[摘 要] 上市公司的外部审计可分为强制审计和自愿审计。企业自愿聘请外部审计师进行审计,目前主要有3个理论假说:代理假说、信号假说和保险假说。本文利用审计需求理论并结合我国的中报审计制度的背景,分析了我国上市公司的自愿审计动机很可能是企图向财务信息的使用者发送信号,与审计需求的信号假说相符。并提出自愿审计需求并不一定是对高质量审计服务的需求,自愿与否也不是影响审计质量的真正原因,更深层次的原因应当是上市公司的审计动机,上市公司对审计服务质量的需求影响了审计服务质量的供给。
　　[关键词] 中期财务报告审计;自愿审计;审计需求;审计动机
　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 14. 018
　　[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)14 - 0042 - 04
　　
　　 一、引 言
　　
　　上市公司对独立审计的需求可分为两个层次:第一个层次是政府及法律规范对独立审计服务的需求,即强制审计需求;第二个层次是上市公司对独立审计服务自发的需求,即自愿审计需求。应当说,作为政府监管重要手段的强制审计,不仅是多数公司会计信息披露的重要组成部分,更是所有上市公司年报不可或缺的鉴证标志。而与强制审计的统驭地位形成鲜明对照的是,独立审计产生之初的自愿审计需求却已退居其次,只有在部分上市公司的中报中才可见其身影。事实上,严格来说只有第二个层次的自愿审计需求才是真正意义上有研究价值的需求,因为强制审计是无论企业管理层是否愿意均须购买审计服务的需求,而自愿审计需求才是产生独立审计高质、诚信的根本动力。
　　我国资本市场的产生与发展已有十多年的时间,为保证会计信息质量,政府法律法规要求上市公司必须披露经会计师事务所审计的年度财务报告,可以说我国上市公司的独立审计起源于政府的强制要求。1994年中国证监会要求上市公司必须披露中期财务报告,但对其未作法定的审计强制要求,是否对其中期财务报告进行审计,除另有规定外,由上市公司自主决定。由此出现了中期财务报告的自愿审计行为。应当说,审计是一项有成本的行为,在有关法律法规以及监管机构没有强制要求审计的情况下,上市公司为什么愿意负担审计成本,自愿聘请外部审计师对其中期财务报告实施审计?对于这个问题目前主要有3个理论假说:代理假说、信号假说和保险假说,分别从独立审计需求的监督需要、信号传递需要和分散风险需要解释了企业的自愿审计动机。尽管还有其他有关审计需求的理论假说,但是这些假说与以上3种主流假说并不矛盾,它们是互为补充的,且可以被上述3种假说所包容。
　　
　　 二、有关审计需求的理论假说
　　
　　 (一)代理理论假说
　　审计需求的代理理论假说,是目前审计需求理论中的主流理论,是在简森和麦克林(Jensen