论文部分内容阅读
摘要：伴随卓越绩效管理体系的不断发展与推广，我国企业逐渐加大了对内部绩效评价研究的关注程度，现如今，内部绩效评价已经发展成为企业一项强大的管理工具，它能够帮助企业利用最少资源、以最高效的方式提供卓越的服务。文章围绕企业内部绩效评价展开探讨，有针对性地提出了构建与完善企业内部绩效评价体系的思路与对策，希望能够为相关企业提供一些值得借鉴的参考，具有一定的现实意义。
关键词：现代企业；内部绩效评价；现状；对策
一、企业内部绩效评价概述
现代管理的观念认为，企业系统管理主要包含两方面的内容：生产系统以及协调计划系统管理，而企业内部绩效评价体系就是围绕协调计划系统，并以财务管理为基础发展而来的。在企业绩效评价的实际应用与发展过程当中，又逐渐衍生出包含技术质量绩效评价、行政服务绩效评价、人力资源绩效评价在内的一系列评价体系，因此，企业内部绩效评价已经应用到现代企业经营管理的方方面面。
具体而言，企业内部的绩效评价实际运作包含各种评价指标体系的建立、各类评价体系标准的制定、以及评价方法的确定。评价指标是评价方法具体化的表达，是评价内容外在的表现，所以在实际的执行过程中，应该确保指标具有较强的实用性与全面性，指标之间也应存在一定的可比性。同时，制定评价标准是完善评价体系的基础，应按照评价指标存在的性质对标准进行量化，对待定性指标可采取标准级别制定，遵循公开化、透明化的原则，科学、合理地制定评价标准，在具体的实践过程当中还要进行及时、高效的调整与偏差纠正。建立好企业内部的绩效评价指标体系与评价标准之后，再利用评价计分方法，实现对评价结果的最终量化。评价系统的计分方法是通过线性规划法、标准化数据法、综合指数法等应用到评价的过程当中。
二、我国企业内部绩效评价现状分析
我国现行企业内部绩效评价的指标体系是依据2006年国有资产监督管理委员会颁布的《中央企业综合绩效评价管理暂时办法》及其细则而构建的，较多采用综合绩效评价的方法。该方法从投入产出的角度出发，构建综合的评价指标体系，依据行业的特点确立相应的评价标准，对企业的盈利能力、偿债能力、资产质量、经营增长和管理现状进行综合的评判。评价指标体系包含基本指标、评议指标、修正指标三方面的内容，共30项指标，其中8项基本指标和14项修正指标都是定量的财务绩效评价指标，另外8项评议指标为非财务指标。
就目前情况而言，我国现行企业内部的绩效评价指标具有一定的优势，发挥了良好作用，但这种传统的评价方法是以财务报表为基础的，其自身的完善与成熟并不能对先天存在的缺陷与不足进行解决，即由于以评价指标体系作为主要分析、评价基础而导致的内在缺陷，具体而言，主要表现在下述几个方面。
（一）企业内部的绩效评价指标设置不够合理与完善
在现行我国企业的绩效评价指标当中，财务指标占22个，权重为70%，而非财务指标只有8个，权重为30%。一般而言，财务指标更加关注于对企业经营绩效的结果进行评价，是对过去成果的描述，忽略了这个结果的取得过程，也较难对未来进行预测。一个完善的非财务指标应该能够弥补这一缺陷，引导企业强化基础管控，追求稳定、持久发展。不难看出，现行绩效评价的非财务指标涵盖的信息内容不够全面，未能将能够反映企业运营过程的指标，例如售后服务、产品质量等指标列在考核之内。
（二）未对权益资本的机会成本进行考虑
现行的财务会计只对债务资本成本进行确认，而对于权益资本的成本则当做收益分派进行处理，未对权益资本中的机会成本进行考虑。当净收益为零，实际上权益资本的成本并没有得到补偿。假设社会平均的报酬率为10%，企业占用资产100万元，倘若资产报酬率达到8%，则应是亏损了2万元，并不是盈利了8万元。倘若企业权益资本的成本被忽略，将导致资本使用者——即企业经营者错误地将权益资本理解为是一种免费的资本，可能会产生“免费资本”的思想。企业经营者就有可能不再重视资本有效使用，导致企业使用资本失去约束，出现随心所欲、不计成本使用的现象与问题，严重时还会出现投资低效、重复投资、甚至投资失误等影响企业获利的决策行为，引发投资膨胀以及社会资源的浪费，影响投资者作出正确的决策。
（三）对现金流量指标的重视程度不足
在客观评价的4个类别的“基本指标”里，没有任何指标和现金流量相关，“修正指标”也只是存在“现金流动负债比率”与“盈余现金保障倍数”两个指标。总体而言，对现金流量指标的重视程度不足。现金流量能够反映出企业的财务安全性以及流动性，其以收付实现制作为确认基础，因此可靠性与安全性较高，能够准确反映出企业的经营业绩。
（四）较难对企业经营过程中的动态问题进行反映
现行指标体系没有对或有事项以及资产负债表日后事项给企业绩效带来的影响进行认真考虑。比如企业给其他单位进行债务担保而承担的部分连带责任、可能产生的诉讼赔偿损失、因为环境污染而产生的治污费、罚金支付等或有事项，以及重大诉讼、重大投资、销售退回、资产损失、债务重组等事项都可能给企业的财务状况造成一定影响。
（五）未能对行业差异给企业绩效带来的影响进行考虑
企业在行业类别、战略地位、竞争力强弱、规模大小等方面都存在着较大差别，受到国家宏观调控以及部分产业政策的影响，部分企业长期处于垄断地位，同时也有部分企业处于长期的竞争当中，所以，不同的市场环境以及行业差异也会对不同行业企业的业绩产生影响，这不是管理者的努力程度与经营能力所能决定的。
三、健全与完善企业内部绩效评价体系的对策与措施
（一）加强非财务指标涵盖信息内容的全面性，拓展指标覆盖面
第一，加设非财务指标，不断提升财务指标准确性与可靠性。财务指标是对经营结果进行反映，而非财务指标是对经营过程进行反映，二者本身就是相辅相成的关系，因为财务指标与非财务指标结果存在某种联系，同时非财务指标的结果也源自多个方面，并不完全依赖于财务部门，例如市场份额能够从相关社会机构处调查获得，所以，非财务指标在一定程度上提升了财务指标的真实性与准确性，防范了财务指标把玩“数字游戏”而存在的风险；第二，加设能够体现企业信誉度的非财务指标。及时性地偿还债务、发运货物、交付货款、以及承诺与质量相符等，都是企业良好信誉的重要体现，企业信誉的高低也在很大程度上影响着企业的经营管理活动，所以，信誉也应该构成企业绩效考核的重要内容。特别是面对当前社会存在信誉不高的状况，利用信誉指标对企业绩效进行考核就显得尤为重要。可考虑采用及时发货率、逾期偿债率、拖延货款交付率、退货率等对企业的信誉程度进行综合量化考核；第三，加设反映顾客的非财务指标。顾客就是企业的上帝，企业应该提升顾客的重要性认识，从而能够为企业创造出更多的财务收益。可利用市场份额、顾客满意度、顾客增长率、顾客保持率等对企业和顾客之间的关系进行衡量；第四，应尽可能地对非财务指标进行量化。只有实现指标的量化与计量，才能够保障评价标准、过程、以及结果的正确性与客观性。在做好定性分析的前提下，应强化定量分析研究，科学地选取定量分析方法，使得非财务指标能够进行计算，或者以其他方式取得确切的数据结果。例如对员工工作状况进行评价，可利用员工流动率、劳动生产率、培训费率等指标进行分析。 （二）引入经济增加值，充分考虑权益资本的机会成本
引入经济增加值的（EVA）概念，对企业盈利能力进行评价，解决由于未对权益资本的机会成本予以考虑而产生的问题。从数学的角度分析，经济增加值=税后经营利润-债务与股权成本，剩余利润才是这部分资本金在既定时间里创造出的利润。所以，在进行利润计算时要引入经济增加值，在考虑债务资本成本的基础上，还要对所有者权益资本成本予以考虑。若经济增加值为负，即使财务报告盈利，实质还是亏损，也是企业侵蚀股东的财富。若经济增加值为零，表明企业利润只可以满足投资人、债权人预期获取的收益。经济增加值的使用可防范现行净利润考核中由于不考虑所有者权益资本的成本，造成资本使用者不重视资本有效使用，从而出现的投资低效、重复投资、投资失误等决策行为，从而不断促进企业长期利益的提升。为了方便计算，我们可利用银行优惠利率当作股东资金成本。
（三）适当增加与现金流量相关的评价指标
现金流量以收付实现制作为确认基础，反映出企业的财务安全性以及流动性，其可靠性较高。如果企业无法偿还到期的债务，就算其他指标表现的再好，也会直接造成企业的破产倒闭。现金流量的状况对于企业绩效而言具有十分重要的意义，为了填补会计方面的不足，应从偿债能力、收益质量、营运能力等方面开发出现金流量的指标。可考虑销售现金比、主营业务收入比率等指标。
（四）披露或有事项，强化企业经营过程中的动态管理
企业经营过程中的或有事项及资产负债表日后事项对企业的经营运作产生重大影响，特别是影响着企业的偿债能力。在对我国企业展开绩效评价时，应要求企业对于或有事项以及资产负债表日后事项进行充分披露，在偿债能力的指标体系中加设或有事项比率指标修正企业的偿债能力。
（五）健全企业的分类管理和考评机制
科学、公平的考核应该对企业的差别进行考虑，我国企业的领域不同，政府对其的管理目标也不尽一致。一般而言，国外发达国家会根据企业的不同经济目标划分成两类：一是政府功能领域的企业，涵盖国家安全、公共产品、自然垄断等方面；二是竞争领域的企业，例如一般性工商领域。因此，我国需要进一步健全企业的分类管理和考评机制，对待前者，应兼顾企业的经济职能与社会职能考核，对待后者，应更加重视经济效益评价。
参考文献：
1.孙丽艳，苗成林，冯俊文.企业技术创新能力更新绩效评价研究施[J].长沙理工大学学报（社会科学版），2012（11）.
2.陈晓琳.沃尔评分法和经济增加值（EVA）在企业绩效评价中的应用——以青岛海尔为例[J].现代经济信息，2012（9）.
3.张耀煌.与时俱进，贴近企业实际——学习《卓越绩效评价准则》新版标准的几点体会[J].上海质量，2012（8）.
4.张林.创新型企业绩效评价影响因素分析——基于财务与非财务视角的问卷调查结果分析[J].商业经济，2012（6）.
5.刘丽敏，王利娜.企业环境绩效评价标准综述[S].中国会计学会财务成本分会第25届理论研讨会论文集，2012（5）.
关键词：现代企业；内部绩效评价；现状；对策
一、企业内部绩效评价概述
现代管理的观念认为，企业系统管理主要包含两方面的内容：生产系统以及协调计划系统管理，而企业内部绩效评价体系就是围绕协调计划系统，并以财务管理为基础发展而来的。在企业绩效评价的实际应用与发展过程当中，又逐渐衍生出包含技术质量绩效评价、行政服务绩效评价、人力资源绩效评价在内的一系列评价体系，因此，企业内部绩效评价已经应用到现代企业经营管理的方方面面。
具体而言，企业内部的绩效评价实际运作包含各种评价指标体系的建立、各类评价体系标准的制定、以及评价方法的确定。评价指标是评价方法具体化的表达，是评价内容外在的表现，所以在实际的执行过程中，应该确保指标具有较强的实用性与全面性，指标之间也应存在一定的可比性。同时，制定评价标准是完善评价体系的基础，应按照评价指标存在的性质对标准进行量化，对待定性指标可采取标准级别制定，遵循公开化、透明化的原则，科学、合理地制定评价标准，在具体的实践过程当中还要进行及时、高效的调整与偏差纠正。建立好企业内部的绩效评价指标体系与评价标准之后，再利用评价计分方法，实现对评价结果的最终量化。评价系统的计分方法是通过线性规划法、标准化数据法、综合指数法等应用到评价的过程当中。
二、我国企业内部绩效评价现状分析
我国现行企业内部绩效评价的指标体系是依据2006年国有资产监督管理委员会颁布的《中央企业综合绩效评价管理暂时办法》及其细则而构建的，较多采用综合绩效评价的方法。该方法从投入产出的角度出发，构建综合的评价指标体系，依据行业的特点确立相应的评价标准，对企业的盈利能力、偿债能力、资产质量、经营增长和管理现状进行综合的评判。评价指标体系包含基本指标、评议指标、修正指标三方面的内容，共30项指标，其中8项基本指标和14项修正指标都是定量的财务绩效评价指标，另外8项评议指标为非财务指标。
就目前情况而言，我国现行企业内部的绩效评价指标具有一定的优势，发挥了良好作用，但这种传统的评价方法是以财务报表为基础的，其自身的完善与成熟并不能对先天存在的缺陷与不足进行解决，即由于以评价指标体系作为主要分析、评价基础而导致的内在缺陷，具体而言，主要表现在下述几个方面。
（一）企业内部的绩效评价指标设置不够合理与完善
在现行我国企业的绩效评价指标当中，财务指标占22个，权重为70%，而非财务指标只有8个，权重为30%。一般而言，财务指标更加关注于对企业经营绩效的结果进行评价，是对过去成果的描述，忽略了这个结果的取得过程，也较难对未来进行预测。一个完善的非财务指标应该能够弥补这一缺陷，引导企业强化基础管控，追求稳定、持久发展。不难看出，现行绩效评价的非财务指标涵盖的信息内容不够全面，未能将能够反映企业运营过程的指标，例如售后服务、产品质量等指标列在考核之内。
（二）未对权益资本的机会成本进行考虑
现行的财务会计只对债务资本成本进行确认，而对于权益资本的成本则当做收益分派进行处理，未对权益资本中的机会成本进行考虑。当净收益为零，实际上权益资本的成本并没有得到补偿。假设社会平均的报酬率为10%，企业占用资产100万元，倘若资产报酬率达到8%，则应是亏损了2万元，并不是盈利了8万元。倘若企业权益资本的成本被忽略，将导致资本使用者——即企业经营者错误地将权益资本理解为是一种免费的资本，可能会产生“免费资本”的思想。企业经营者就有可能不再重视资本有效使用，导致企业使用资本失去约束，出现随心所欲、不计成本使用的现象与问题，严重时还会出现投资低效、重复投资、甚至投资失误等影响企业获利的决策行为，引发投资膨胀以及社会资源的浪费，影响投资者作出正确的决策。
（三）对现金流量指标的重视程度不足
在客观评价的4个类别的“基本指标”里，没有任何指标和现金流量相关，“修正指标”也只是存在“现金流动负债比率”与“盈余现金保障倍数”两个指标。总体而言，对现金流量指标的重视程度不足。现金流量能够反映出企业的财务安全性以及流动性，其以收付实现制作为确认基础，因此可靠性与安全性较高，能够准确反映出企业的经营业绩。
（四）较难对企业经营过程中的动态问题进行反映
现行指标体系没有对或有事项以及资产负债表日后事项给企业绩效带来的影响进行认真考虑。比如企业给其他单位进行债务担保而承担的部分连带责任、可能产生的诉讼赔偿损失、因为环境污染而产生的治污费、罚金支付等或有事项，以及重大诉讼、重大投资、销售退回、资产损失、债务重组等事项都可能给企业的财务状况造成一定影响。
（五）未能对行业差异给企业绩效带来的影响进行考虑
企业在行业类别、战略地位、竞争力强弱、规模大小等方面都存在着较大差别，受到国家宏观调控以及部分产业政策的影响，部分企业长期处于垄断地位，同时也有部分企业处于长期的竞争当中，所以，不同的市场环境以及行业差异也会对不同行业企业的业绩产生影响，这不是管理者的努力程度与经营能力所能决定的。
三、健全与完善企业内部绩效评价体系的对策与措施
（一）加强非财务指标涵盖信息内容的全面性，拓展指标覆盖面
第一，加设非财务指标，不断提升财务指标准确性与可靠性。财务指标是对经营结果进行反映，而非财务指标是对经营过程进行反映，二者本身就是相辅相成的关系，因为财务指标与非财务指标结果存在某种联系，同时非财务指标的结果也源自多个方面，并不完全依赖于财务部门，例如市场份额能够从相关社会机构处调查获得，所以，非财务指标在一定程度上提升了财务指标的真实性与准确性，防范了财务指标把玩“数字游戏”而存在的风险；第二，加设能够体现企业信誉度的非财务指标。及时性地偿还债务、发运货物、交付货款、以及承诺与质量相符等，都是企业良好信誉的重要体现，企业信誉的高低也在很大程度上影响着企业的经营管理活动，所以，信誉也应该构成企业绩效考核的重要内容。特别是面对当前社会存在信誉不高的状况，利用信誉指标对企业绩效进行考核就显得尤为重要。可考虑采用及时发货率、逾期偿债率、拖延货款交付率、退货率等对企业的信誉程度进行综合量化考核；第三，加设反映顾客的非财务指标。顾客就是企业的上帝，企业应该提升顾客的重要性认识，从而能够为企业创造出更多的财务收益。可利用市场份额、顾客满意度、顾客增长率、顾客保持率等对企业和顾客之间的关系进行衡量；第四，应尽可能地对非财务指标进行量化。只有实现指标的量化与计量，才能够保障评价标准、过程、以及结果的正确性与客观性。在做好定性分析的前提下，应强化定量分析研究，科学地选取定量分析方法，使得非财务指标能够进行计算，或者以其他方式取得确切的数据结果。例如对员工工作状况进行评价，可利用员工流动率、劳动生产率、培训费率等指标进行分析。 （二）引入经济增加值，充分考虑权益资本的机会成本
引入经济增加值的（EVA）概念，对企业盈利能力进行评价，解决由于未对权益资本的机会成本予以考虑而产生的问题。从数学的角度分析，经济增加值=税后经营利润-债务与股权成本，剩余利润才是这部分资本金在既定时间里创造出的利润。所以，在进行利润计算时要引入经济增加值，在考虑债务资本成本的基础上，还要对所有者权益资本成本予以考虑。若经济增加值为负，即使财务报告盈利，实质还是亏损，也是企业侵蚀股东的财富。若经济增加值为零，表明企业利润只可以满足投资人、债权人预期获取的收益。经济增加值的使用可防范现行净利润考核中由于不考虑所有者权益资本的成本，造成资本使用者不重视资本有效使用，从而出现的投资低效、重复投资、投资失误等决策行为，从而不断促进企业长期利益的提升。为了方便计算，我们可利用银行优惠利率当作股东资金成本。
（三）适当增加与现金流量相关的评价指标
现金流量以收付实现制作为确认基础，反映出企业的财务安全性以及流动性，其可靠性较高。如果企业无法偿还到期的债务，就算其他指标表现的再好，也会直接造成企业的破产倒闭。现金流量的状况对于企业绩效而言具有十分重要的意义，为了填补会计方面的不足，应从偿债能力、收益质量、营运能力等方面开发出现金流量的指标。可考虑销售现金比、主营业务收入比率等指标。
（四）披露或有事项，强化企业经营过程中的动态管理
企业经营过程中的或有事项及资产负债表日后事项对企业的经营运作产生重大影响，特别是影响着企业的偿债能力。在对我国企业展开绩效评价时，应要求企业对于或有事项以及资产负债表日后事项进行充分披露，在偿债能力的指标体系中加设或有事项比率指标修正企业的偿债能力。
（五）健全企业的分类管理和考评机制
科学、公平的考核应该对企业的差别进行考虑，我国企业的领域不同，政府对其的管理目标也不尽一致。一般而言，国外发达国家会根据企业的不同经济目标划分成两类：一是政府功能领域的企业，涵盖国家安全、公共产品、自然垄断等方面；二是竞争领域的企业，例如一般性工商领域。因此，我国需要进一步健全企业的分类管理和考评机制，对待前者，应兼顾企业的经济职能与社会职能考核，对待后者，应更加重视经济效益评价。
参考文献：
1.孙丽艳，苗成林，冯俊文.企业技术创新能力更新绩效评价研究施[J].长沙理工大学学报（社会科学版），2012（11）.
2.陈晓琳.沃尔评分法和经济增加值（EVA）在企业绩效评价中的应用——以青岛海尔为例[J].现代经济信息，2012（9）.
3.张耀煌.与时俱进，贴近企业实际——学习《卓越绩效评价准则》新版标准的几点体会[J].上海质量，2012（8）.
4.张林.创新型企业绩效评价影响因素分析——基于财务与非财务视角的问卷调查结果分析[J].商业经济，2012（6）.
5.刘丽敏，王利娜.企业环境绩效评价标准综述[S].中国会计学会财务成本分会第25届理论研讨会论文集，2012（5）.