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摘 要：可扩展商业报告语言（XBRL）为全球的财务报告利益相关者构建了一个共同交流的平台，使财务信息的获取、交换、利用更为便捷。XBRL财务报告分类标准的制定是实施XBRL财务报告的关键。本文阐述了我国XBRL财务报告分类体系结构框架，分析了XBRL分类标准的构成，在此基础上探讨了我国XBRL分类标准的创建模式。
关键词：XBRL财务报告；分类标准；扩展分类
一、引言
XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言)是XML技术在商业报告领域的应用，是目前网络财务报告向高级阶段发展的技术基础。基于XBRL格式的财务报告具有如下优势：改进了企业财务报告信息的编制、分析、发布流程；为每个财务项目定义标准化的标记；可以实现财务信息不同格式之间的转换；使用者可以跨系统平台实现信息的传递、交换及分析，并能够提高搜索结果的相关性、准确性。
从2009 年起SEC强制要求美国国内外大型按美国 GAAP 编制财务报表的公司，且全球公开发行普通股权益达 50 亿美元以上的公司，在 2009 年第一季报开始提交XBRL格式的财务报告。我国于2008年11月成立了会计信息化委员会与XBRL中国，着眼于推动XBRL在我国实务界的应用与发展。随着XBRL技术的日益成熟和广泛应用，财务报告供应链的各利益相关者都将受益，XBRL终将成为21世纪全球财务报告的共同语言。而实现这一变革的前提是制定出一套高质量的、国际趋同的XBRL分类标准。
二、我国的XBRL财务报告分类体系结构框架
财务报告分类信息的体系结构框架实际上是定义了一系列相互关联的分类信息。各国根据上市公司信息披露所包含的各个数据项在含义上的内在联系，对包含所有元素的全集进行划分，将描述同类信息的元素组织在一起，形成一个个单独的分类信息，这些分类信息又相互关联或引用，从而形成了分类信息体系结构(中国证监会，2005)。制定分类信息体系框架首先必须确定分类体系所覆盖的领域，然后确定所要包含的分类模块。
我国目前的XBRL财务报告分类体系结构框架是参照美国制定的，包括全局通用文档、公司基本情况说明、管理层报告、重要事件、基本术语等基本分类信息。其体系结构与美国的类似，主要的区别表现在我国的框架结构中不包括"管理层讨论与分析"和"证监会要求的责任人声明"分类模块，但包括了"全局通用文档分类信息"、"重要事件"和"公司基本情况说明"分类模块。
三、XBRL分类标准的构成
XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述，是由特定组织依据 XBRL规范创建的适用于本行业或企业信息交换的要素"词汇表"或"词典"。分类标准包括一个模式文件和五个链接库文件。模式部分定义了分类标准所包含的元素及其类型，目的在于告诉计算机如何表示、处理会计术语的信息，是分类标准的核心。而链接库部分提供了有关元素之间关系的信息，并将这些元素与特定的外部资源相连接。链接库文件有五类：定义链接库：对概念的其他表示方式及其关系加以说明；计算链接库：对具有相同背景信息的相关概念规定加总还是求净值；标签链接库：确定项目在财务报告中实际显示的名称；参考链接库：将概念与权威资料相链接，是读者能够准确理解项目的实际含义；表达链接库：确定在财务报告中，父项目下所有子项目的显示顺序。
四、XBRL分类标准的创建模式
在实务中，我国上交所、深交所分别制定了XBRL财务报告的分类标准，而且上交所制定的中国上市公司信息披露分类标准还获得了XBRL国际的"认可"级别。从总体上看，两大分类标准类似于美国分类标准模式，但二者在分类标准具体要素的提炼、命名规则等方面还存在不一致的现象，有待统一。依据应用范围的不同，分类标准可以分为国家级、行业级和企业级三个类别。基于我国已成立了XBRL中国，为实现XBRL在各个领域的广泛推广，XBRL中国应是制定中国XBRL国家分类标准比较合适的组织。
XBRL国家级分类标准应统一制定，而各政府监管部门可以在国家分类标准的基础上进行扩展、定制。根据成本效益原则，XBRL财务报告国家级分类标准不可能满足每个公司特定的信息报告要求。但由于XBRL具有可扩展性的优点，我们可以先定义基准分类，然后为满足特定目的可以在基准分类的基础上进行扩展映射，形成扩展分类。扩展分类分享了基准分类中的重要元素，并增加、删除了部分元素。
在经济全球化的推动下，各国会计表现为趋同趋势，主要体现在财务报告的趋同。XBRL将在会计趋同的不同层次扮演不同角色。为了帮助各国生成遵循国际会计准则的XBRL财务报告，国际会计准则委员会基金会制定了XBRL分类标准。各个国家可首先以"IFRS分类标准"为基准扩展、创建自己的分类标准，这属于国家扩展，可以称为"国家分类标准"；其次，在具体的应用中，某个特定的行业可以根据本国的"国家分类准"拓展"行业分类标准"；最后，某个特定企业可以根据"国家分类标准"或"行业分类标准"进行扩展，最终形成具体的XBRL财务报告。在这种模式下，基准分类可能有"IFRS分类标准"、"国家分类标准"和"行业分类标准"三种形式。
在这种"IFRS分类标准"--"国家分类标准"--"行业分类标准"模式下，可以找出不同国家会计准则之间的差异，促进全球会计趋同。从"IFRS分类标准"到"國家分类标准"具体的创建过程为：首先，确定IFRS分类标准与我国XBRL财务报告分类标准之间的"等同元素"。确定"等同元素"的关键在于确定"等同性"。我们认为等同性包括披露元素集合等同、生成数据时所采用的会计政策和运用的判断等同。其次，确定"调整元素"。调整元素包括删除元素和增加元素两个方面。删除元素指的是在IFRS中要求但我国会计准则不做要求的元素。增加元素指的是在我国会计准则中额外要求披露的元素。再次，将IFRS分类标准中的等同元素映射到我国的分类标准中，并删除或增加相应的元素。通常情况下，这一工作可以通过专门的创建软件实现。从"国家分类标准"到"行业分类标准" 创建过程为：各行业可在国家分类标准的基础上考虑本行业的特征对部分信息元素进行补充和完善，其具体过程可参照国家分类标准的制定。
五、结语
制定一套高质量的 XBRL分类标准是财务报告利益相关者的共同期待，有利于推进我国会计的国际趋同。我国目前在XBRL财务报告分类标准的研究领域已经取得了一系列的成果，但从总体上看，我国XBRL分类标准的研究仍然处于探索阶段，还存在着一些明显的局限。主要表现在：首先，在研究内容上，没有形成完善的分类标准理论体系；其次，现有的分类标准定义的信息元素水平缺乏公认的、系统的评价标准。制定XBRL财务报告分类标准是一项庞大的系统工程，任重而道远，需要财务报告信息价值链上有关各方的通力合作，充分整合现有资源，提高制定效率。
参考文献：
[1]高锦萍,张天西.XBRL财务报告分类标准评价--基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究[J].会计研究,2006,(11).
[2]张天西.网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究[J].审计与经济研究,2008,(9).
[3]高锦萍.XBRL财务报告分类标准研究:质量水平、经济后果与改进[M].上海:立信会计出版社,2008.
[4]沈颖玲.我国 XBRL分类标准制定模式的探讨[J].会计之友,2009,(9).
[5]杨周南,朱建国,等.XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究[J].会计研究,2010,(11).
作者简介：潘红霞（1968-），女，威海市疾病预防控制中心，会计师；潘潇（1987-），女，山东财经大学2010级硕士会计学专业研究生，研究方向：会计理论。
关键词：XBRL财务报告；分类标准；扩展分类
一、引言
XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言)是XML技术在商业报告领域的应用，是目前网络财务报告向高级阶段发展的技术基础。基于XBRL格式的财务报告具有如下优势：改进了企业财务报告信息的编制、分析、发布流程；为每个财务项目定义标准化的标记；可以实现财务信息不同格式之间的转换；使用者可以跨系统平台实现信息的传递、交换及分析，并能够提高搜索结果的相关性、准确性。
从2009 年起SEC强制要求美国国内外大型按美国 GAAP 编制财务报表的公司，且全球公开发行普通股权益达 50 亿美元以上的公司，在 2009 年第一季报开始提交XBRL格式的财务报告。我国于2008年11月成立了会计信息化委员会与XBRL中国，着眼于推动XBRL在我国实务界的应用与发展。随着XBRL技术的日益成熟和广泛应用，财务报告供应链的各利益相关者都将受益，XBRL终将成为21世纪全球财务报告的共同语言。而实现这一变革的前提是制定出一套高质量的、国际趋同的XBRL分类标准。
二、我国的XBRL财务报告分类体系结构框架
财务报告分类信息的体系结构框架实际上是定义了一系列相互关联的分类信息。各国根据上市公司信息披露所包含的各个数据项在含义上的内在联系，对包含所有元素的全集进行划分，将描述同类信息的元素组织在一起，形成一个个单独的分类信息，这些分类信息又相互关联或引用，从而形成了分类信息体系结构(中国证监会，2005)。制定分类信息体系框架首先必须确定分类体系所覆盖的领域，然后确定所要包含的分类模块。
我国目前的XBRL财务报告分类体系结构框架是参照美国制定的，包括全局通用文档、公司基本情况说明、管理层报告、重要事件、基本术语等基本分类信息。其体系结构与美国的类似，主要的区别表现在我国的框架结构中不包括"管理层讨论与分析"和"证监会要求的责任人声明"分类模块，但包括了"全局通用文档分类信息"、"重要事件"和"公司基本情况说明"分类模块。
三、XBRL分类标准的构成
XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述，是由特定组织依据 XBRL规范创建的适用于本行业或企业信息交换的要素"词汇表"或"词典"。分类标准包括一个模式文件和五个链接库文件。模式部分定义了分类标准所包含的元素及其类型，目的在于告诉计算机如何表示、处理会计术语的信息，是分类标准的核心。而链接库部分提供了有关元素之间关系的信息，并将这些元素与特定的外部资源相连接。链接库文件有五类：定义链接库：对概念的其他表示方式及其关系加以说明；计算链接库：对具有相同背景信息的相关概念规定加总还是求净值；标签链接库：确定项目在财务报告中实际显示的名称；参考链接库：将概念与权威资料相链接，是读者能够准确理解项目的实际含义；表达链接库：确定在财务报告中，父项目下所有子项目的显示顺序。
四、XBRL分类标准的创建模式
在实务中，我国上交所、深交所分别制定了XBRL财务报告的分类标准，而且上交所制定的中国上市公司信息披露分类标准还获得了XBRL国际的"认可"级别。从总体上看，两大分类标准类似于美国分类标准模式，但二者在分类标准具体要素的提炼、命名规则等方面还存在不一致的现象，有待统一。依据应用范围的不同，分类标准可以分为国家级、行业级和企业级三个类别。基于我国已成立了XBRL中国，为实现XBRL在各个领域的广泛推广，XBRL中国应是制定中国XBRL国家分类标准比较合适的组织。
XBRL国家级分类标准应统一制定，而各政府监管部门可以在国家分类标准的基础上进行扩展、定制。根据成本效益原则，XBRL财务报告国家级分类标准不可能满足每个公司特定的信息报告要求。但由于XBRL具有可扩展性的优点，我们可以先定义基准分类，然后为满足特定目的可以在基准分类的基础上进行扩展映射，形成扩展分类。扩展分类分享了基准分类中的重要元素，并增加、删除了部分元素。
在经济全球化的推动下，各国会计表现为趋同趋势，主要体现在财务报告的趋同。XBRL将在会计趋同的不同层次扮演不同角色。为了帮助各国生成遵循国际会计准则的XBRL财务报告，国际会计准则委员会基金会制定了XBRL分类标准。各个国家可首先以"IFRS分类标准"为基准扩展、创建自己的分类标准，这属于国家扩展，可以称为"国家分类标准"；其次，在具体的应用中，某个特定的行业可以根据本国的"国家分类准"拓展"行业分类标准"；最后，某个特定企业可以根据"国家分类标准"或"行业分类标准"进行扩展，最终形成具体的XBRL财务报告。在这种模式下，基准分类可能有"IFRS分类标准"、"国家分类标准"和"行业分类标准"三种形式。
在这种"IFRS分类标准"--"国家分类标准"--"行业分类标准"模式下，可以找出不同国家会计准则之间的差异，促进全球会计趋同。从"IFRS分类标准"到"國家分类标准"具体的创建过程为：首先，确定IFRS分类标准与我国XBRL财务报告分类标准之间的"等同元素"。确定"等同元素"的关键在于确定"等同性"。我们认为等同性包括披露元素集合等同、生成数据时所采用的会计政策和运用的判断等同。其次，确定"调整元素"。调整元素包括删除元素和增加元素两个方面。删除元素指的是在IFRS中要求但我国会计准则不做要求的元素。增加元素指的是在我国会计准则中额外要求披露的元素。再次，将IFRS分类标准中的等同元素映射到我国的分类标准中，并删除或增加相应的元素。通常情况下，这一工作可以通过专门的创建软件实现。从"国家分类标准"到"行业分类标准" 创建过程为：各行业可在国家分类标准的基础上考虑本行业的特征对部分信息元素进行补充和完善，其具体过程可参照国家分类标准的制定。
五、结语
制定一套高质量的 XBRL分类标准是财务报告利益相关者的共同期待，有利于推进我国会计的国际趋同。我国目前在XBRL财务报告分类标准的研究领域已经取得了一系列的成果，但从总体上看，我国XBRL分类标准的研究仍然处于探索阶段，还存在着一些明显的局限。主要表现在：首先，在研究内容上，没有形成完善的分类标准理论体系；其次，现有的分类标准定义的信息元素水平缺乏公认的、系统的评价标准。制定XBRL财务报告分类标准是一项庞大的系统工程，任重而道远，需要财务报告信息价值链上有关各方的通力合作，充分整合现有资源，提高制定效率。
参考文献：
[1]高锦萍,张天西.XBRL财务报告分类标准评价--基于财务报告分类与公司偏好的报告实务的匹配性研究[J].会计研究,2006,(11).
[2]张天西.网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究[J].审计与经济研究,2008,(9).
[3]高锦萍.XBRL财务报告分类标准研究:质量水平、经济后果与改进[M].上海:立信会计出版社,2008.
[4]沈颖玲.我国 XBRL分类标准制定模式的探讨[J].会计之友,2009,(9).
[5]杨周南,朱建国,等.XBRL分类标准认证的理论基础和方法学体系研究[J].会计研究,2010,(11).
作者简介：潘红霞（1968-），女，威海市疾病预防控制中心，会计师；潘潇（1987-），女，山东财经大学2010级硕士会计学专业研究生，研究方向：会计理论。