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【摘 要】营业税改增值税是2011年国家财政部和国家税务总局发布的一项税收新政策，简单来说，营改增政策实施前企业只要有营业税应税行为就必须按照销售额全额缴纳营业税，而增值税是企业销售额扣除进项等费用后的差价部分才需要交税。本文分析了营改增政策对化工企业的影响，并探讨化工企业应对这一政策需要采取的对策。
【关键词】营改增；化工企业；税收；对策
至2013年8月，营业税改增值税政策已经在全国范围内试行，这一政策在一定程度上有助于形成完整的納税链条，避免了重复纳税，为企业减税做出了贡献。营改增税收政策的实施给不同类型的企业带来的效益也是不同的，化工制造企业特别是石化企业和化工零售商店、电子商务等化工类服务企业从这项政策中受益颇多，通过减税减轻了企业负担，促进了经济的发展。
一、营改增税收政策的概念和内涵
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收与其所取得的营业额相对应的税；增值税是指对销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人征收与其所取得的增值额相对应的税。营业税改增值税即“将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税”。这一政策以为企业减负，促进产业结构的调整和经济的发展为目标，实施新的纳税计算规则，如一般纳税人可按照取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，小规模纳税人取得本市试点以外的发票可以在销售额中扣除与发票对应的额度。此外，还在交通运输业和现代服务业增设了两档11%和6%的低税率。
二、营改增税收政策实施前化工企业的纳税特点
营业税是对企业营业额全额征税，化工企业的货物和劳务应分别缴纳营业税和增值税，其中增值税的纳税人要负担外购劳务的营业税，营业税纳税人要负担外购货物的增值税，这就造成了重复征税。且企业的外购服务所包含的营业税不能得到抵扣，所以企业常选择自行提供服务，造成企业服务生产内部化，这对服务外包的发展具有不利影响。此外，小规模纳税人分为工业和商业两类，工业小规模纳税人的征收税率是6%，商业小规模纳税人的征收税率则是4%，如果企业有混业经营行为或者兼营行为，需要缴纳的是营业税还是增值税难以界定，不利于税收征管。
三、营改增税收政策实施后化工企业的纳税特点
化工企业不属于提供营改增的应税劳务方，而是属于接受应税服务方，首先化工制造企业虽然本身就缴纳增值税，但是其在生产经营的过程中与交通运输业、文化企业、物流企业、技术咨询企业等业务往来十分密切，进项税抵扣政策使得物流运输成本可以抵扣掉一部分税负，且部分制造业与服务业相结合的企业，如化工电子商务企业等完全可以享受这一政策带来的优惠，避免征收营业税时重复征收、不能抵扣和不能退税的问题，有效降低了企业的税负。
其次在营改增之前，对一般的小规模纳税人征收的税收要包括货物销售产生的增值税和文化服务的营业税，其税率分别为3%和5%，而在营改增之后，对小规模纳税人征收的增值税税率均按照3%来算。这一政策实施后，各行各业的大部分小规模纳税人的税率都有所下降，解放了中小型企业的生产力，提高了经济效益。同时，营改增的实施，可以将一般纳税人的增值税进项税进行抵扣，如服务型企业和制造型企业，还有服务与制造业相结合的企业，都可以通过进项税额的抵扣来减轻税负，实现企业的经济效益平稳增长。
四、化工企业税收策划对策
营改增后化工企业的纳税筹划也要进行相应的变革，以减轻企业的税负为目标，准备最完整、最真实、最全面的策划材料制定出税收策划方案。
1.分析税收政策，提高决策水平
企业要想在营业税改增值税背景下实现减税，首先要详细及时地了解国家营改增政策的细则以及针对各行业的优惠政策，根据这些细则调整好整个企业的内部状态，比如企业内部的财务方针、财务经营状态等。同时企业还应该认真进行纳税筹划，加强企业的内部控制，建立风险防范机制，并准备好应对措施。比如说化工制造在生产设备和原材料的购置运输方面可以产生进项税额，能够得到进项抵扣。而许多试点企业向非试点企业的制造业开票可以有效减轻制造业的税负，因此化工制造企业要加强与交通运输业的合作，争取在原料购进和货物售出的物流运输上取得进项税额，从而获得抵扣。企业决策者应该抓住这一机会，将服务业外包出去，使主辅业能分离开来，投入更多财力、人力和物力在本企业的转型工作上，最终提高企业经济效益。
2.完善财税会计核算制度
营改增政策的实施体现在化工企业中自然离不开财务会计核算，要做好营业税改增值税后的企业财务工作。首先，提高企业财务的信息化管理水平，在财务信息系统中设立营业税改增值税的明细项目，比如营改增后增值税的进项税、销项税等。其次，要根据化工企业本身的情况来调整财务会计的岗位设置，增加专门处理增值税进项抵扣的财会人员，要求这些人员进行增值税相关的法律法规和合同方面的系统性学习，做好受票系统的上岗培训，以便能够对进项发票进行认证。此外，营改增后企业的应缴纳税款是当期的销项税额减去当期的进项税额，这个当期是指纳税期限内所发生的销项和进项税额，如化工制造企业所购进的设备或材料必须通过验收并记录入库后，才属于可抵扣的进项税额，所以企业要在当期税额的时间限制内合理延缓税收的缴纳，以获取更大的经济效益。
3.加强与其他试点行业的合作
企业的税收策划除了要及时有效地掌握营改增税收政策的变化和细节外，还要了解企业自身是否能够在营业税改增值税的改革中获取优惠。首先要分析化工制造企业本身现有的可以采用进项抵扣的项目有多少，如果这一部分项目在企业的总支出中占较大的比例，企业就能通过政策达到减税的目的。其次，由于营改增政策的运行给其他行业带来了极大的优惠，制造企业可以将企业中的其他业务分离开来，使原本不可抵扣的税款变为可抵扣的税款。比如说有的化工制造业是以废旧品作为原材料的，而企业直接向个体户或者个人收购废旧品是无法得到增值税专用发票，从而进行抵扣的。所以，企业可以成立一个废旧物资的收购公司，专门从外地废旧品经营单位购进废旧物资，并进行独立核算，企业再从该公司购进废旧物资，即可取得增值税的专用发票，达到抵扣进项税额的目的。
虽然能够以增值税发票抵扣进项税的形式帮助企业减轻实际的税负额度，但是值得注意的是，如果不顾企业的投资生产成本，只为了加大增值税发票的数额就购置高出企业预算的原料或者商品，那么企业的实际经营成本的增加额度也会高于增值税发票抵扣掉的赋税，企业的实际经济效益反而会降低。因此在企业的税收策划中增值税发票的利用要保持在合理适当的程度。
4.加强企业内部管理
首先企业的全面预算是一项非常重要的管理，企业要充分考虑到增值税的抵扣因素，在申报纳税时要将不含税价和税额分开，重新编制预算，并提高预算的执行率。其次是对采购的管理，化工制造业的材料和设备采购会影响到整个企业的运营，所以企业采购材料要实施批量采购、统一采购，并保持采购价格的稳定，尽量选择一般纳税人作为供应商，以取得增值税专用发票17%的抵扣，实现增值税抵扣额度最大化。再者要加强对合同的管理，在签订采购或者销售合同时，要先进行充分的信息调查，请对方提供合法有效的增值税专用发票，并在合同中明确列出发票的类型、发票的税率、增值税额、不含税价格和含税价格等，最好与对方达成先提供增值税发票再付款的协议。此外由于开票方的收入会因此降低，所以开票方极有可能会对提供的材料、服务重新定价，因此企业要预先考虑到这一问题，做好价格谈判方面的准备。
五、结束语
营改增税收政策的实施对化工企业的税负和财务方面都有很大的影响，化工企业应利用这一政策，提高企业决策水平，完善财务会计核算制度，加强与其他试点行业的合作，加强企业的内部管理，在充分了解营改增政策的基础上做好税收策划，达到有效减轻企业税负，提高企业经济效益的目的。
参考文献：
[1]别俊.关于营业税改增值税的思考[J].现代商业，2012（30）.
[2]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.
[3]钱敏.营业税改增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2013（5）.
[4]高杨.小议石化企业财务管理中税收筹划的实际应用[J].商，2014（16）.
【关键词】营改增；化工企业；税收；对策
至2013年8月，营业税改增值税政策已经在全国范围内试行，这一政策在一定程度上有助于形成完整的納税链条，避免了重复纳税，为企业减税做出了贡献。营改增税收政策的实施给不同类型的企业带来的效益也是不同的，化工制造企业特别是石化企业和化工零售商店、电子商务等化工类服务企业从这项政策中受益颇多，通过减税减轻了企业负担，促进了经济的发展。
一、营改增税收政策的概念和内涵
营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收与其所取得的营业额相对应的税；增值税是指对销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人征收与其所取得的增值额相对应的税。营业税改增值税即“将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税”。这一政策以为企业减负，促进产业结构的调整和经济的发展为目标，实施新的纳税计算规则，如一般纳税人可按照取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，小规模纳税人取得本市试点以外的发票可以在销售额中扣除与发票对应的额度。此外，还在交通运输业和现代服务业增设了两档11%和6%的低税率。
二、营改增税收政策实施前化工企业的纳税特点
营业税是对企业营业额全额征税，化工企业的货物和劳务应分别缴纳营业税和增值税，其中增值税的纳税人要负担外购劳务的营业税，营业税纳税人要负担外购货物的增值税，这就造成了重复征税。且企业的外购服务所包含的营业税不能得到抵扣，所以企业常选择自行提供服务，造成企业服务生产内部化，这对服务外包的发展具有不利影响。此外，小规模纳税人分为工业和商业两类，工业小规模纳税人的征收税率是6%，商业小规模纳税人的征收税率则是4%，如果企业有混业经营行为或者兼营行为，需要缴纳的是营业税还是增值税难以界定，不利于税收征管。
三、营改增税收政策实施后化工企业的纳税特点
化工企业不属于提供营改增的应税劳务方，而是属于接受应税服务方，首先化工制造企业虽然本身就缴纳增值税，但是其在生产经营的过程中与交通运输业、文化企业、物流企业、技术咨询企业等业务往来十分密切，进项税抵扣政策使得物流运输成本可以抵扣掉一部分税负，且部分制造业与服务业相结合的企业，如化工电子商务企业等完全可以享受这一政策带来的优惠，避免征收营业税时重复征收、不能抵扣和不能退税的问题，有效降低了企业的税负。
其次在营改增之前，对一般的小规模纳税人征收的税收要包括货物销售产生的增值税和文化服务的营业税，其税率分别为3%和5%，而在营改增之后，对小规模纳税人征收的增值税税率均按照3%来算。这一政策实施后，各行各业的大部分小规模纳税人的税率都有所下降，解放了中小型企业的生产力，提高了经济效益。同时，营改增的实施，可以将一般纳税人的增值税进项税进行抵扣，如服务型企业和制造型企业，还有服务与制造业相结合的企业，都可以通过进项税额的抵扣来减轻税负，实现企业的经济效益平稳增长。
四、化工企业税收策划对策
营改增后化工企业的纳税筹划也要进行相应的变革，以减轻企业的税负为目标，准备最完整、最真实、最全面的策划材料制定出税收策划方案。
1.分析税收政策，提高决策水平
企业要想在营业税改增值税背景下实现减税，首先要详细及时地了解国家营改增政策的细则以及针对各行业的优惠政策，根据这些细则调整好整个企业的内部状态，比如企业内部的财务方针、财务经营状态等。同时企业还应该认真进行纳税筹划，加强企业的内部控制，建立风险防范机制，并准备好应对措施。比如说化工制造在生产设备和原材料的购置运输方面可以产生进项税额，能够得到进项抵扣。而许多试点企业向非试点企业的制造业开票可以有效减轻制造业的税负，因此化工制造企业要加强与交通运输业的合作，争取在原料购进和货物售出的物流运输上取得进项税额，从而获得抵扣。企业决策者应该抓住这一机会，将服务业外包出去，使主辅业能分离开来，投入更多财力、人力和物力在本企业的转型工作上，最终提高企业经济效益。
2.完善财税会计核算制度
营改增政策的实施体现在化工企业中自然离不开财务会计核算，要做好营业税改增值税后的企业财务工作。首先，提高企业财务的信息化管理水平，在财务信息系统中设立营业税改增值税的明细项目，比如营改增后增值税的进项税、销项税等。其次，要根据化工企业本身的情况来调整财务会计的岗位设置，增加专门处理增值税进项抵扣的财会人员，要求这些人员进行增值税相关的法律法规和合同方面的系统性学习，做好受票系统的上岗培训，以便能够对进项发票进行认证。此外，营改增后企业的应缴纳税款是当期的销项税额减去当期的进项税额，这个当期是指纳税期限内所发生的销项和进项税额，如化工制造企业所购进的设备或材料必须通过验收并记录入库后，才属于可抵扣的进项税额，所以企业要在当期税额的时间限制内合理延缓税收的缴纳，以获取更大的经济效益。
3.加强与其他试点行业的合作
企业的税收策划除了要及时有效地掌握营改增税收政策的变化和细节外，还要了解企业自身是否能够在营业税改增值税的改革中获取优惠。首先要分析化工制造企业本身现有的可以采用进项抵扣的项目有多少，如果这一部分项目在企业的总支出中占较大的比例，企业就能通过政策达到减税的目的。其次，由于营改增政策的运行给其他行业带来了极大的优惠，制造企业可以将企业中的其他业务分离开来，使原本不可抵扣的税款变为可抵扣的税款。比如说有的化工制造业是以废旧品作为原材料的，而企业直接向个体户或者个人收购废旧品是无法得到增值税专用发票，从而进行抵扣的。所以，企业可以成立一个废旧物资的收购公司，专门从外地废旧品经营单位购进废旧物资，并进行独立核算，企业再从该公司购进废旧物资，即可取得增值税的专用发票，达到抵扣进项税额的目的。
虽然能够以增值税发票抵扣进项税的形式帮助企业减轻实际的税负额度，但是值得注意的是，如果不顾企业的投资生产成本，只为了加大增值税发票的数额就购置高出企业预算的原料或者商品，那么企业的实际经营成本的增加额度也会高于增值税发票抵扣掉的赋税，企业的实际经济效益反而会降低。因此在企业的税收策划中增值税发票的利用要保持在合理适当的程度。
4.加强企业内部管理
首先企业的全面预算是一项非常重要的管理，企业要充分考虑到增值税的抵扣因素，在申报纳税时要将不含税价和税额分开，重新编制预算，并提高预算的执行率。其次是对采购的管理，化工制造业的材料和设备采购会影响到整个企业的运营，所以企业采购材料要实施批量采购、统一采购，并保持采购价格的稳定，尽量选择一般纳税人作为供应商，以取得增值税专用发票17%的抵扣，实现增值税抵扣额度最大化。再者要加强对合同的管理，在签订采购或者销售合同时，要先进行充分的信息调查，请对方提供合法有效的增值税专用发票，并在合同中明确列出发票的类型、发票的税率、增值税额、不含税价格和含税价格等，最好与对方达成先提供增值税发票再付款的协议。此外由于开票方的收入会因此降低，所以开票方极有可能会对提供的材料、服务重新定价，因此企业要预先考虑到这一问题，做好价格谈判方面的准备。
五、结束语
营改增税收政策的实施对化工企业的税负和财务方面都有很大的影响，化工企业应利用这一政策，提高企业决策水平，完善财务会计核算制度，加强与其他试点行业的合作，加强企业的内部管理，在充分了解营改增政策的基础上做好税收策划，达到有效减轻企业税负，提高企业经济效益的目的。
参考文献：
[1]别俊.关于营业税改增值税的思考[J].现代商业，2012（30）.
[2]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.
[3]钱敏.营业税改增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2013（5）.
[4]高杨.小议石化企业财务管理中税收筹划的实际应用[J].商，2014（16）.