论文部分内容阅读
【摘 要】中小企业作为国民经济的重要支撑，关乎国计民生，对国家社会经济发展具有无可比拟的重要性，但是中小企业往往缺乏专业财会人员，财务管理能力较弱。因此，中小企业要想发展，必须降低企业运营成本，获取更多利润。税款是中小企业财务支出的关键一环，如何合理避税、节约企业支出，成为中小企业当下亟须解决的问题，是中小企业财务管理工作不可忽视的重要环节。与此同时，良好的税收筹划能够降低税务成本，有利于企业从竞争激烈的市场中夺得先机，增强企业竞争力。
【关键词】混凝土行业;中小企业;财务管理;税收筹划
【中图分类号】F812 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）01-0225-03
0 引言
中小企业已然成为国民经济的重要支柱，是国家税收的重要来源和支撑，是经济发展不可或缺的组成部分。发展中小企业是解决就业问题的有力途径，是全面建成小康社会的必然选择。然而，由于中小企业的规模相对较小，管理者难以科学合理地对企业进行经营管理，某种程度上中小企业财务管理水平有限，内部会计人员的税收筹划意识薄弱，对税收政策不够重视，无法为企业有效节税从而提升企业效益。因此，提升税收筹划能力对企业发展至关重要，如何通过合理节税获取更多利润成为企业亟待解决的焦点问题。税收作为企业支出必不可少的环节，往往也是企业现金流出的重要出口。因此，合理避税显得尤为必要，应结合政策与法规合理避税，为企业留存更多收益。本文以混凝土行业为例，深入探究中小混凝土企业的节税避税方法与处理细节。
1 文献综述
谭燕（2019）[1]表明，税务筹划可以通俗地理解为合理避税，是企业和纳税人在遵守国家相关财会法律法规的前提下，合法进行的财务节约行为。企业和个人通过了解税收法规所支持的节税避税条件，充分利用政策优惠，择优选取法律允许范围内的纳税方案，灵活搭配，组建一组使税负最轻的纳税组合形式，从而享得最大的税收利益，使企业和个人价值最大化。税收筹划本质上是利用法律允许的技术手段，降低纳税的税负负担，谋求更多利益。吴晓慧（2019）[2]表明，税收筹划的开展以纳税人依法纳税为前提，在依法纳税的同时，合理运用法律法规中不同税收政策间的差异，探寻企业最为合适的纳税组合方式，减少企业税负支出，降低企业税负压力，增强企业经营优势和市场竞争力，激发企业活力。通过对企业纳税条件进行专业分析，利用不同纳税计量方式、方法间的差异，做到合法纳税的同时减少不必要的企业纳税。
2 混凝土行业特点简介
混凝土是基本建筑材料，广泛运用于各种建筑物和构筑物。预拌混凝土（或商品混凝土）是从施工建筑行业中分离出来的一个行业，商品混凝土是与在施工地点现场搅拌的混凝土相对而言，其特点如下。
（1）混凝土销售极具针对性，混凝土在搅拌完成后必须在2～3 h送至施工现场完成施工，长时间和远距离运输不具备可行性，目标市场一般都距离混凝土企业较近，混凝土行业企业规模因此难以发展壮大，多以中小企业为主体。
（2）混凝土行业进入难度低，民间资本易扎堆投资，造成行业竞争激烈，市场环境恶化，上下游企业间赊购等现象屡见不鲜，从而造成混凝土企业负债普遍，企业资金负担较大。
（3）混凝土行业投资数额巨大，集产、销、运输为一体的行业特点需要购买或租赁大量特有设备（泵送车辆、搅拌罐车、大型卡車等），且混凝土企业占地面积大，土地占用成本高。
（4）混凝土企业生产的产品具有较强的同质性，产品单一，生产流程、加工工艺基本相同，产品附加值基本一致。
（5）企业产销量一致，由于产品特性，必须实时销售，故混凝土企业无库存商品。
3 混凝土行业税收筹划方法分析
3.1 转移定价
转移定价法是当下企业税收筹划必不可少的举措，通常适用于有业务往来的关联企业，交易企业间运用转移定价的方式，在产品或服务的交易过程中从共同利益出发，打破市场价格限制，采取有利于双方企业的价格控制手段，最终达成减少企业税负的目的。转移定价法实质上就是利用关联企业税率差异及企业内部各纳税产品盈亏间存在的差异，将高税率企业产品及利润通过人为、技术转移到低税率企业或产品上，从而达到税收筹划的目的，减少企业纳税额度，降低企业纳税负担。因此，转移定价法可通过以下方式运用到混凝土企业中。
（1）混凝土企业产生的产品成本和利润，通常会受到砂石等原材料采购价格与成品销售价格的影响。
（2）原材料采购途径难以确定，产品运输费会随着市场等外在环境因素的影响而改变，混凝土企业可通过运输费用的差异完成节税避税。
（3）利用无形资产筹划（如特许权使用费）。
（4）机械设备往往是企业资产的重要组成部分，对混凝土企业而言更是如此，混凝土企业通常拥有大量机械设备（搅拌罐车、泵车等），混凝土企业财会人员可以通过对设备进行税收筹划。
（5）企业可以通过将管理费用分摊到采购原材料成本等方式筹划。
3.2 业务重组
在财务管理较为成熟的发达国家，企业重组方式以完成企业税收筹划的行为成为中小企业税收筹划的必要措施，将原有盈利能力突出、经营较好的核心业务进行分割，运用相应的税收筹划技术降低企业税负。混凝土企业业务繁多，中小混凝土企业在制订税收筹划方案时，可以将伴生的相关业务进行剥离（免烧砖、砂石加工厂、运输车队等），组建新的关联公司，对新兴设立的目标企业实行较为合理的财务管理，在符合相关法律法规的条件下，利用企业税收筹划的处理方式，获取更大的税收优惠，降低税负，企业留存更多经营收益，充实企业自有资金，为企业发展增加相应的保障。
3.3 资产租赁
相对其他中小企业而言，混凝土企业的资产结构更具特殊性，需要大量运输车辆，企业自购往往面临巨大的资金压力和各项税赋，因此可以与租赁公司合作，从而达到节税与降低企业资金压力的目标。同时，租赁可避免企业设备老化等问题，并具有相对灵活性，可以根据企业业绩实时调整租赁方案，最大限度地降低企业负担。更重要的是，由于租金将从税前利润中抵扣，可以进一步冲减企业利润从而少缴纳企业所得税等相关税费，达到避税的目的。 3.4 坏账准备
在激烈的市场竞争环境下，混凝土企业不得不采取赊销等方式取得市场份额，但是此方式往往伴随着巨大的坏账风险。企业坏账准备金归结于管理费用，可冲减企业利润，然而下游房地产企业是否能按时支付企业账款是混凝土行业难以避免的难题。因此，混凝土企业提高坏账准备提取比例成为解决该问题的必要举措，进而减少企业所得税缴纳，达到节税避税目的。
3.5 筹资避税
混凝土行业普遍垫支较大，相关企业为应对市场竞争往往会举债为客户提供商品混凝土，企业资金周转压力大，现金流短缺，混凝土企业可以通过外部筹资的方式来缓解资金压力。一般说来，中小企业生产经营所需资金主要来自企业自有资金积累和借贷。借贷筹资往往成为中小企业必要的筹资行为，利息支出在降低企业税负的同时提高企业利润水平，做到合理减负，为企业留存更多利润，提供发展基础。
3.6 合理提高职工福利
职工福利通常是企业调动员工积极性和提升企业凝聚力的重要措施。邹山（2004）[3]认为，对企业而言，职工福利还存在极大的节税避税空间。对于职工福利，企业若利用得当，在员工计税工资外为员工提供相应福利，为员工缴纳医疗保险、办理工伤保险、发放实用物资、报销电话费、提供燃油补贴等，这些费用可划归为成本，减少企业利得，降低企业税负，全方位、多维度地提升企业效益。
3.7 延期纳税
企业选择不同的销售结算方式，销售结算日期也会产生差异，纳税义务发生的时间点不同，企业因此获得纳税时间节点的递延，同时企业可以采取分期纳税的方式延缓企业资金压力，甚至利用纳税递延为企业创造利益。混凝土行业的结算以赊销或分期收付款为主，这两种结算方式均以交易双方企业订立合同日期为纳税义务发生日期，这就意味着混凝土企业在选择纳税义务发生时间上具有充分的主动性和决定权，可以为企业税收筹划挤一定的操作空间和时间。因此，混凝土企業在产品供应过程中，在应收货款难以及时收回或发生部分无法收回导致产生坏账的情况下，混凝土企业应当根据自身实际情况，实时调整企业结算方式，选择有利于企业税收筹划的销售结算方式，选择赊销或分期收款结算方式，推迟收入确认的时间，延迟纳税，为企业带来实惠的节税效果。
4 混凝土行业税收筹划的综合思考
一个企业的税负水平很大程度上决定了企业发展的进程，通过税收筹划降低税负成为企业发展的强大助力。毋庸置疑，有秩序、有方法地完善企业税收筹划，提升企业财会人员的素质，做好转变为一般纳税人一般计税法纳税的准备。只有改变混凝土行业简易的计税方法，与时俱进，才能使混凝土行业适应下游建筑行业或房地产公司的纳税改革，更好地为企业税收筹划奠定基础。王烨（2016）[4]认为，在增值税计算方式中，一般计税方法和简易计税方法两者的差异巨大。混凝土行业的特性使得简易计税方法成为行业普遍使用的计税方式。在简易计税方法下，企业不需进行增值税进项抵扣，对于企业管理结构和企业管理能力没有严格要求，再加上混凝土企业生产所需要素与环节众多，企业各项发票数量巨大，处理起来繁杂，财会管理人员更倾向于简易计税方法。
为了可持续经营发展，主动适应税务改革，企业应加强财务管理，提升企业竞争力。因此，混凝土行业应改进企业组织结构，建立现代化的管理机制，通过培训等方式增强企业财务人员的专业能力，或招聘优质的财务人员对企业进行财务管理。具体方法如下。
（1）建立现代化的企业组织结构，各部门协调分工，加强各环节系统化的监管。谭丽华（2016）[5]认为，促使销售采购部门进行销售决策时与具体执行人员联动沟通，加强采购销售部门人员对增值税税法的学习，特别要求从签订合同开始，关注采购合同开票的税率。在同等条件下，尽量选择高税率的供货商。
（2）企业经营成本很大程度上取决于企业管理层的财务管理水平，这就要求企业财务管理人员始终坚持学习，增强企业税收筹划能力，完整精确地处理企业会计事务，在依法纳税的前提下获取更多税收实惠。
（3）制订完善的纳税规划及方案。混凝土企业在各项物资采购中应当建立相应的监督机制以获取真实的财务数据，精准切入，利用各个环节提供的筹划空间，选择对企业最有利的纳税组合方式，减轻企业税负。
（4）企业管理者需及时关注市场环境变化，准确把握市场动向，保证企业在市场中的主动性和企业现金流的稳定，避免企业陷入困境，做好应急方案以备不时之需。
参 考 文 献
[1]谭燕.新企业所得税法下的税收筹划思路[J].中国商贸，2019（10）：51-52.
[2]吴晓慧.现代企业税务管理模式研究[J].财会学习，2019（29）：166.
[3]邹山.中小企业如何合法避税[J].宁波经济（财经视点），2004（4）：44-45.
[4]王烨.浅析营改增对建筑行业的影响及过渡期应对[J].会计师，2016（6）：2.
[5]谭丽华.“营改增”政策下混凝土及相关行业的纳税思考[J].中国集体经济，2016（31）：2.
【关键词】混凝土行业;中小企业;财务管理;税收筹划
【中图分类号】F812 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2021）01-0225-03
0 引言
中小企业已然成为国民经济的重要支柱，是国家税收的重要来源和支撑，是经济发展不可或缺的组成部分。发展中小企业是解决就业问题的有力途径，是全面建成小康社会的必然选择。然而，由于中小企业的规模相对较小，管理者难以科学合理地对企业进行经营管理，某种程度上中小企业财务管理水平有限，内部会计人员的税收筹划意识薄弱，对税收政策不够重视，无法为企业有效节税从而提升企业效益。因此，提升税收筹划能力对企业发展至关重要，如何通过合理节税获取更多利润成为企业亟待解决的焦点问题。税收作为企业支出必不可少的环节，往往也是企业现金流出的重要出口。因此，合理避税显得尤为必要，应结合政策与法规合理避税，为企业留存更多收益。本文以混凝土行业为例，深入探究中小混凝土企业的节税避税方法与处理细节。
1 文献综述
谭燕（2019）[1]表明，税务筹划可以通俗地理解为合理避税，是企业和纳税人在遵守国家相关财会法律法规的前提下，合法进行的财务节约行为。企业和个人通过了解税收法规所支持的节税避税条件，充分利用政策优惠，择优选取法律允许范围内的纳税方案，灵活搭配，组建一组使税负最轻的纳税组合形式，从而享得最大的税收利益，使企业和个人价值最大化。税收筹划本质上是利用法律允许的技术手段，降低纳税的税负负担，谋求更多利益。吴晓慧（2019）[2]表明，税收筹划的开展以纳税人依法纳税为前提，在依法纳税的同时，合理运用法律法规中不同税收政策间的差异，探寻企业最为合适的纳税组合方式，减少企业税负支出，降低企业税负压力，增强企业经营优势和市场竞争力，激发企业活力。通过对企业纳税条件进行专业分析，利用不同纳税计量方式、方法间的差异，做到合法纳税的同时减少不必要的企业纳税。
2 混凝土行业特点简介
混凝土是基本建筑材料，广泛运用于各种建筑物和构筑物。预拌混凝土（或商品混凝土）是从施工建筑行业中分离出来的一个行业，商品混凝土是与在施工地点现场搅拌的混凝土相对而言，其特点如下。
（1）混凝土销售极具针对性，混凝土在搅拌完成后必须在2～3 h送至施工现场完成施工，长时间和远距离运输不具备可行性，目标市场一般都距离混凝土企业较近，混凝土行业企业规模因此难以发展壮大，多以中小企业为主体。
（2）混凝土行业进入难度低，民间资本易扎堆投资，造成行业竞争激烈，市场环境恶化，上下游企业间赊购等现象屡见不鲜，从而造成混凝土企业负债普遍，企业资金负担较大。
（3）混凝土行业投资数额巨大，集产、销、运输为一体的行业特点需要购买或租赁大量特有设备（泵送车辆、搅拌罐车、大型卡車等），且混凝土企业占地面积大，土地占用成本高。
（4）混凝土企业生产的产品具有较强的同质性，产品单一，生产流程、加工工艺基本相同，产品附加值基本一致。
（5）企业产销量一致，由于产品特性，必须实时销售，故混凝土企业无库存商品。
3 混凝土行业税收筹划方法分析
3.1 转移定价
转移定价法是当下企业税收筹划必不可少的举措，通常适用于有业务往来的关联企业，交易企业间运用转移定价的方式，在产品或服务的交易过程中从共同利益出发，打破市场价格限制，采取有利于双方企业的价格控制手段，最终达成减少企业税负的目的。转移定价法实质上就是利用关联企业税率差异及企业内部各纳税产品盈亏间存在的差异，将高税率企业产品及利润通过人为、技术转移到低税率企业或产品上，从而达到税收筹划的目的，减少企业纳税额度，降低企业纳税负担。因此，转移定价法可通过以下方式运用到混凝土企业中。
（1）混凝土企业产生的产品成本和利润，通常会受到砂石等原材料采购价格与成品销售价格的影响。
（2）原材料采购途径难以确定，产品运输费会随着市场等外在环境因素的影响而改变，混凝土企业可通过运输费用的差异完成节税避税。
（3）利用无形资产筹划（如特许权使用费）。
（4）机械设备往往是企业资产的重要组成部分，对混凝土企业而言更是如此，混凝土企业通常拥有大量机械设备（搅拌罐车、泵车等），混凝土企业财会人员可以通过对设备进行税收筹划。
（5）企业可以通过将管理费用分摊到采购原材料成本等方式筹划。
3.2 业务重组
在财务管理较为成熟的发达国家，企业重组方式以完成企业税收筹划的行为成为中小企业税收筹划的必要措施，将原有盈利能力突出、经营较好的核心业务进行分割，运用相应的税收筹划技术降低企业税负。混凝土企业业务繁多，中小混凝土企业在制订税收筹划方案时，可以将伴生的相关业务进行剥离（免烧砖、砂石加工厂、运输车队等），组建新的关联公司，对新兴设立的目标企业实行较为合理的财务管理，在符合相关法律法规的条件下，利用企业税收筹划的处理方式，获取更大的税收优惠，降低税负，企业留存更多经营收益，充实企业自有资金，为企业发展增加相应的保障。
3.3 资产租赁
相对其他中小企业而言，混凝土企业的资产结构更具特殊性，需要大量运输车辆，企业自购往往面临巨大的资金压力和各项税赋，因此可以与租赁公司合作，从而达到节税与降低企业资金压力的目标。同时，租赁可避免企业设备老化等问题，并具有相对灵活性，可以根据企业业绩实时调整租赁方案，最大限度地降低企业负担。更重要的是，由于租金将从税前利润中抵扣，可以进一步冲减企业利润从而少缴纳企业所得税等相关税费，达到避税的目的。 3.4 坏账准备
在激烈的市场竞争环境下，混凝土企业不得不采取赊销等方式取得市场份额，但是此方式往往伴随着巨大的坏账风险。企业坏账准备金归结于管理费用，可冲减企业利润，然而下游房地产企业是否能按时支付企业账款是混凝土行业难以避免的难题。因此，混凝土企业提高坏账准备提取比例成为解决该问题的必要举措，进而减少企业所得税缴纳，达到节税避税目的。
3.5 筹资避税
混凝土行业普遍垫支较大，相关企业为应对市场竞争往往会举债为客户提供商品混凝土，企业资金周转压力大，现金流短缺，混凝土企业可以通过外部筹资的方式来缓解资金压力。一般说来，中小企业生产经营所需资金主要来自企业自有资金积累和借贷。借贷筹资往往成为中小企业必要的筹资行为，利息支出在降低企业税负的同时提高企业利润水平，做到合理减负，为企业留存更多利润，提供发展基础。
3.6 合理提高职工福利
职工福利通常是企业调动员工积极性和提升企业凝聚力的重要措施。邹山（2004）[3]认为，对企业而言，职工福利还存在极大的节税避税空间。对于职工福利，企业若利用得当，在员工计税工资外为员工提供相应福利，为员工缴纳医疗保险、办理工伤保险、发放实用物资、报销电话费、提供燃油补贴等，这些费用可划归为成本，减少企业利得，降低企业税负，全方位、多维度地提升企业效益。
3.7 延期纳税
企业选择不同的销售结算方式，销售结算日期也会产生差异，纳税义务发生的时间点不同，企业因此获得纳税时间节点的递延，同时企业可以采取分期纳税的方式延缓企业资金压力，甚至利用纳税递延为企业创造利益。混凝土行业的结算以赊销或分期收付款为主，这两种结算方式均以交易双方企业订立合同日期为纳税义务发生日期，这就意味着混凝土企业在选择纳税义务发生时间上具有充分的主动性和决定权，可以为企业税收筹划挤一定的操作空间和时间。因此，混凝土企業在产品供应过程中，在应收货款难以及时收回或发生部分无法收回导致产生坏账的情况下，混凝土企业应当根据自身实际情况，实时调整企业结算方式，选择有利于企业税收筹划的销售结算方式，选择赊销或分期收款结算方式，推迟收入确认的时间，延迟纳税，为企业带来实惠的节税效果。
4 混凝土行业税收筹划的综合思考
一个企业的税负水平很大程度上决定了企业发展的进程，通过税收筹划降低税负成为企业发展的强大助力。毋庸置疑，有秩序、有方法地完善企业税收筹划，提升企业财会人员的素质，做好转变为一般纳税人一般计税法纳税的准备。只有改变混凝土行业简易的计税方法，与时俱进，才能使混凝土行业适应下游建筑行业或房地产公司的纳税改革，更好地为企业税收筹划奠定基础。王烨（2016）[4]认为，在增值税计算方式中，一般计税方法和简易计税方法两者的差异巨大。混凝土行业的特性使得简易计税方法成为行业普遍使用的计税方式。在简易计税方法下，企业不需进行增值税进项抵扣，对于企业管理结构和企业管理能力没有严格要求，再加上混凝土企业生产所需要素与环节众多，企业各项发票数量巨大，处理起来繁杂，财会管理人员更倾向于简易计税方法。
为了可持续经营发展，主动适应税务改革，企业应加强财务管理，提升企业竞争力。因此，混凝土行业应改进企业组织结构，建立现代化的管理机制，通过培训等方式增强企业财务人员的专业能力，或招聘优质的财务人员对企业进行财务管理。具体方法如下。
（1）建立现代化的企业组织结构，各部门协调分工，加强各环节系统化的监管。谭丽华（2016）[5]认为，促使销售采购部门进行销售决策时与具体执行人员联动沟通，加强采购销售部门人员对增值税税法的学习，特别要求从签订合同开始，关注采购合同开票的税率。在同等条件下，尽量选择高税率的供货商。
（2）企业经营成本很大程度上取决于企业管理层的财务管理水平，这就要求企业财务管理人员始终坚持学习，增强企业税收筹划能力，完整精确地处理企业会计事务，在依法纳税的前提下获取更多税收实惠。
（3）制订完善的纳税规划及方案。混凝土企业在各项物资采购中应当建立相应的监督机制以获取真实的财务数据，精准切入，利用各个环节提供的筹划空间，选择对企业最有利的纳税组合方式，减轻企业税负。
（4）企业管理者需及时关注市场环境变化，准确把握市场动向，保证企业在市场中的主动性和企业现金流的稳定，避免企业陷入困境，做好应急方案以备不时之需。
参 考 文 献
[1]谭燕.新企业所得税法下的税收筹划思路[J].中国商贸，2019（10）：51-52.
[2]吴晓慧.现代企业税务管理模式研究[J].财会学习，2019（29）：166.
[3]邹山.中小企业如何合法避税[J].宁波经济（财经视点），2004（4）：44-45.
[4]王烨.浅析营改增对建筑行业的影响及过渡期应对[J].会计师，2016（6）：2.
[5]谭丽华.“营改增”政策下混凝土及相关行业的纳税思考[J].中国集体经济，2016（31）：2.