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摘要：近年来,我国证券市场上一系列财务造假案件频频曝光,使社会公众对上市公司的财务信息真实性产生了很大的不信任感,同时也对注册会计师审计质量抱有极大的质疑,这对以质量求信誉、以信誉求发展的注册会计师审计行业带来了重大信任危机。注册会计师如何提高审计质量、重拾公众信心,己成为当前迫在眉睫的问题。仅就会计师事务所内部因素对审计质量的影响进行了分析,并提出相关对策措施。
关键词：审计质量；会计师事务所；质量控制
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0198-03
1 审计质量的界定
DeAngelo是研究审计质量概念的第一人,她将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这种违规现象的联合概率（DeAngelo,1981）,并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的专业技术能力,而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。Watts和Zimmerman（1986）对审计质量的定义和DeAngelo的相类似,他们从审计质量影响因素角度对审计质量进行了界定,认为审计质量是审计师发现并且消除财务报告中的错误的能力,它取决于审计师专业胜任能力和独立性的联合作用。2003年美国审计总署（GAO）从审计的本源出发提出审计质量是指审计师按照公认审计准则（GAAS）实施审计,以合理确信所审计财务报表和相关披露：（1）按照公认会计原则进行表述；（2）不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。具体地说,高质量的审计应当体现为在发现重大错报之后：（1）确保客户对财务报表进行了恰当的调整、相关披露和其他变动以防止重大错报；（2）如果相关披露和其他变动没有进行恰当调整,则修改审计师对财务报表的意见；（3）在必要情况下,退出客户的审计并向SEC报告辞聘的理由。
在我国,独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。审计质量是指审计业务的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。审计质量是审计工作的生命线,审计工作质量的高低,直接影响到审计的未来和发展。
2 我国独立审计质量状况
审计署自1983年成立以来,审计工作的影响力越来越大,审计工作的质量和水平成为树立审计形象的重要因素。前任审计长李金华曾经指出今后几年的审计“应以提升审计质量为核心,全面提高审计工作水平”,这表明了以审计质量为核心的审计质量的重要性,也指明了今后审计工作的重点和方向。但近年来国内外多宗假账事件的爆发却严重地降低了财务报告使用者对注册会计师审计报告的预期。下面我们将通过对监管部门公开披露的涉及审计质量的检查和处理情况的分析,从而来反映我国审计质量的现状。依据中国证监会网站发布的处罚决定,对近6年来的因提供虚假审计报告、存在严重审计质量问题的会计师事务所统计如表1所示。
通过以上资料,可以得出：我国注册会计师在执业过程中依然存在着诸如未能保持应有的职业谨慎态度、未能按照准则进行必要的审计程序、职业道德低下等很多问题。因此,我们要想达到高质量的审计服务,就需要深入分析影响独立审计质量低下的因素。
表1 2004—2009年度中国证监会处罚公告涉及违规会计师事务所一览表
3 影响我国独立审计质量状况的内部因素
审计质量由会计师事务所从业人员对独立审计准则遵循程度来决定的,在审计实务中由于存在着会计师事务所内部因素和所处的外部环境等因素,使得审计人员没有很好地遵循独立审计准则,令审计质量低下。我国的CPA制度起步较晚,会计师事务所自身存在着很多问题,这直接影响着提供审计服务的质量。本文仅就会计师事务所这一内部因素对审计质量的影响进行分析。
3.1 审计职业人员的质量对审计质量的影响
审计人员是会计师事务所业务的执行者,审计人员的质量直接决定着审计工作的质量。审计职业人员的质量包括审计师的执业能力和职业道德两方面。
审计行业的专用性很强,审计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的执业能力,并且还要不断地接受后续教育,精通审计、会计、税务、法律等领域的知识,还应具备高水平的职业判断能力。而我国会计师事务所及其从业人员整体素质不高,员工的在职培训不足,业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要,是形成审计风险的内在原因。从业人员专业技能及实务经验的不足,使其难以做出适当的专业判断,从而不能防范和控制审计风险。
审计职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范,通常由审计职业界制定。审计的职业道德标准为社会公众从道德标准上去衡量审计行为质量提供了依据。如果注册会计师不能履行应有的职责,不能有效地保护财务报告使用者的利益,甚至有意出具虚假审计报告来损害其利益,那么注册会计师也失去了其存在的基础和价值。所以,注册会计师职业道德水平的高低直接关系到审计质量的优劣,关系到这个审计行业能否生存和发展。
3.2 会计师事务所的规模对审计质量的影响
2003年3月24日,我国财政部印发了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》,同日财政部又下发了《会计师事务所合并审批管理暂行办法》和《会计师事务所分所审批管理暂行办法》以及2008年中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。今年3月3日财政部又下发《财政部关于开展大型会计师事务所集团化发展试点工作的通知（征求意见稿）》。这些规章的制定,为会计师事务所扩大规模提供了法律上的保障。我国目前的会计师事务所一般规模都比较小,所能承担业务面窄,收入来源非常有限,所以对客户的依赖性很强,容易受到其控制。另外,由于受到小会计师事务所内在经济条件限制,执业人员素质不高,不重视后续教育,难免会影响到所提高审计服务的质量。一般而言,规模大的会计师事务所审计质量要高于规模小的会计师事务所。因为规模大的会计师事务所拥有更多的专业能力强,执业经验丰富的从业人员,学历层次相对高。另外,通过不正当的市场竞争。不少中小会计师事务所总是通过降低收费的方式招揽业务,这种无序的不正当竞争进一步降低了审计质量,扰乱了正常的整个审计市场秩序。
3.3 会计师事务所的组织形式对审计质量的影响
现行《注册会计师法》规定了两种会计师事务所组织形式,分别是合伙制与有限责任公司制（以下简称“有限责任制”）。根据财政会计行业管理信息系统的统计数据,截至2010年7月1日,我国共有会计师事务所6892家（不含分所）,其中有限责任制会计师事务所4428家,占64%；合伙制会计师事务所2464家,占36%；尤其需指出的是,在2009年度百强会计师事务所中,仅有3家为合伙制事务所,可见我国会计师事务所在组织形式选择上存在较为明显的“比例失衡”现象。这说明合伙制会计师事务所在我国还没有形成主流。从法律的角度看,在有效的审计市场上,普通合伙制的无限连带责任显然比公司制的有限责任更能加强对审计人员的约束,使审计人员违背审计契约道德风险的概率要小的多。从经济的角度看,采用有限责任公司制的组织形式,经济赔偿额一般有一个固定的额度,很大程度上削弱了审计师对独立审计质量承担经济责任的责任,降低了审计质量。
3.4 会计师事务所所拥有的行业专长对审计质量的影响
行业专长是指会计师事务所所拥有的某一行业的专有知识和专业技能。审计质量取决于会计师事务所的独立性和专业技能两个方面,而会计师事务所所拥有的行业专长是会计师事务所专业技能的重要组成部分,因此会计师事务所的行业专长是影响审计质量的重要因素之一。从实证分析角度,刘少锋（2006）、郑建明、张建平、王敏（2007）、常成（2008）通过实证分析得出结论：在审计市场,行业专长会影响会计师事务所的审计质量。
我国审计师行业脱胎于计划经济向市场经济的转型过程中。随着外资的引进、资本市场相关制度发生了重大转变,我国的审计行业逐渐成长。特别是1995年后三批独立审计准则的颁布以及1997—1999年期间审计师行业的脱钩改制,大大促进了审计师行业的发展（李树华,2000；易琮,2001）。而2000年会计师事务所的联合兼并浪潮更让我国审计行业初步走上了规模化的道路。然而,在会计师事务所开始走上规模经营的同时,审计师的专业化程度却不见提高,具体表现为证券市场审计失败的案例频繁发生,如深圳中天勤会计师事务所对银广夏的审计以及沈阳华伦会计师事务所对蓝田股份的审计。从财政部和证监会对这两家会计师事务所做出的处罚决定来看,没有明显的证据表明审计独立性存在的问题,从而得出审计失败源自于审计师专业技能的缺陷。通过分析被审计的这两个企业的行业特征,不难发现这两个公司都具有行业的特殊性。行业的特殊性在为公司蓄意操纵利润的同时,却也给审计师带来了巨大的审计风险,最终导致审计失败。总而言之,对于审计师来说,发展行业专长对于提高审计质量,规避审计风险非常重要。
3.5 会计师事务所内部的质量控制对审计质量的影响
中国注册会计师协会与2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制第1501号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》,它标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心。会计师事务所只有拥有完善的内部控制制度,才能从制度上确保提供高质量的审计服务。而内部的质量控制得到执行是保持高审计质量的必要条件。
目前,我国会计师事务所普遍内控质量管理薄弱,少数会计师事务所根本不编制项目审计计划。即使部分事务所编制了审计计划,也流于形式,并且审计程序不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范。另外,一些会计师事务所,特别是一些大型的会计师事务所的内部组织机构还没有独立的质量控制部门,没有对重大会计审计问题以及风险较大的客户进行审核。质量控制是会计师事务所赖以生存的基本条件,是维护注册会计师的社会地位、取信于社会大众的重要措施。
4 提高独立审计质量状况的建议及对策
4.1 加强培训,提高审计人员质量
审计人员是CPA审计服务的主体,他们是审计产品的直接提供者,直接影响着审计质量,对于审计质量负有重大的责任。因此,提高审计人员的素质应该成为各级审计机关的一项重点工作。重中之重是加强对审计人员的业务培训和职业道德教育,这样能改善审计人员的知识结构,提高审计人员的业务胜任能力和综合素质,增强审计人员把握、分析、解决问题的能力和运用法律法规的能力,培养审计人员的思维能力。
4.2 扩大会计师事务所的规模
合并和重组是逐步扩大会计师事务所规模,培育寡头垄断市场结构的有效途径。同时要正确认清合并,合并后应尽快实现人事、财务、执业标准等方面的协调,使合并成为提高审计质量的战略方法。中注协于2006年9月28日下发通知,希望用5—10年的时间培育出10家能服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。近年来,我国的许多会计师事务所都进行了合并,出现了一部分规模较大的会计师事务所,这种合并有利于整个会计行业的整合和发展。但是,实际上许多合并的会计师事务所存在着面合心不合、利益瓜葛等问题,虽达到一定规模,却没有产生规模效益。事实上规模并不能达到最终的目的,除了事务所资源的合并整合,最关键的还是要加强事务所内部的管理和控制。
4.3 加快会计师事务所体制改革
中国会计师事务所规模较小,在有限责任制下,偿债能力有限,因而不利于加强会计师事务所保持独立性的信念。而采取普通合伙制的企业,由于合伙人承担无限法律责任,致使企业规模扩大有限。因此,2010年8月财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,该规定鼓励会计师事务所采用特殊普通合伙制的组织形式,使执业注册会计师对自己的执业行为负无限责任,而其他成员则承担有限责任。这样,既保证了会计师事务所的独立性要求,又有助于会计师事务所扩大规模,争取市场。同时,我国应针对改制后出现的新问题和新情况,制定完善的行业管理制度与政策,协调事务所与各地市级审计部门的关系。
4.4 推动会计师事务所行业专长的发展
Meikle（DTT前合伙人）认为,因为客户正在要求更多的行业专门知识,会计师事务所也日益追求专门化战略,使之成为可能的途径主要是实现规模经济。合并重组是实现我国会计师事务所规模化发展的主要途径,具有相同或相似业务范围、行业专业的会计师事务所若能实现合并与联合,它们就能迅速扩大新设会计师事务所在某一特定行业内的市场占有率,实现经营战略的目标集聚,以及注册会计师在特定行业领域的人才集聚,行业专门化才能做大做强,同时降低审计风险。
4.5 强化事务所质量控制政策和制度
会计师事务所审计人员在进行审计过程中,处于重要的地位。事务所的质量控制政策对于规范审计人员的行为,保持审计人员的独立性,发挥着重要的作用。每个会计师事务所都需要结合自身的特点和实际情况,借鉴国内外同行的做法,来建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派,重视会计师事务所审计质量控制中的督导和咨询作用,加强会计师事务所分类管理的制度、三级复核制度。一言以蔽之,各个会计师事务所要深刻理解审计质量控制准则,结合自身的实际情况,从而建立起符合自己特色的质量控制标准。
参考文献
［1］刘华.国际会计事务所的市场地位与审计质量分析——兼论我国会计师事务所国际化的选择［J］.财会学习,2008,（3）.
［2］姜巍,樊心月.上市公司审计质量影响因素的实证分析［J］.金融财务,2006,2,130-131.
［3］王玉蓉,黄巧欢.我国上市公司审计质量影响因素的实证分析［J］.华南农业大学学报,2008,（2）.
［4］郁刚.影响我国上市公司审计质量的制度性因素及其度量方法［J］.经济导刊,2008,（7）.
［5］汪军.上市公司审计质量研究——来自中国股市的经验数据［D］.西南农业大学,2003.
［6］霍增辉,张玫.我国上市公司审计质量的衡量标准［J］.科学与经济,2006,（12）.
关键词：审计质量；会计师事务所；质量控制
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）05-0198-03
1 审计质量的界定
DeAngelo是研究审计质量概念的第一人,她将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这种违规现象的联合概率（DeAngelo,1981）,并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的专业技术能力,而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。Watts和Zimmerman（1986）对审计质量的定义和DeAngelo的相类似,他们从审计质量影响因素角度对审计质量进行了界定,认为审计质量是审计师发现并且消除财务报告中的错误的能力,它取决于审计师专业胜任能力和独立性的联合作用。2003年美国审计总署（GAO）从审计的本源出发提出审计质量是指审计师按照公认审计准则（GAAS）实施审计,以合理确信所审计财务报表和相关披露：（1）按照公认会计原则进行表述；（2）不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报。具体地说,高质量的审计应当体现为在发现重大错报之后：（1）确保客户对财务报表进行了恰当的调整、相关披露和其他变动以防止重大错报；（2）如果相关披露和其他变动没有进行恰当调整,则修改审计师对财务报表的意见；（3）在必要情况下,退出客户的审计并向SEC报告辞聘的理由。
在我国,独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。审计质量是指审计业务的优劣程度,即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量,最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。审计质量是审计工作的生命线,审计工作质量的高低,直接影响到审计的未来和发展。
2 我国独立审计质量状况
审计署自1983年成立以来,审计工作的影响力越来越大,审计工作的质量和水平成为树立审计形象的重要因素。前任审计长李金华曾经指出今后几年的审计“应以提升审计质量为核心,全面提高审计工作水平”,这表明了以审计质量为核心的审计质量的重要性,也指明了今后审计工作的重点和方向。但近年来国内外多宗假账事件的爆发却严重地降低了财务报告使用者对注册会计师审计报告的预期。下面我们将通过对监管部门公开披露的涉及审计质量的检查和处理情况的分析,从而来反映我国审计质量的现状。依据中国证监会网站发布的处罚决定,对近6年来的因提供虚假审计报告、存在严重审计质量问题的会计师事务所统计如表1所示。
通过以上资料,可以得出：我国注册会计师在执业过程中依然存在着诸如未能保持应有的职业谨慎态度、未能按照准则进行必要的审计程序、职业道德低下等很多问题。因此,我们要想达到高质量的审计服务,就需要深入分析影响独立审计质量低下的因素。
表1 2004—2009年度中国证监会处罚公告涉及违规会计师事务所一览表
3 影响我国独立审计质量状况的内部因素
审计质量由会计师事务所从业人员对独立审计准则遵循程度来决定的,在审计实务中由于存在着会计师事务所内部因素和所处的外部环境等因素,使得审计人员没有很好地遵循独立审计准则,令审计质量低下。我国的CPA制度起步较晚,会计师事务所自身存在着很多问题,这直接影响着提供审计服务的质量。本文仅就会计师事务所这一内部因素对审计质量的影响进行分析。
3.1 审计职业人员的质量对审计质量的影响
审计人员是会计师事务所业务的执行者,审计人员的质量直接决定着审计工作的质量。审计职业人员的质量包括审计师的执业能力和职业道德两方面。
审计行业的专用性很强,审计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的执业能力,并且还要不断地接受后续教育,精通审计、会计、税务、法律等领域的知识,还应具备高水平的职业判断能力。而我国会计师事务所及其从业人员整体素质不高,员工的在职培训不足,业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要,是形成审计风险的内在原因。从业人员专业技能及实务经验的不足,使其难以做出适当的专业判断,从而不能防范和控制审计风险。
审计职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范,通常由审计职业界制定。审计的职业道德标准为社会公众从道德标准上去衡量审计行为质量提供了依据。如果注册会计师不能履行应有的职责,不能有效地保护财务报告使用者的利益,甚至有意出具虚假审计报告来损害其利益,那么注册会计师也失去了其存在的基础和价值。所以,注册会计师职业道德水平的高低直接关系到审计质量的优劣,关系到这个审计行业能否生存和发展。
3.2 会计师事务所的规模对审计质量的影响
2003年3月24日,我国财政部印发了《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》,同日财政部又下发了《会计师事务所合并审批管理暂行办法》和《会计师事务所分所审批管理暂行办法》以及2008年中国注册会计师协会印发的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。今年3月3日财政部又下发《财政部关于开展大型会计师事务所集团化发展试点工作的通知（征求意见稿）》。这些规章的制定,为会计师事务所扩大规模提供了法律上的保障。我国目前的会计师事务所一般规模都比较小,所能承担业务面窄,收入来源非常有限,所以对客户的依赖性很强,容易受到其控制。另外,由于受到小会计师事务所内在经济条件限制,执业人员素质不高,不重视后续教育,难免会影响到所提高审计服务的质量。一般而言,规模大的会计师事务所审计质量要高于规模小的会计师事务所。因为规模大的会计师事务所拥有更多的专业能力强,执业经验丰富的从业人员,学历层次相对高。另外,通过不正当的市场竞争。不少中小会计师事务所总是通过降低收费的方式招揽业务,这种无序的不正当竞争进一步降低了审计质量,扰乱了正常的整个审计市场秩序。
3.3 会计师事务所的组织形式对审计质量的影响
现行《注册会计师法》规定了两种会计师事务所组织形式,分别是合伙制与有限责任公司制（以下简称“有限责任制”）。根据财政会计行业管理信息系统的统计数据,截至2010年7月1日,我国共有会计师事务所6892家（不含分所）,其中有限责任制会计师事务所4428家,占64%；合伙制会计师事务所2464家,占36%；尤其需指出的是,在2009年度百强会计师事务所中,仅有3家为合伙制事务所,可见我国会计师事务所在组织形式选择上存在较为明显的“比例失衡”现象。这说明合伙制会计师事务所在我国还没有形成主流。从法律的角度看,在有效的审计市场上,普通合伙制的无限连带责任显然比公司制的有限责任更能加强对审计人员的约束,使审计人员违背审计契约道德风险的概率要小的多。从经济的角度看,采用有限责任公司制的组织形式,经济赔偿额一般有一个固定的额度,很大程度上削弱了审计师对独立审计质量承担经济责任的责任,降低了审计质量。
3.4 会计师事务所所拥有的行业专长对审计质量的影响
行业专长是指会计师事务所所拥有的某一行业的专有知识和专业技能。审计质量取决于会计师事务所的独立性和专业技能两个方面,而会计师事务所所拥有的行业专长是会计师事务所专业技能的重要组成部分,因此会计师事务所的行业专长是影响审计质量的重要因素之一。从实证分析角度,刘少锋（2006）、郑建明、张建平、王敏（2007）、常成（2008）通过实证分析得出结论：在审计市场,行业专长会影响会计师事务所的审计质量。
我国审计师行业脱胎于计划经济向市场经济的转型过程中。随着外资的引进、资本市场相关制度发生了重大转变,我国的审计行业逐渐成长。特别是1995年后三批独立审计准则的颁布以及1997—1999年期间审计师行业的脱钩改制,大大促进了审计师行业的发展（李树华,2000；易琮,2001）。而2000年会计师事务所的联合兼并浪潮更让我国审计行业初步走上了规模化的道路。然而,在会计师事务所开始走上规模经营的同时,审计师的专业化程度却不见提高,具体表现为证券市场审计失败的案例频繁发生,如深圳中天勤会计师事务所对银广夏的审计以及沈阳华伦会计师事务所对蓝田股份的审计。从财政部和证监会对这两家会计师事务所做出的处罚决定来看,没有明显的证据表明审计独立性存在的问题,从而得出审计失败源自于审计师专业技能的缺陷。通过分析被审计的这两个企业的行业特征,不难发现这两个公司都具有行业的特殊性。行业的特殊性在为公司蓄意操纵利润的同时,却也给审计师带来了巨大的审计风险,最终导致审计失败。总而言之,对于审计师来说,发展行业专长对于提高审计质量,规避审计风险非常重要。
3.5 会计师事务所内部的质量控制对审计质量的影响
中国注册会计师协会与2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制第1501号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》,它标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心。会计师事务所只有拥有完善的内部控制制度,才能从制度上确保提供高质量的审计服务。而内部的质量控制得到执行是保持高审计质量的必要条件。
目前,我国会计师事务所普遍内控质量管理薄弱,少数会计师事务所根本不编制项目审计计划。即使部分事务所编制了审计计划,也流于形式,并且审计程序不到位、审计报告意见类型不恰当、审计工作底稿不规范。另外,一些会计师事务所,特别是一些大型的会计师事务所的内部组织机构还没有独立的质量控制部门,没有对重大会计审计问题以及风险较大的客户进行审核。质量控制是会计师事务所赖以生存的基本条件,是维护注册会计师的社会地位、取信于社会大众的重要措施。
4 提高独立审计质量状况的建议及对策
4.1 加强培训,提高审计人员质量
审计人员是CPA审计服务的主体,他们是审计产品的直接提供者,直接影响着审计质量,对于审计质量负有重大的责任。因此,提高审计人员的素质应该成为各级审计机关的一项重点工作。重中之重是加强对审计人员的业务培训和职业道德教育,这样能改善审计人员的知识结构,提高审计人员的业务胜任能力和综合素质,增强审计人员把握、分析、解决问题的能力和运用法律法规的能力,培养审计人员的思维能力。
4.2 扩大会计师事务所的规模
合并和重组是逐步扩大会计师事务所规模,培育寡头垄断市场结构的有效途径。同时要正确认清合并,合并后应尽快实现人事、财务、执业标准等方面的协调,使合并成为提高审计质量的战略方法。中注协于2006年9月28日下发通知,希望用5—10年的时间培育出10家能服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。近年来,我国的许多会计师事务所都进行了合并,出现了一部分规模较大的会计师事务所,这种合并有利于整个会计行业的整合和发展。但是,实际上许多合并的会计师事务所存在着面合心不合、利益瓜葛等问题,虽达到一定规模,却没有产生规模效益。事实上规模并不能达到最终的目的,除了事务所资源的合并整合,最关键的还是要加强事务所内部的管理和控制。
4.3 加快会计师事务所体制改革
中国会计师事务所规模较小,在有限责任制下,偿债能力有限,因而不利于加强会计师事务所保持独立性的信念。而采取普通合伙制的企业,由于合伙人承担无限法律责任,致使企业规模扩大有限。因此,2010年8月财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》,该规定鼓励会计师事务所采用特殊普通合伙制的组织形式,使执业注册会计师对自己的执业行为负无限责任,而其他成员则承担有限责任。这样,既保证了会计师事务所的独立性要求,又有助于会计师事务所扩大规模,争取市场。同时,我国应针对改制后出现的新问题和新情况,制定完善的行业管理制度与政策,协调事务所与各地市级审计部门的关系。
4.4 推动会计师事务所行业专长的发展
Meikle（DTT前合伙人）认为,因为客户正在要求更多的行业专门知识,会计师事务所也日益追求专门化战略,使之成为可能的途径主要是实现规模经济。合并重组是实现我国会计师事务所规模化发展的主要途径,具有相同或相似业务范围、行业专业的会计师事务所若能实现合并与联合,它们就能迅速扩大新设会计师事务所在某一特定行业内的市场占有率,实现经营战略的目标集聚,以及注册会计师在特定行业领域的人才集聚,行业专门化才能做大做强,同时降低审计风险。
4.5 强化事务所质量控制政策和制度
会计师事务所审计人员在进行审计过程中,处于重要的地位。事务所的质量控制政策对于规范审计人员的行为,保持审计人员的独立性,发挥着重要的作用。每个会计师事务所都需要结合自身的特点和实际情况,借鉴国内外同行的做法,来建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派,重视会计师事务所审计质量控制中的督导和咨询作用,加强会计师事务所分类管理的制度、三级复核制度。一言以蔽之,各个会计师事务所要深刻理解审计质量控制准则,结合自身的实际情况,从而建立起符合自己特色的质量控制标准。
参考文献
［1］刘华.国际会计事务所的市场地位与审计质量分析——兼论我国会计师事务所国际化的选择［J］.财会学习,2008,（3）.
［2］姜巍,樊心月.上市公司审计质量影响因素的实证分析［J］.金融财务,2006,2,130-131.
［3］王玉蓉,黄巧欢.我国上市公司审计质量影响因素的实证分析［J］.华南农业大学学报,2008,（2）.
［4］郁刚.影响我国上市公司审计质量的制度性因素及其度量方法［J］.经济导刊,2008,（7）.
［5］汪军.上市公司审计质量研究——来自中国股市的经验数据［D］.西南农业大学,2003.
［6］霍增辉,张玫.我国上市公司审计质量的衡量标准［J］.科学与经济,2006,（12）.