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摘要：瑞华事务所在对康得新的审计过程中没有发现康得新存在虚构业务以虚增利润，未在年度报告中披露关联方交易以及募集资金使用情况等财务舞弊情况，反而对其出具无保留的审计意见，导致了审计的失败。本文主要从瑞华事务所角度对审计失败的原因进行了简要剖析，并针对这些原因提出了改善意见。瑞华事务所应该建立审计质量控制体系，完善风险评估机制并且把各项审计程序执行到位，从而预防审计失败。
关键词：财务舞弊;审计失败;预防
成功的审计可以反映出企业的经营效率和增值潜力，预测企业未来的经营状况，还可以帮助企业更好地规避各项风险，达到稳健经营的目的。然而随着近年来财务舞弊的频繁发生，审计失败也成为了人们普遍关注的问题。审计失败对整个资本市场的繁荣和秩序以及经济的稳定发展都会产生不利影响，所以对审计失败案例的研究可以在现实中起到警醒事务所与被审计单位的作用。
瑞华事务所从2013年就开始为康得新提供审计业务，期间康得新多种使用违法途径使其市值从30亿元飙升到了1000亿元，而瑞华事务所却未对其真实情况进行披露，甚至还在2013-2017年都出具了无保留审计意见的审计报告。本文通过查阅相关文献以及证监会出具的处罚公告等材料对瑞华事务所对康得新审计失败的案例进行分析。
一、瑞华事务所对康得新审计的案件回顾
瑞华事务所是一家规模宏大且极具影响力的一家专业服务机构，连续几年被评为国内四大事务所之一，处于行业领先水平。
瑞华事务所在对康得新2013-2017年的连续五年的审计期间，均出具标准无保留意见的审计报告。而在2019年1月证监会对康得新立案调查时，康得新公司已经构成了债券实质性违约，并改名成为“ST康得新”。公司此时内部存在财务造假、经营危机、股东侵占资金、市值大跌、实控人被拘留等等各种各样的问题，可以说除了证券操纵以及内幕交易，其他资本市场的丑闻几乎都被康得新公司占了。康得新利用短短7年的时间市值由30亿元飙升到了1000亿元，直到2019年5月，钟玉因涉嫌犯罪被警方采取强制措施，康得新瞬间陨落。瑞华事务所见状才赶紧对康得新2018年审计报告出具了无法表示意见，这充分说明了其在工作当中的失职。
二、康得新公司存在的主要问题
（一）虚构业务以虚增利润。2015年到2018年，康得新通过虚构销售业务、虚构采购、生产、研发、产品运输费用等方式，虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用，导致年度报告中虚增利润。
（二）未披露关联方交易。2014年，康得集团与北京银行西单支行签订协议，约定对康得集团的子公司在北京银行开立的账户进行统一管理，将子公司账户资金实时归集到康得集团账户下。但北京银行提供的银行对账单上并不显示这些关联方的交易。
（三）未披露募集资金使用情况。2015年和2016年，康得新以非公开发行方式募集资金约79亿元，用于向康得新光电增资，建设先进高分子膜材料等。2018年7月到12月期间，康得新假借支付设备采购款向化学赛鼎和宇龙汽车支付共约25亿，把钱从募集资金专户转出。而后化学赛鼎和宇龙汽车又遵守和康得新的约定，将钱汇入康得新名下，这一切都没有进行披露。
三、瑞华事务所审计失败的原因剖析
（一）审计质量控制不严格
瑞华事务所因康得新事件受到证监会的处罚，然而这已经不是瑞华事务所第一次受到处罚了，瑞华事务所创造了审计行业中多起造假的审计报告。
前有为了成功上市的振龙特产进行了整个流程的IPO造假，而瑞华事务所没有保持其专业判断能力，并且在执行审计程序方面存在缺陷，连续三年对振龙特产审计报告发表了标准无保留意见。瑞华事务所对亚太实业连续五年的审计中，没有考虑到亚太实业作为房地产行业的特殊性，没有对其风险进行合理的评估，相应的审计程序也没有实施到位，直接导致没有发现其财务报表中的舞弊现象，这五年都出具了无保留意见。现有瑞华事务所对康得新的审计失败，这充分说明了瑞华事务所在审计质量控制方面出现了严重漏洞。
（二）瑞华事务所风险评估不完善
企业在进行对被审计单位的审计时，很重要的一个步骤就是风险评估。而瑞华事务所审计失败的一个重要因素就是风险评估流于形式。通过财务报表可以观察到，康得新光学膜的业务，2017、2018年毛利率异常，明显高于其他A股上市公司光学膜业务毛利率。光学膜业务属于传统制造業范畴，不同公司的毛利率应该趋同，不可能出现将近一倍的差距，因此结合具体业务数据，瑞华事务所也是可以提前发现康得新财务数据的异常，然后有针对性地加强对光学膜业务的审计，然而瑞华事务所却没有做到严格的风险评估，以至于审计工作中没有发现康得新虚增利润的情况。
（三）瑞华事务所未严格执行审计程序
瑞华事务所对康得新资产负债表的审计中未能执行有效的分析程序。通常造假公司都是造血能力不行，造血能力是指公司创造自由现金流的能力。往往造血能力强的公司创造的净利润大部分可用于现金分红。要判断一家公司的造血能力可以看资产负债表有没有大额的有息负债。造血能力强的上市公司通常有息负债规模较小。康得新刚上市的时候短期借款只有0.8亿，到2017年的时候，飙升到了65.7亿，短期借款持续增长，明显是公司经营恶化的征兆。同时康得新账上躺着大量的货币资金，2017年货币资金高达185亿。既然公司账上有大量的货币资金，为什么还要大量借钱呢？说明公司的货币资金有问题。只有两种可能，货币资金用途受限或者货币资金造假。如果一家上市公司连续2-3年有大存大贷迹象，很有可能存在财务造假问题，而这些瑞华事务所并没有关注到。
瑞华事务所对康得新的关联方审计程序执行也不够充分。在2014年的时候，康得集团就开始大量占用子公司的资金，其在北京银行开立了一个账户，要求将子公司账户划到母公司名下，子公司需要资金时，再由母公司划拨资金给子公司。而瑞华事务所对康得新进行审计的时候，低估了关联方交易方面的风险，忽略了康得新的关联方交易，从而导致了审计的失败。 四、对于预防审计失败的相关建议
（一）建立审计质量控制体系
对于会计师事务所来说，要想提高审计质量，质量控制制度一定要落实到位。事务所的主要职责就是为被审计单位提供审计服务，所以确保审计质量是每个事务所的首要责任。从员工个人来看，员工要始终保持风险意识，约束自己的行为，保证自己做的每笔审计的质量。从事务所来看，事务所必须花费一定的时间成本，财务成本和人工成本来建立质量控制体系，并且在审计全程中严格遵守质量控制体系的要求，使整个工作过程都可控。
（二）事务所完善风险评估机制
事务所在做出承接业务决定时，一定要审视清楚自己与被审计单位的实际情况，先进行有针对性的风险评估，考察客户的信誉，客户以前年度报表的真实性以及自己的业务能力水平，看看自己是否有能力完成对被审计单位的审计工作。除了要充分了解被审计单位和客观审视自身业务能力外，还有一个很重要的任务就是通过风险评估，找到被审计单位财务报表中可能存在重大经营风险的信息，然后在之后的审计工作中对这些信息多加关注，尽量搜集更多的审计证据，以降低审计风险。
（三）事务所实施严格的审计程序
审计程序是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计程序贯穿于审计全程。审计的成败与否很大程度上取决于审计程序的实施效果。
一方面事务所要实行严格的分析程序。在了解完被审计单位的环境之后，注册会计师应注意企业的各种财务数据和指标。了解被审计单位的财务数据，并分析这些数据，看看是否有异常变化;然后将这些数据同行业内的其他公司进行比较，以确定公司的增长是否与行业增长趋势和市场变化相一致。通过一系列的比较分析，事务所就可以判断出企业的数据有无造假。
另一方面还要严格执行关联方审计程序。随着市场经济的多元化发展，越来越多的交易潜伏在人们看不到的地方，而这也是财务欺诈的高发点。所以为关联方交易制定一套完整的审计程序有助于及时发现被审计单位隐藏的关联方交易，从而降低审计风险。
参考文献：
[1]邵荣.对上市企业被出具无法表示意见的原因分析—以康得新为例[J].商讯，2020（14）：23+25.
[2]邓昌平. 国有企业基于内部审计的内控监督研究[J]. 当代经济，2014（23）：18-19.
[3]邹秀红.浅谈财务造假手段及防范措施[J].中国集体经济，2019（06）：141-142.
[4]叶陈刚，王云汉.会计师事务所审计失败问题研究[J].会计之友，2020（20）：36-42.
[5]李秀娟.注册会计师审计失败的原因及其防范对策[J].企业改革与管理，2020（11）：112-113.
[6]李兆華，罗梦迪.会计师事务所审计失败的成因及对策分析——以瑞华事务所审查康得新为例[J].现代审计与会计，2020（03）：4-6+9.
作者简介：陈英（1997-），女，汉族，河北石家庄市，河北师范大学在读会计硕士，研究方向：审计与管理咨询（通讯作者）。
关键词：财务舞弊;审计失败;预防
成功的审计可以反映出企业的经营效率和增值潜力，预测企业未来的经营状况，还可以帮助企业更好地规避各项风险，达到稳健经营的目的。然而随着近年来财务舞弊的频繁发生，审计失败也成为了人们普遍关注的问题。审计失败对整个资本市场的繁荣和秩序以及经济的稳定发展都会产生不利影响，所以对审计失败案例的研究可以在现实中起到警醒事务所与被审计单位的作用。
瑞华事务所从2013年就开始为康得新提供审计业务，期间康得新多种使用违法途径使其市值从30亿元飙升到了1000亿元，而瑞华事务所却未对其真实情况进行披露，甚至还在2013-2017年都出具了无保留审计意见的审计报告。本文通过查阅相关文献以及证监会出具的处罚公告等材料对瑞华事务所对康得新审计失败的案例进行分析。
一、瑞华事务所对康得新审计的案件回顾
瑞华事务所是一家规模宏大且极具影响力的一家专业服务机构，连续几年被评为国内四大事务所之一，处于行业领先水平。
瑞华事务所在对康得新2013-2017年的连续五年的审计期间，均出具标准无保留意见的审计报告。而在2019年1月证监会对康得新立案调查时，康得新公司已经构成了债券实质性违约，并改名成为“ST康得新”。公司此时内部存在财务造假、经营危机、股东侵占资金、市值大跌、实控人被拘留等等各种各样的问题，可以说除了证券操纵以及内幕交易，其他资本市场的丑闻几乎都被康得新公司占了。康得新利用短短7年的时间市值由30亿元飙升到了1000亿元，直到2019年5月，钟玉因涉嫌犯罪被警方采取强制措施，康得新瞬间陨落。瑞华事务所见状才赶紧对康得新2018年审计报告出具了无法表示意见，这充分说明了其在工作当中的失职。
二、康得新公司存在的主要问题
（一）虚构业务以虚增利润。2015年到2018年，康得新通过虚构销售业务、虚构采购、生产、研发、产品运输费用等方式，虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用，导致年度报告中虚增利润。
（二）未披露关联方交易。2014年，康得集团与北京银行西单支行签订协议，约定对康得集团的子公司在北京银行开立的账户进行统一管理，将子公司账户资金实时归集到康得集团账户下。但北京银行提供的银行对账单上并不显示这些关联方的交易。
（三）未披露募集资金使用情况。2015年和2016年，康得新以非公开发行方式募集资金约79亿元，用于向康得新光电增资，建设先进高分子膜材料等。2018年7月到12月期间，康得新假借支付设备采购款向化学赛鼎和宇龙汽车支付共约25亿，把钱从募集资金专户转出。而后化学赛鼎和宇龙汽车又遵守和康得新的约定，将钱汇入康得新名下，这一切都没有进行披露。
三、瑞华事务所审计失败的原因剖析
（一）审计质量控制不严格
瑞华事务所因康得新事件受到证监会的处罚，然而这已经不是瑞华事务所第一次受到处罚了，瑞华事务所创造了审计行业中多起造假的审计报告。
前有为了成功上市的振龙特产进行了整个流程的IPO造假，而瑞华事务所没有保持其专业判断能力，并且在执行审计程序方面存在缺陷，连续三年对振龙特产审计报告发表了标准无保留意见。瑞华事务所对亚太实业连续五年的审计中，没有考虑到亚太实业作为房地产行业的特殊性，没有对其风险进行合理的评估，相应的审计程序也没有实施到位，直接导致没有发现其财务报表中的舞弊现象，这五年都出具了无保留意见。现有瑞华事务所对康得新的审计失败，这充分说明了瑞华事务所在审计质量控制方面出现了严重漏洞。
（二）瑞华事务所风险评估不完善
企业在进行对被审计单位的审计时，很重要的一个步骤就是风险评估。而瑞华事务所审计失败的一个重要因素就是风险评估流于形式。通过财务报表可以观察到，康得新光学膜的业务，2017、2018年毛利率异常，明显高于其他A股上市公司光学膜业务毛利率。光学膜业务属于传统制造業范畴，不同公司的毛利率应该趋同，不可能出现将近一倍的差距，因此结合具体业务数据，瑞华事务所也是可以提前发现康得新财务数据的异常，然后有针对性地加强对光学膜业务的审计，然而瑞华事务所却没有做到严格的风险评估，以至于审计工作中没有发现康得新虚增利润的情况。
（三）瑞华事务所未严格执行审计程序
瑞华事务所对康得新资产负债表的审计中未能执行有效的分析程序。通常造假公司都是造血能力不行，造血能力是指公司创造自由现金流的能力。往往造血能力强的公司创造的净利润大部分可用于现金分红。要判断一家公司的造血能力可以看资产负债表有没有大额的有息负债。造血能力强的上市公司通常有息负债规模较小。康得新刚上市的时候短期借款只有0.8亿，到2017年的时候，飙升到了65.7亿，短期借款持续增长，明显是公司经营恶化的征兆。同时康得新账上躺着大量的货币资金，2017年货币资金高达185亿。既然公司账上有大量的货币资金，为什么还要大量借钱呢？说明公司的货币资金有问题。只有两种可能，货币资金用途受限或者货币资金造假。如果一家上市公司连续2-3年有大存大贷迹象，很有可能存在财务造假问题，而这些瑞华事务所并没有关注到。
瑞华事务所对康得新的关联方审计程序执行也不够充分。在2014年的时候，康得集团就开始大量占用子公司的资金，其在北京银行开立了一个账户，要求将子公司账户划到母公司名下，子公司需要资金时，再由母公司划拨资金给子公司。而瑞华事务所对康得新进行审计的时候，低估了关联方交易方面的风险，忽略了康得新的关联方交易，从而导致了审计的失败。 四、对于预防审计失败的相关建议
（一）建立审计质量控制体系
对于会计师事务所来说，要想提高审计质量，质量控制制度一定要落实到位。事务所的主要职责就是为被审计单位提供审计服务，所以确保审计质量是每个事务所的首要责任。从员工个人来看，员工要始终保持风险意识，约束自己的行为，保证自己做的每笔审计的质量。从事务所来看，事务所必须花费一定的时间成本，财务成本和人工成本来建立质量控制体系，并且在审计全程中严格遵守质量控制体系的要求，使整个工作过程都可控。
（二）事务所完善风险评估机制
事务所在做出承接业务决定时，一定要审视清楚自己与被审计单位的实际情况，先进行有针对性的风险评估，考察客户的信誉，客户以前年度报表的真实性以及自己的业务能力水平，看看自己是否有能力完成对被审计单位的审计工作。除了要充分了解被审计单位和客观审视自身业务能力外，还有一个很重要的任务就是通过风险评估，找到被审计单位财务报表中可能存在重大经营风险的信息，然后在之后的审计工作中对这些信息多加关注，尽量搜集更多的审计证据，以降低审计风险。
（三）事务所实施严格的审计程序
审计程序是指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。审计程序贯穿于审计全程。审计的成败与否很大程度上取决于审计程序的实施效果。
一方面事务所要实行严格的分析程序。在了解完被审计单位的环境之后，注册会计师应注意企业的各种财务数据和指标。了解被审计单位的财务数据，并分析这些数据，看看是否有异常变化;然后将这些数据同行业内的其他公司进行比较，以确定公司的增长是否与行业增长趋势和市场变化相一致。通过一系列的比较分析，事务所就可以判断出企业的数据有无造假。
另一方面还要严格执行关联方审计程序。随着市场经济的多元化发展，越来越多的交易潜伏在人们看不到的地方，而这也是财务欺诈的高发点。所以为关联方交易制定一套完整的审计程序有助于及时发现被审计单位隐藏的关联方交易，从而降低审计风险。
参考文献：
[1]邵荣.对上市企业被出具无法表示意见的原因分析—以康得新为例[J].商讯，2020（14）：23+25.
[2]邓昌平. 国有企业基于内部审计的内控监督研究[J]. 当代经济，2014（23）：18-19.
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[4]叶陈刚，王云汉.会计师事务所审计失败问题研究[J].会计之友，2020（20）：36-42.
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[6]李兆華，罗梦迪.会计师事务所审计失败的成因及对策分析——以瑞华事务所审查康得新为例[J].现代审计与会计，2020（03）：4-6+9.
作者简介：陈英（1997-），女，汉族，河北石家庄市，河北师范大学在读会计硕士，研究方向：审计与管理咨询（通讯作者）。