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【摘要】作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为依据, 选择“作业”为成本计算对象, 归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。作业成本法的基本观念已经被越来越多的国内企业所接受，本文简要论述了作业成本法的原理，通过分析其与传统成本法的不同及其应用的利弊以讨论作业成本法在企业的应用。
【关键词】作业成本法；利弊分析；应用
作业成本法的研究最早可追溯到20世纪70年代初，在我国，自从以余绪缨教授为代表的一批管理会计学者将作业成本法引进以后，学术界对其展开了深入研究，目前我国理论界对这一方法已有了广泛的认识，并且已有一些学者对作业成本法在我国企业的实际应用进行了有益的探索。
一、作业成本法的原理
作业成本法的基本原理是: 产品耗用作业, 作业耗用资源；生产导致作业的产生, 作业导致成本的发生。以作业为成本核算对象，首先通过资源动因的确认、计量将资源费用追踪到作业，形成作业成本，再通过作业动因的确认和计量将作业成本追踪到产品(或劳务)，最终形成产品(或劳务)的成本。
二、作业成本法与传统成本计算法的不同
1.分配基准的不同
作业成本法不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅仅采用多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。
2.成本范围的不同
作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制，改变了传统“酌情变动成本”甚至固定成本的范围。制造费用、管理费用、营销费用甚至研发费用，都通过作业成本法的实施被暴露在“阳光”下，其开支金额由相关作业的需求量决定，固定成本也不是天经地义的“固定”，这就大大限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权。
3.对制造费用分配的不同
作业成本法与传统成本计算法的区别主要体现在制造费用分配上。作业成本法依据不同的成本动因，将企业所发生的制造费用归集汇总到相应的成本库，不同的成本库采用各自的分配标准分配该部分费用，然后将所分配的费用分别计入相应产品的成本中。作业成本法可以提供相对准确而相关的成本信息。
三、企业采用作业成本法的利弊分析
（一）作业成本法的优越性
1.有利于控制剩余生产能力
鉴于作业成本法能提供成本及成本动因的完整信息,我们可以充分利用它来了解成本结果及其发生原因,并通过作业成本管理、动因分析,进一步剖析资源(员工及设备)利用的效率,以达到控制剩余生产能力的目的。
2.提高了相关成本决策的正确性科学性
作业成本法以作业为立足点，为分析和掌握与长期战略决策最相关的信息-长期变动成本创造了条件。在作业成本法下，许多原本与产量无关的固定成本因与作业成本动因相关而在决策中由非相关成本变成相关成本，从而提高了相关成本决策的正确性、科学性。
3.使责任中心的设置更合理
在作业成本法下，以同质作业为基础设置责任中心，使用更合理的分配标准，使控制主体与被控制对象间的因果关系增强、可控成本的范围拓宽，从而规范责、权、利之间的对应关系。
（二）作业成本法的不足
1.成本中心的划分不细致
在作业成本法下，是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不可避免地要发生费用在几种作业间分摊的情形，即成本中心划分就不够细致。
2.信息不易获取
从获取信息的角度看，该方法下要获取相应信息存在一定难度。原因主要在于,它与传统会计系统的融合性不充分，会计信息系统的接口缺乏主动性和柔性。作业成本法下超越了传统的部门界限，揭示的是经营过程的成本。传统成本会计系统并不能主动为作业成本法提供相应的信息。
3.对潜在及未来情况考虑不够
作业成本法对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些潜在的情况，因为没有表现出明确的因果关系而未被考虑，这必然导致一些作业的划分不能够切实反映真实情况。
作业成本法下,作业划分只是依据过去的操作情况,根据以往的经验来实施划分,对未来的作业很难考虑周全,缺乏前馈性,导致新情况出现时只能对作业进行被动调整等。
4.业绩评价缺乏前馈性
作业成本法下的业绩评价是建立在对作业完成情况下的考评,在作业完成之前无法对其进行任何评价，只能在事后进行评价，是一种典型的反馈机制，无法以此为激励手段来干预作业的进行，缺乏前馈性。
四、作业成本法在企业的应用
作业成本法有着广阔的应用领域，在我国各行业也有了一定的尝试。
（一）在物流企业的应用
作业成本法的实施为信息使用者提供了较为客观、真实的成本信息，更精确地区分和确定了引发某种物流服务成本的作业所耗用的成本, 使投入与产出之间的联系更加紧密，能提供更多关于成本方面的详细信息。
（二）在银行业的应用
银行业金融服务品种繁多、业务繁杂，因此，运用作业成本法首先要明确划分银行的主要作业。目前，银行的主要业务包括存款业务、贷款业务、结算业务、中间业务、信用卡业务等。这些业务构成了银行的主要作业，每一主要作业又由一系列小的作业组成，可以根据银行业务范围的实际情况进行确定。由于每项作业都消耗了银行的资源，导致了成本的发生，因此应先将相关成本归集到各主要作业中；还可以根据各个作业的成本信息，设立相应的绩效考核指标，把各个作业与组织结构相对应，直接追溯各个作业成本的组织责任。
总之，作业成本法具有广阔的应用空间，其应用实施需要领导重视、全员参与，尤其是技术人员的配合和会计、计量、统计等基础工作的支持。因此，应与企业的其他管理信息系统相结合。而且，健全的市场体制和完善的公司治理结构，将为作业成本法的有效运用创造良好的环境条件。
【参考文献】
［１］程峰、胡国强，时间驱动作业成本法初探，财会月刊（会计）2007.10.
［２］韩朝晖，浅谈作业成本法对我国管理会计的影响，财会月刊（综合）2006.01
［３］曹建新、赵明丽、李丹，基于作业成本法的研发支出成本化研究，财会月刊（理论）2005.12.
【责任编辑：吴洋】
【关键词】作业成本法；利弊分析；应用
作业成本法的研究最早可追溯到20世纪70年代初，在我国，自从以余绪缨教授为代表的一批管理会计学者将作业成本法引进以后，学术界对其展开了深入研究，目前我国理论界对这一方法已有了广泛的认识，并且已有一些学者对作业成本法在我国企业的实际应用进行了有益的探索。
一、作业成本法的原理
作业成本法的基本原理是: 产品耗用作业, 作业耗用资源；生产导致作业的产生, 作业导致成本的发生。以作业为成本核算对象，首先通过资源动因的确认、计量将资源费用追踪到作业，形成作业成本，再通过作业动因的确认和计量将作业成本追踪到产品(或劳务)，最终形成产品(或劳务)的成本。
二、作业成本法与传统成本计算法的不同
1.分配基准的不同
作业成本法不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅仅采用多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量。
2.成本范围的不同
作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制，改变了传统“酌情变动成本”甚至固定成本的范围。制造费用、管理费用、营销费用甚至研发费用，都通过作业成本法的实施被暴露在“阳光”下，其开支金额由相关作业的需求量决定，固定成本也不是天经地义的“固定”，这就大大限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权。
3.对制造费用分配的不同
作业成本法与传统成本计算法的区别主要体现在制造费用分配上。作业成本法依据不同的成本动因，将企业所发生的制造费用归集汇总到相应的成本库，不同的成本库采用各自的分配标准分配该部分费用，然后将所分配的费用分别计入相应产品的成本中。作业成本法可以提供相对准确而相关的成本信息。
三、企业采用作业成本法的利弊分析
（一）作业成本法的优越性
1.有利于控制剩余生产能力
鉴于作业成本法能提供成本及成本动因的完整信息,我们可以充分利用它来了解成本结果及其发生原因,并通过作业成本管理、动因分析,进一步剖析资源(员工及设备)利用的效率,以达到控制剩余生产能力的目的。
2.提高了相关成本决策的正确性科学性
作业成本法以作业为立足点，为分析和掌握与长期战略决策最相关的信息-长期变动成本创造了条件。在作业成本法下，许多原本与产量无关的固定成本因与作业成本动因相关而在决策中由非相关成本变成相关成本，从而提高了相关成本决策的正确性、科学性。
3.使责任中心的设置更合理
在作业成本法下，以同质作业为基础设置责任中心，使用更合理的分配标准，使控制主体与被控制对象间的因果关系增强、可控成本的范围拓宽，从而规范责、权、利之间的对应关系。
（二）作业成本法的不足
1.成本中心的划分不细致
在作业成本法下，是一个经理人员只负责一个成本中心，但一个成本中心内可以包括几种作业，因而不可避免地要发生费用在几种作业间分摊的情形，即成本中心划分就不够细致。
2.信息不易获取
从获取信息的角度看，该方法下要获取相应信息存在一定难度。原因主要在于,它与传统会计系统的融合性不充分，会计信息系统的接口缺乏主动性和柔性。作业成本法下超越了传统的部门界限，揭示的是经营过程的成本。传统成本会计系统并不能主动为作业成本法提供相应的信息。
3.对潜在及未来情况考虑不够
作业成本法对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些潜在的情况，因为没有表现出明确的因果关系而未被考虑，这必然导致一些作业的划分不能够切实反映真实情况。
作业成本法下,作业划分只是依据过去的操作情况,根据以往的经验来实施划分,对未来的作业很难考虑周全,缺乏前馈性,导致新情况出现时只能对作业进行被动调整等。
4.业绩评价缺乏前馈性
作业成本法下的业绩评价是建立在对作业完成情况下的考评,在作业完成之前无法对其进行任何评价，只能在事后进行评价，是一种典型的反馈机制，无法以此为激励手段来干预作业的进行，缺乏前馈性。
四、作业成本法在企业的应用
作业成本法有着广阔的应用领域，在我国各行业也有了一定的尝试。
（一）在物流企业的应用
作业成本法的实施为信息使用者提供了较为客观、真实的成本信息，更精确地区分和确定了引发某种物流服务成本的作业所耗用的成本, 使投入与产出之间的联系更加紧密，能提供更多关于成本方面的详细信息。
（二）在银行业的应用
银行业金融服务品种繁多、业务繁杂，因此，运用作业成本法首先要明确划分银行的主要作业。目前，银行的主要业务包括存款业务、贷款业务、结算业务、中间业务、信用卡业务等。这些业务构成了银行的主要作业，每一主要作业又由一系列小的作业组成，可以根据银行业务范围的实际情况进行确定。由于每项作业都消耗了银行的资源，导致了成本的发生，因此应先将相关成本归集到各主要作业中；还可以根据各个作业的成本信息，设立相应的绩效考核指标，把各个作业与组织结构相对应，直接追溯各个作业成本的组织责任。
总之，作业成本法具有广阔的应用空间，其应用实施需要领导重视、全员参与，尤其是技术人员的配合和会计、计量、统计等基础工作的支持。因此，应与企业的其他管理信息系统相结合。而且，健全的市场体制和完善的公司治理结构，将为作业成本法的有效运用创造良好的环境条件。
【参考文献】
［１］程峰、胡国强，时间驱动作业成本法初探，财会月刊（会计）2007.10.
［２］韩朝晖，浅谈作业成本法对我国管理会计的影响，财会月刊（综合）2006.01
［３］曹建新、赵明丽、李丹，基于作业成本法的研发支出成本化研究，财会月刊（理论）2005.12.
【责任编辑：吴洋】