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摘 要：本文旨在通过对近年来我国关于XBRL文献的综述，了解国外XBRL研究现状，并以此做出分析，引起对于XBRL研究趋势的思考。
关键词：XBRL语言；网络财务报告；研究现状；启示
一、XBRL 介绍
XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可扩展商务语言的缩写。它是基于 XML（Extensible Markup Language）可扩展标记语言产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言，也就是说XBRL是XML中特定的一种语言。它有着与XML相同的可被各种软件和系统识别的功能，可以有效完成“商业信息编制、分析和交流”，达到低成本、高效率地提供准确可靠商业信息的功能。
XBRL最早是由美国注册会计师Charles Hoffman提出，并在全球范围内掀起XBRL应用和推广浪潮。自1998年被AICPA重视后，XBRL的发展受到多方注视，并受到各国争相学习与模仿。直至今日，全部的美国上市公司都已被强制要求使用XBRL披露财务报告。尽管我国的XBRL发展较晚，但自2006年财政部启动了XBRL项目以来，XBRL的研究就受到财政部等机构的密切注视。到2010年，XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员，标志着我国XBRL 的进展的又一里程碑。
二、XBRL的优势与劣势
Hunton （2003）主张运用成本收益分析法评价比较实时报告系统和传统报告系统。实时报告的收益表现为允许报告使用者获取实时信息，进而可以降低股价变动性、信息风险、交易溢价、资本成本以及内部信息的供给压力，而实时报告系统的成本主要是基础设施的开发与实施成本，基础设施建立后的增量成本将会非常小，尤其是XBRL技术的应用。
吴肖云、庞大连（2011）认为，财务报告是财务诊断的基础，财务报告的质量直接影响到财务诊断的效果，XBRL技术的运用不仅提高了企业财务报告的准确性和及时性，也为财务诊断提供了新的手段和方法，并分别从诊断过程、诊断信息流、诊断结果和诊断实施人员四个方面，全面分析了XBRL对财务诊断的影响。
三、XBRL对会计信息质量的影响研究
（一）XBRL对会计信息质量的影响
沈颖玲（2003）较早地阐述了基于XBRL的网络财务报告对会计信息质量的影响及创新。
王艳艳（2009）认为XBRL财务报告模式能够提高会计信息的相关性、可靠性和及时性。此外，邱三平（2010）也就XBRL对会计信息质量的改善进行了分析。
（二）XBRL对会计信息质量的影响的实践运用
应军等（2006）认为XBRL的应用给投资者、企业信息使用者、相关政府部门取得财务信息提供了极大的方便，使企业信息提供更加实时、更加透明、更具操作性，具体表现为：XBRL扩大了企业财务报告使用广度、深度，使得大规模按需财务报告模式应用成为可能，使得网络审计成为可能。
潘琰等（2007）综合应用XBRL和web服务等前沿技术提出柔性化的公司按需报告模式，并讨论了其基本特性以及对会计信息质量特征的改进与创新。
四、XBRL对会计人员的影响研究
Pinsker （2003）通过调查发现，会计人员与审计人员对XBRL缺乏了解，并于2004年进一步通过实验研究发现，实验者强烈支持利用XBRL技术进行财务分析。
Hodge et al.（2004）通过实验研究也发现，很多非专业的财务报告使用者不能自主地使用XBRL，一半左右可以使用XBRL进行财务分析的实验者却并未使用该技术，因此，开展XBRL教育势在必行。
五、对现有文献的评述
（一）现有研究的不足
通过文献回顾，不难发现，XBRL里财务报告的现有研究主要集中在XBRL技术、XBRL对会计、审计的影响等方面，对XBRL财务报告理论体系的建立和XBRL财务报告实务发展具有重要作用。不过，大多数研究仅仅停留于解释性层面，略显零散而系统性不强。特别是关于我国XBRL的研究方面，缺乏与我国XBRL财务报告实务的有效联系，研究深度有待拓展，理论体系尚待完善。
在2006年至 2011年间，国内关于XBRL文献综述的许多文章所综述的文献都是XRBL推广和应用早期发表的，距今年份较久。缺乏对我国XBRL研究现状进行分析和探究。虽然我们不得不承认直至今日那些早期的文献仍具有研究和参考价值，但是我们同时也需要关注更多更贴近当下的文献。
（二）未来研究方向
如今，我国已发布了《企业会计准则通用分类标准》，XBRL报告在各领域会计实务中的应用将逐步推进。如何围绕我国XBRL发展战略，紧密结合我国XBRL发展动态及未来趋势，针对XBRL财务报告开展较为系统的研究，显得尤为必要和紧迫，这将对不断完善XBRL财报告理论体系，以及促进我国XBRL财务报告实务不断向纵深发展具有重要指导意义和参考价值。
我国XBRL技术方面研究仍需要大力推进。目前我国技术方面有一定研究（对XBRL语言的编制与应用的文献数目很少），但当前研究的广度和深度是无法满足未来 XBRL 使用要求的。而且技术是推广XBRL应用的灵魂。只有保证技术的不断发展与进步，才能使得一切对XBRL的展望和规划不是一纸空文。而且，XBRL数据校验、清洗和存储等技术不仅关系到呈报、使用的信息的质量，同时也是发展审计、内控、税收等各方面应用的前提。由于技术与信息质量的耦合关系，所以无论是数据提供方还是使用方，都密切注视XBRL技术的发展。因此，对于XBRL技术方面研究需要高度重视。
参考文献：
[1]刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究，2006（8）：80—85
[2]邱三平.XBRL对会计信息质量改善的研究[J]，会计之友，2010（5）：41—42
[3]ICA Information Technology Advisory Committee.Audit&Control Implications of XBRL[EB/OL]. http：//www.cica.ca.
关键词：XBRL语言；网络财务报告；研究现状；启示
一、XBRL 介绍
XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可扩展商务语言的缩写。它是基于 XML（Extensible Markup Language）可扩展标记语言产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言，也就是说XBRL是XML中特定的一种语言。它有着与XML相同的可被各种软件和系统识别的功能，可以有效完成“商业信息编制、分析和交流”，达到低成本、高效率地提供准确可靠商业信息的功能。
XBRL最早是由美国注册会计师Charles Hoffman提出，并在全球范围内掀起XBRL应用和推广浪潮。自1998年被AICPA重视后，XBRL的发展受到多方注视，并受到各国争相学习与模仿。直至今日，全部的美国上市公司都已被强制要求使用XBRL披露财务报告。尽管我国的XBRL发展较晚，但自2006年财政部启动了XBRL项目以来，XBRL的研究就受到财政部等机构的密切注视。到2010年，XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员，标志着我国XBRL 的进展的又一里程碑。
二、XBRL的优势与劣势
Hunton （2003）主张运用成本收益分析法评价比较实时报告系统和传统报告系统。实时报告的收益表现为允许报告使用者获取实时信息，进而可以降低股价变动性、信息风险、交易溢价、资本成本以及内部信息的供给压力，而实时报告系统的成本主要是基础设施的开发与实施成本，基础设施建立后的增量成本将会非常小，尤其是XBRL技术的应用。
吴肖云、庞大连（2011）认为，财务报告是财务诊断的基础，财务报告的质量直接影响到财务诊断的效果，XBRL技术的运用不仅提高了企业财务报告的准确性和及时性，也为财务诊断提供了新的手段和方法，并分别从诊断过程、诊断信息流、诊断结果和诊断实施人员四个方面，全面分析了XBRL对财务诊断的影响。
三、XBRL对会计信息质量的影响研究
（一）XBRL对会计信息质量的影响
沈颖玲（2003）较早地阐述了基于XBRL的网络财务报告对会计信息质量的影响及创新。
王艳艳（2009）认为XBRL财务报告模式能够提高会计信息的相关性、可靠性和及时性。此外，邱三平（2010）也就XBRL对会计信息质量的改善进行了分析。
（二）XBRL对会计信息质量的影响的实践运用
应军等（2006）认为XBRL的应用给投资者、企业信息使用者、相关政府部门取得财务信息提供了极大的方便，使企业信息提供更加实时、更加透明、更具操作性，具体表现为：XBRL扩大了企业财务报告使用广度、深度，使得大规模按需财务报告模式应用成为可能，使得网络审计成为可能。
潘琰等（2007）综合应用XBRL和web服务等前沿技术提出柔性化的公司按需报告模式，并讨论了其基本特性以及对会计信息质量特征的改进与创新。
四、XBRL对会计人员的影响研究
Pinsker （2003）通过调查发现，会计人员与审计人员对XBRL缺乏了解，并于2004年进一步通过实验研究发现，实验者强烈支持利用XBRL技术进行财务分析。
Hodge et al.（2004）通过实验研究也发现，很多非专业的财务报告使用者不能自主地使用XBRL，一半左右可以使用XBRL进行财务分析的实验者却并未使用该技术，因此，开展XBRL教育势在必行。
五、对现有文献的评述
（一）现有研究的不足
通过文献回顾，不难发现，XBRL里财务报告的现有研究主要集中在XBRL技术、XBRL对会计、审计的影响等方面，对XBRL财务报告理论体系的建立和XBRL财务报告实务发展具有重要作用。不过，大多数研究仅仅停留于解释性层面，略显零散而系统性不强。特别是关于我国XBRL的研究方面，缺乏与我国XBRL财务报告实务的有效联系，研究深度有待拓展，理论体系尚待完善。
在2006年至 2011年间，国内关于XBRL文献综述的许多文章所综述的文献都是XRBL推广和应用早期发表的，距今年份较久。缺乏对我国XBRL研究现状进行分析和探究。虽然我们不得不承认直至今日那些早期的文献仍具有研究和参考价值，但是我们同时也需要关注更多更贴近当下的文献。
（二）未来研究方向
如今，我国已发布了《企业会计准则通用分类标准》，XBRL报告在各领域会计实务中的应用将逐步推进。如何围绕我国XBRL发展战略，紧密结合我国XBRL发展动态及未来趋势，针对XBRL财务报告开展较为系统的研究，显得尤为必要和紧迫，这将对不断完善XBRL财报告理论体系，以及促进我国XBRL财务报告实务不断向纵深发展具有重要指导意义和参考价值。
我国XBRL技术方面研究仍需要大力推进。目前我国技术方面有一定研究（对XBRL语言的编制与应用的文献数目很少），但当前研究的广度和深度是无法满足未来 XBRL 使用要求的。而且技术是推广XBRL应用的灵魂。只有保证技术的不断发展与进步，才能使得一切对XBRL的展望和规划不是一纸空文。而且，XBRL数据校验、清洗和存储等技术不仅关系到呈报、使用的信息的质量，同时也是发展审计、内控、税收等各方面应用的前提。由于技术与信息质量的耦合关系，所以无论是数据提供方还是使用方，都密切注视XBRL技术的发展。因此，对于XBRL技术方面研究需要高度重视。
参考文献：
[1]刘勤.对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J].会计研究，2006（8）：80—85
[2]邱三平.XBRL对会计信息质量改善的研究[J]，会计之友，2010（5）：41—42
[3]ICA Information Technology Advisory Committee.Audit&Control Implications of XBRL[EB/OL]. http：//www.cica.ca.