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【摘 要】本文拟对合并报表当中有关抵消分录进行详细解析，特别是有关存货进行抵消解析，使广大会计人员对合并报表业务有一个清楚的了解，从而达到运用之目的。
【关键词】合并报表；抵消业务；之我见
2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的合并处理
上期甲公司与A公司内部购销资料同上例题。假如本期甲公司个别财务报表中向A公司销售货物取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
此时，编制合并报表时应进行如下合并处理：
（1）假定期初存货2 000万元全部出售
意味着本期销售的存货中有（4 500-2 000）2 500万元是本期购入的存货，即：
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本（2 000+2 500）=期末存货3 500①调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初 600
贷：营业成本 600（2 000×30%）②抵消本期内部销售收入：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000
③抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：
借：营业成本 1 050 贷：存货 1 050（3 500×30%）或②、③合并编制为：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 4 950
存货 1 050（3 500×30%）
（2）假定期初存货2 000万元全部未出售
意味着本期销售的存货全部是本期购入的，即：
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本4 500=期末存货（2 000+1 500）
①调整期初未分配利润的数额：
借：未分配利润—年初 600 贷：存货 600（2 000×30%）②抵消本期内部销售收入：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000③抵消期末存货中包含的未实现内部损益：借：营业成本 450 贷：存货 450或②、③合并编制为：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 5 550
存货 450（1 500×30%）①调整期初未分配利润的数额借：未分配利润——年初（期初内部存货未实现内部销售损益）贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益）②抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入（本期内部商品销售的收入）
贷：营业成本（差额）
存货（本期内部商品销售的收入×本期未实现销售的比例×毛利率）
三、存货跌价准备的合并处理
1.初次编制合并报表时对于存货跌价准备的合并处理如下：
借：存货——存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额）
贷：资产减值损失
甲公司系A公司的母公司，本期甲公司向A公司销售商品2 000万元，商品销售成本为1 400万元；A公司买进的这批商品当期全部未售出因此形成期末存货。期末A公司对商品进行检查时，发现已经有一部分商品老旧。
（1）若该批存货的可变现净值已降至1 840万元。为此，期末A公司对这批商品计提了存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额1 400万元。
此时，在编制本期合并报表时，应进行如下合并处理：
①将内部销售收入与内部销售成本抵消：
借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000
②将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：
借：营业成本 600 贷：存货 600
③将本期A公司计提的存货跌价准备抵消：
借：存货—存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160
【解析】站在A公司的角度，虽然该存货发生了减值160万元，但站在企业集团的角度，该存货成本1 400万元<可变现净值1 840万元，未发生减值，所以应抵消A公司计提的减值损失。
（2）若其可变现净值降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。
在编制本期合并报表时，应进行如下抵消处理：
①将内部销售收入与内部销售成本抵消：
借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000
②将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：
借：营业成本 600 贷：存货 600
③将本期A公司计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：
借：存货 600 贷：资产减值损失 600
【解析】站在A公司的角度，虽然该存货发生了减值680万元，但站在企业集团的角度，该存货可变现净值1 320万元<存货成本1 400万元，发生了80万元减值，所以应抵消A公司多计提的600万元减值损失。
合并报表抵消业务之我见（一）见2015年1月下
【关键词】合并报表；抵消业务；之我见
2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的合并处理
上期甲公司与A公司内部购销资料同上例题。假如本期甲公司个别财务报表中向A公司销售货物取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
此时，编制合并报表时应进行如下合并处理：
（1）假定期初存货2 000万元全部出售
意味着本期销售的存货中有（4 500-2 000）2 500万元是本期购入的存货，即：
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本（2 000+2 500）=期末存货3 500①调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初 600
贷：营业成本 600（2 000×30%）②抵消本期内部销售收入：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000
③抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：
借：营业成本 1 050 贷：存货 1 050（3 500×30%）或②、③合并编制为：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 4 950
存货 1 050（3 500×30%）
（2）假定期初存货2 000万元全部未出售
意味着本期销售的存货全部是本期购入的，即：
期初存货2 000+本期购进存货6 000-本期销售成本4 500=期末存货（2 000+1 500）
①调整期初未分配利润的数额：
借：未分配利润—年初 600 贷：存货 600（2 000×30%）②抵消本期内部销售收入：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000③抵消期末存货中包含的未实现内部损益：借：营业成本 450 贷：存货 450或②、③合并编制为：
借：营业收入 6 000 贷：营业成本 5 550
存货 450（1 500×30%）①调整期初未分配利润的数额借：未分配利润——年初（期初内部存货未实现内部销售损益）贷：营业成本（期初内部存货中本期对外销售部分包含的内部销售损益）存货（期初内部存货中本期未销售部分包含的内部销售损益）②抵消本期内部销售收入和期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入（本期内部商品销售的收入）
贷：营业成本（差额）
存货（本期内部商品销售的收入×本期未实现销售的比例×毛利率）
三、存货跌价准备的合并处理
1.初次编制合并报表时对于存货跌价准备的合并处理如下：
借：存货——存货跌价准备（未实现内部交易损益与计提的跌价准备孰低金额）
贷：资产减值损失
甲公司系A公司的母公司，本期甲公司向A公司销售商品2 000万元，商品销售成本为1 400万元；A公司买进的这批商品当期全部未售出因此形成期末存货。期末A公司对商品进行检查时，发现已经有一部分商品老旧。
（1）若该批存货的可变现净值已降至1 840万元。为此，期末A公司对这批商品计提了存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额1 400万元。
此时，在编制本期合并报表时，应进行如下合并处理：
①将内部销售收入与内部销售成本抵消：
借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000
②将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：
借：营业成本 600 贷：存货 600
③将本期A公司计提的存货跌价准备抵消：
借：存货—存货跌价准备 160 贷：资产减值损失 160
【解析】站在A公司的角度，虽然该存货发生了减值160万元，但站在企业集团的角度，该存货成本1 400万元<可变现净值1 840万元，未发生减值，所以应抵消A公司计提的减值损失。
（2）若其可变现净值降至1 320万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。
在编制本期合并报表时，应进行如下抵消处理：
①将内部销售收入与内部销售成本抵消：
借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000
②将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：
借：营业成本 600 贷：存货 600
③将本期A公司计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：
借：存货 600 贷：资产减值损失 600
【解析】站在A公司的角度，虽然该存货发生了减值680万元，但站在企业集团的角度，该存货可变现净值1 320万元<存货成本1 400万元，发生了80万元减值，所以应抵消A公司多计提的600万元减值损失。
合并报表抵消业务之我见（一）见2015年1月下