚和刑事处罚。而如果对违背独立性的违规行为仅仅进行罚款、警告、通报等措施，其惩罚力度是不够的，会计师事务所和注册会计师的违规成本低，在利益面前，收益明显高于风险，就有可能出现再次违规的情况，长期以往，会严重危害审计独立性。
4、 关于非审计服务对审计独立性的影响
非审计服务对审计独立性的影响既有积极方面，又有消极方面。其积极影响体现为：提高审计质量、降低审计风险、使会计师事务所有更坚实的财务基础等。然而，会计师事务所提供非审计服务也有比较明显的消极方面。注册会计师同时提供审计和非审计服务可以通过知识共享提高效率，如果因提高效率而节省的成本归事务所所有而不是转移给客户，那么，同时提供两种服务就可以为事务所带来超额利润。在如此大的利益面前，会计师很难继续保持客观、公正的立场，很可能违背审计的独立性。
5、 关于与审计客户关系对审计独立性的影响
与审计客户之间非正常的经济关系及人际关系都有可能影响审计独立性。非正常的经济关系主要体现在三个方面：一是会计师事务所的审计收入来源于一个或较少的几个审计客户；
二是会计师事务所的收入是按出具的审计报告类型向客户收取费用；三是，接受审计客户或其董事、经理等能对审计结果产生重大影响的人员的馈赠。非正常的人际关系主要是指审计小组中的个人、能够影响该审计业务的个人、向该客户提供非审计服务的合伙人或经理等与被审计客户的主要管理层之间过于密切的关系。在这些经济关系和人际关系不正常的情况下，会计师事务所和注册会计是可能会为了获取较高的审计收入以赚取额外经济利益或是为与客户维持较好的人际关系，很可能放弃自己应有的独立立场，而出具偏向审计客户利益的审计报告，从而有损审计独立性。
三、 增强审计独立性的对策
1、 培育良好的行业竞争环境
一方面，应该提高上市公司审计市场的准入标准，这样有利于形成较大的会计师事务所，并增强其保持独立性的实力以及实现其规模经营的经济性。另一方面，证监会同行业协会应加强对这些具有审计上市公司资格的会计师事务所的监管，为之建立一套执业评价体系，从市场占有率、资历情况、同业复核情况、事务所内部控制情况等方面对事务所进行综合评价，并公开评价结果。
2、 改进审计委托模式
从国际市场看，目前比较流行的审计委托模式主要有财务报表保险制、审计委员会制和证券交易所招标制。从我国的国情出发，证券交易所招标制比较合适，可以加强审计的独立性。证券交易所招标制既能割断会计师事务所和被审计客户之间的经济联系，又能通过招标这种形式推动会计师事务所的健康竞争。在我国这种招标制度的安排对多数上市公司而言并没有任何损失，不会招致公司的严重抵触，可以达到较好的执行效果，并且这种审计委托模式将会极大促进审计师职业谨慎的加强，有利于审计师执业质量的提高。
3、 完善相关法律法规
首先，应该进一步健全有关审计行业民事责任的法律规范。目前我国的法律法规中有关审计行业民事责任的规定尚不健全， 所以，进一步完善关于会计师事务所承担民事赔偿责任的规定就显得尤为重要，应使之更加具体化，具有更强的操作性。其次，我们亦需要加强对违规行为的惩治力度，特别是加大对违规事务所及会计师的有关民事处罚和刑事处罚力度， 改变长期只是单纯以罚款、警告等行政处罚为主的情况， 使民事处罚和刑事处罚成为更加主要的惩治手段。
4、 适时剥离审计服务和非审计服务
虽说非审计服务对审计独立性的影响具有一定程度的积极意义，但我们不能忽略其可能带来的更大程度的消极影响。所以，需要适时对审计服务和非审计服务进行剥离。就现阶段的中国国情来说，发展审计业务有利于会计师事务所全面地了解企业的财务状况、经营状况及内部控制的状况，从而规避审计风险。因此，我们在短期内应该主要发展审计服务，这样更有助于提高审计的独立性。（作者单位：山东大学（威海）商学院）
参考文献：
[1]胡静仪，审计独立性的探讨与分析，中国知网
[2]徐元玲，审计独立性的影响因素及其对策思考，财会通讯，2006（11）
[3]许庆高，辛金国，邢小玲，审计独立性影响因素实证研究，数量经济计量经济研究，2002
[4]贾秀珍，中国社会审计独立性问题研究，中国知网