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摘要：企业集团是现代企业的重要组织形式，在我国企业集团起步较晚但发展较快。受传统体制和观念的影响，企业集团发展中仍存在财务控制不力的问题。本文首先介绍了企业集团财务控制的内容和特点，通过分析我国企业集团财务控制方面存在的问题及其产生的根源，提出了解决企业集团财务控制不力的应对措施。
关键词：企业集团；财务控制;控制力
企业集团是现代企业的重要组织形式，企业集团的发展对一个国家经济的发展、经济实力的增强，以及在国际经济竞争中地位的提高，起着举足轻重的作用。对单个企业集团来说，高效、科学的财务控制是其成败的生命线。企业集团只有对其成员企业施以强有力的财务控制，才能从集团整体上形成资源配置整合的优势。而从我国的现状来看，企业集团财务控制并没有达到这一目标，有的甚至因财务控制力不足，给企业集团的发展造成了影响。因此，对系统地研究企业集团财务控制在我国具有重要的现实意义。
一、企业集团财务控制的内容及特点
1.企业集团财务控制的内容
财务控制是以资本为依托，在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的由管理者协调并对其成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督，使其经营管理活动符合集团发展的总体目标并维护集团的整体利益。企业集团的财务控制主要包括以下四个方面的内容。
(1)企业集团财务控制的主体是集团董事会和集团母公司。
(2)财务控制的客体是企业资本运动以及与组织企业资本运动相关的利益主体和利益关系。
(3)企业集团财务控制的具体目标：通过有效的制度形式强化对子公司及其他成员企业的财务活动的监测、督导及控制，促使成员企业对集团财务战略、财务政策的认同与贯彻实施，保障信息流真实、准确、及时、顺畅，消除子公司目标逆向选择，促进集团价值最大化的最终实现。
(4)财务控制的手段是制度。在出资人所有权、企业法人财产权及经营权相互分离的情况下，集团董事会和母公司并不直接参与成员企业的经营管理，而是通过制定一系列的内部制度实施控制和管理。
2.企业集团财务控制的特点
(1)财务控制主体产权关系复杂。在企业集团中，母公司、子公司以及其他成员企业具有独立的法人地位，拥有相对独立的经营管理自主权，相互之间以投资关系为纽带，因而，产权关系多样化，具有复杂性。
(2)财务管理的复杂性。企业集团的财务管理不仅包括投资决策、筹资决策、利润分配决策、营运资本决策等内容。而作为一种特殊结合体，因考虑组织结构、所有制、行业、规模的不同，财务管理目标的非一致性，会计报表合并等因素，其财务管理在内容、手段上更加复杂化。
(3)财务决策多层次。在企业集团中，作为核心企业的母公司与其下属各级子公司处于不同的管理层次，其财务决策内容、决策权力的大小各不相同，导致集团内部财务决策的多层次。
二、我国企业集团财务控制存在的问题及原因分析
1.企业会计信息不真实，影响企业集团整体的经营决策
近年来，会计造假现象时有发生，在管理松弛的企业集团更是相当普遍。一些企业为了自身利益，或是为了应对母公司的考核，或是为了拥有更大的自主权而隐藏自身实力，在提供给集团的财务会计报表上弄虚作假，虚构或隐瞒收入，乱挤乱摊成本，甚至为完成集团的一个指标进而拼凑或胡编乱造数据。这些问题不权影响下属单位的持续经营和发展壮大，更严重的是导致集团收集到的信息不真实，为企业集团的整体决策留下了很大的隐患。
2.数据收集困难，预算实时监控难以实现
目前，相当数量的企业集团全面预算管理制度不完善,预算没有真正成为企业集团组织生产经营活动的法定依据,随意性较大；或有预算，约束力较弱;还有一部分企业集团预算不科学,缺乏严密的计量标准和考核依据。特别是在管理方式落后的条件下收集数据的工作十分困难，实效性不高，难免会存在误差，即使有分析也是滞后的，无法做到实时监控。
3.企业集团资金运作不规范，缺乏调配机制
我国企业集团在资金运作上存在以下问题：一是集团内部资金调度不力。由于企业集团财务体制和成员企业自身利益原因，一方面，有的成员企业资金短缺，严重制约着发展;另一方面，有的成员企业资金又大量闲置，不能发挥资金的增值效应。二是资金散乱。随着企业集团规模的迅速壮大，企业集团资金的集中管理和内部多级法人资金分散占用的矛盾日益突出，缺少很好的调配机制，很难将分散的资金统一管理，资金使用效率很难有大的提高。三是监控乏力。企业集团资金流向与监控相脱节，母公司难以及时掌握子公司财务状况的变动情况，资金管理有章无序。
4.绩效考核、激励制度无或未有效执行给财务控制带来负面影响
绩效考核只有跟激励制度相结合，才能真正达到修正公司管理层行为的目的。但我国由于历史、经济、政治等方面的原因，激励机制很不完善，存在报酬结构形式单一、报酬与业绩背离、长期激励政策缺乏等问题，严重影响了管理层积极性的发挥。绩效考核作为激励制度的重要一环，但由于现行绩效评价指标多与集团战略目标相脱节，很难满足集团母公司对企业经营业绩评价的需要。业绩的考评流于形式或根本无法真实的反映绩效状况，使激励作用得不到强化。
存在上述这些问题的最根本原因是：子公司利益与集团整体利益的非完全一致性。子公司是独立法人实体，追求自身利益最大化是其本质。在个体利益与集团整体利益发生矛盾时，利益的驱使就有可能使之在一定程度上背离、甚至完全背离集团整体利益最大化的目标。
三、完善企业集团财务控制需要采取的措施
上述问题的解决要求整个企业集团要强化财务控制力，以达到资源集聚整合与管理协同。为此可以采取以下措施：
1.建立和完善财务控制体系
建立和完善财务控制体系是合理运行财务控制的基础。财务控制体系的建立应考虑公司治理结构的需要和生产经营活动的特点。首先，要形成企业集团内部财务管理办法，制定出企业集团对重大经济问题的决策制度，比如投资、筹资、担保、股利分配等制度。其次，要建立一般授权和特别授权的授权审批制度。最后要建立一套完备的、统一的财务会计报告制度。
2.强化预算控制,将集团管理纳入有效地预算
预算控制是指企业通过编制全面预算,对企业内部各单位之间的生产经营活动进行控制,以实现其既定经营目标的一种管理活动,是内部控制的一个重要方面。企业集团可根据自身规模的大小、成员公司的组织结构，设立专门的预算管理委员会,负责预算目标制定和管理。通过预算编制,使成员公司明确经营管理的目标和各方的责权利关系,便于成员公司进行自我控制、自我评价和调整。预算一经确定要不折不扣地执行,并与绩效考核相挂钩。
3.实施财务人员委派制，集中财务控制权
为了加强企业集团对各所属企业的财务管理，确保下属企业的会计核算信息客观真实，督促下属企业认真执行集团的各项财务制度，强化企业集团对下属企业资产和日常经营情况实施有效监控，将财务控制权集中至所有者或所有者代表，是提高企业集团控制效率的有效途径。企业集团为实施对下属企业的财务控制，可依据产权关系，以出资人身份向下属企业委派财务总监、财务负责人或财务人员，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在企业集团。这种委派制度使企业集团集中财务控制权在组织上和体制上得到了落实。
4.实行货币资金约束控制
资金被称为企业的血液，可见资金管理与约束对于企业集团是何等重要。企业集团母公司对子公司的资金管理需高度重视。但在资金管理中应注意的是，作为企业集团的母公司要承认和尊重子公司相对独立的法人地位及其相应的法人财产权，尽量少干预子公司的日常财务管理活动，在进行财务控制时要抓住财务运行过程中的关键点，做到：第一，保证母公司享有对子公司资金收付运行情况的知情权。这种知情权恰恰能够对子公司的现金管理起到很好的监督和评价作用，进而促使子公司主动提高资金的使用效率。第二，实行部分现金收支的授权批准制度。目前企业集团大多采取财务结算中心这种运作方式。在授权范围内子公司可以自主支配自己的资金，无需批准。在授权范围之外或者大额资金的收支必须由企业集团来批准。尤其是子公司的投资、筹资行为企业集团要严加控制。
5.强化以审计和业绩评价为支持的监督和激励机制
(1)强化内部审计监督。企业集团应该重视内部审计机构的建设和内部审计工作的开展。内部审计可解决信息不对称问题。而且，内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以完善及修正各种程序上的缺陷，以避免给集团造成重大损失。强化内部审计的独立性和权威性是企业集团完善财务控制系统的必要环节。
(2)重视激励控制。企业集团的激励控制包括对经营者的激励和对子公司的激励。对经营者的激励关键在于经营者的报酬设计。当前来看，工资、奖金、股票、股票期权等方式的合理组合安排可以起到良好的激励作用。对子公司的激励的关键则在于设计合理的评价体系，使考核和监督规范化科学化。
四、总结
企业集团作为国民经济的一个重要组成部分，对我国经济的稳定发展有着直接的影响。因此，企业集团一定要正视财务控制本身存在的问题，建立并合理规划有效的财务控制体系，强化财务控制力度，形成真正有竞争力、有实力的企业集团，进而推动我国经济和社会的发展。
参考文献:
[1]王力先:浅谈企业集团的财务控制[J].宁波广播电视大学学报,2005,(4).
[2]赵青等:企业集团财务控制研究[J].财会通讯：理财版,2007,(4)
[3]乔明云:论企业集团财务控制[J].中小企业管理与科技,2010,(25).
[4]徐 翔:企业集团财务合力研究[D].西南财经大学,2006.
[5]底萌妍:企业集团财务控制问题研究[J].商场现代化,2007.
关键词：企业集团；财务控制;控制力
企业集团是现代企业的重要组织形式，企业集团的发展对一个国家经济的发展、经济实力的增强，以及在国际经济竞争中地位的提高，起着举足轻重的作用。对单个企业集团来说，高效、科学的财务控制是其成败的生命线。企业集团只有对其成员企业施以强有力的财务控制，才能从集团整体上形成资源配置整合的优势。而从我国的现状来看，企业集团财务控制并没有达到这一目标，有的甚至因财务控制力不足，给企业集团的发展造成了影响。因此，对系统地研究企业集团财务控制在我国具有重要的现实意义。
一、企业集团财务控制的内容及特点
1.企业集团财务控制的内容
财务控制是以资本为依托，在出资人所有权及企业法人财产权基础上产生的由管理者协调并对其成员企业的经济活动进行调节、引导、控制和监督，使其经营管理活动符合集团发展的总体目标并维护集团的整体利益。企业集团的财务控制主要包括以下四个方面的内容。
(1)企业集团财务控制的主体是集团董事会和集团母公司。
(2)财务控制的客体是企业资本运动以及与组织企业资本运动相关的利益主体和利益关系。
(3)企业集团财务控制的具体目标：通过有效的制度形式强化对子公司及其他成员企业的财务活动的监测、督导及控制，促使成员企业对集团财务战略、财务政策的认同与贯彻实施，保障信息流真实、准确、及时、顺畅，消除子公司目标逆向选择，促进集团价值最大化的最终实现。
(4)财务控制的手段是制度。在出资人所有权、企业法人财产权及经营权相互分离的情况下，集团董事会和母公司并不直接参与成员企业的经营管理，而是通过制定一系列的内部制度实施控制和管理。
2.企业集团财务控制的特点
(1)财务控制主体产权关系复杂。在企业集团中，母公司、子公司以及其他成员企业具有独立的法人地位，拥有相对独立的经营管理自主权，相互之间以投资关系为纽带，因而，产权关系多样化，具有复杂性。
(2)财务管理的复杂性。企业集团的财务管理不仅包括投资决策、筹资决策、利润分配决策、营运资本决策等内容。而作为一种特殊结合体，因考虑组织结构、所有制、行业、规模的不同，财务管理目标的非一致性，会计报表合并等因素，其财务管理在内容、手段上更加复杂化。
(3)财务决策多层次。在企业集团中，作为核心企业的母公司与其下属各级子公司处于不同的管理层次，其财务决策内容、决策权力的大小各不相同，导致集团内部财务决策的多层次。
二、我国企业集团财务控制存在的问题及原因分析
1.企业会计信息不真实，影响企业集团整体的经营决策
近年来，会计造假现象时有发生，在管理松弛的企业集团更是相当普遍。一些企业为了自身利益，或是为了应对母公司的考核，或是为了拥有更大的自主权而隐藏自身实力，在提供给集团的财务会计报表上弄虚作假，虚构或隐瞒收入，乱挤乱摊成本，甚至为完成集团的一个指标进而拼凑或胡编乱造数据。这些问题不权影响下属单位的持续经营和发展壮大，更严重的是导致集团收集到的信息不真实，为企业集团的整体决策留下了很大的隐患。
2.数据收集困难，预算实时监控难以实现
目前，相当数量的企业集团全面预算管理制度不完善,预算没有真正成为企业集团组织生产经营活动的法定依据,随意性较大；或有预算，约束力较弱;还有一部分企业集团预算不科学,缺乏严密的计量标准和考核依据。特别是在管理方式落后的条件下收集数据的工作十分困难，实效性不高，难免会存在误差，即使有分析也是滞后的，无法做到实时监控。
3.企业集团资金运作不规范，缺乏调配机制
我国企业集团在资金运作上存在以下问题：一是集团内部资金调度不力。由于企业集团财务体制和成员企业自身利益原因，一方面，有的成员企业资金短缺，严重制约着发展;另一方面，有的成员企业资金又大量闲置，不能发挥资金的增值效应。二是资金散乱。随着企业集团规模的迅速壮大，企业集团资金的集中管理和内部多级法人资金分散占用的矛盾日益突出，缺少很好的调配机制，很难将分散的资金统一管理，资金使用效率很难有大的提高。三是监控乏力。企业集团资金流向与监控相脱节，母公司难以及时掌握子公司财务状况的变动情况，资金管理有章无序。
4.绩效考核、激励制度无或未有效执行给财务控制带来负面影响
绩效考核只有跟激励制度相结合，才能真正达到修正公司管理层行为的目的。但我国由于历史、经济、政治等方面的原因，激励机制很不完善，存在报酬结构形式单一、报酬与业绩背离、长期激励政策缺乏等问题，严重影响了管理层积极性的发挥。绩效考核作为激励制度的重要一环，但由于现行绩效评价指标多与集团战略目标相脱节，很难满足集团母公司对企业经营业绩评价的需要。业绩的考评流于形式或根本无法真实的反映绩效状况，使激励作用得不到强化。
存在上述这些问题的最根本原因是：子公司利益与集团整体利益的非完全一致性。子公司是独立法人实体，追求自身利益最大化是其本质。在个体利益与集团整体利益发生矛盾时，利益的驱使就有可能使之在一定程度上背离、甚至完全背离集团整体利益最大化的目标。
三、完善企业集团财务控制需要采取的措施
上述问题的解决要求整个企业集团要强化财务控制力，以达到资源集聚整合与管理协同。为此可以采取以下措施：
1.建立和完善财务控制体系
建立和完善财务控制体系是合理运行财务控制的基础。财务控制体系的建立应考虑公司治理结构的需要和生产经营活动的特点。首先，要形成企业集团内部财务管理办法，制定出企业集团对重大经济问题的决策制度，比如投资、筹资、担保、股利分配等制度。其次，要建立一般授权和特别授权的授权审批制度。最后要建立一套完备的、统一的财务会计报告制度。
2.强化预算控制,将集团管理纳入有效地预算
预算控制是指企业通过编制全面预算,对企业内部各单位之间的生产经营活动进行控制,以实现其既定经营目标的一种管理活动,是内部控制的一个重要方面。企业集团可根据自身规模的大小、成员公司的组织结构，设立专门的预算管理委员会,负责预算目标制定和管理。通过预算编制,使成员公司明确经营管理的目标和各方的责权利关系,便于成员公司进行自我控制、自我评价和调整。预算一经确定要不折不扣地执行,并与绩效考核相挂钩。
3.实施财务人员委派制，集中财务控制权
为了加强企业集团对各所属企业的财务管理，确保下属企业的会计核算信息客观真实，督促下属企业认真执行集团的各项财务制度，强化企业集团对下属企业资产和日常经营情况实施有效监控，将财务控制权集中至所有者或所有者代表，是提高企业集团控制效率的有效途径。企业集团为实施对下属企业的财务控制，可依据产权关系，以出资人身份向下属企业委派财务总监、财务负责人或财务人员，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在企业集团。这种委派制度使企业集团集中财务控制权在组织上和体制上得到了落实。
4.实行货币资金约束控制
资金被称为企业的血液，可见资金管理与约束对于企业集团是何等重要。企业集团母公司对子公司的资金管理需高度重视。但在资金管理中应注意的是，作为企业集团的母公司要承认和尊重子公司相对独立的法人地位及其相应的法人财产权，尽量少干预子公司的日常财务管理活动，在进行财务控制时要抓住财务运行过程中的关键点，做到：第一，保证母公司享有对子公司资金收付运行情况的知情权。这种知情权恰恰能够对子公司的现金管理起到很好的监督和评价作用，进而促使子公司主动提高资金的使用效率。第二，实行部分现金收支的授权批准制度。目前企业集团大多采取财务结算中心这种运作方式。在授权范围内子公司可以自主支配自己的资金，无需批准。在授权范围之外或者大额资金的收支必须由企业集团来批准。尤其是子公司的投资、筹资行为企业集团要严加控制。
5.强化以审计和业绩评价为支持的监督和激励机制
(1)强化内部审计监督。企业集团应该重视内部审计机构的建设和内部审计工作的开展。内部审计可解决信息不对称问题。而且，内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以完善及修正各种程序上的缺陷，以避免给集团造成重大损失。强化内部审计的独立性和权威性是企业集团完善财务控制系统的必要环节。
(2)重视激励控制。企业集团的激励控制包括对经营者的激励和对子公司的激励。对经营者的激励关键在于经营者的报酬设计。当前来看，工资、奖金、股票、股票期权等方式的合理组合安排可以起到良好的激励作用。对子公司的激励的关键则在于设计合理的评价体系，使考核和监督规范化科学化。
四、总结
企业集团作为国民经济的一个重要组成部分，对我国经济的稳定发展有着直接的影响。因此，企业集团一定要正视财务控制本身存在的问题，建立并合理规划有效的财务控制体系，强化财务控制力度，形成真正有竞争力、有实力的企业集团，进而推动我国经济和社会的发展。
参考文献:
[1]王力先:浅谈企业集团的财务控制[J].宁波广播电视大学学报,2005,(4).
[2]赵青等:企业集团财务控制研究[J].财会通讯：理财版,2007,(4)
[3]乔明云:论企业集团财务控制[J].中小企业管理与科技,2010,(25).
[4]徐 翔:企业集团财务合力研究[D].西南财经大学,2006.
[5]底萌妍:企业集团财务控制问题研究[J].商场现代化,2007.