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摘要 税制改革正不断深入，建筑业营改增将是中国改革与发展的必然。2011年后，建筑业营改增问题已经成为行业及学术界的讨论热点，如何改进施工企业财务管理，使施工企业在“营改增”中实现发展已经成为行业发展的重大问题。本文分析了营改增对施工企业财务管理的影响，为施工企业改进财务管理，应对营改增提出了一些建议。
关键词 施工企业；财务管理；问题及建议
营业税改增值税是我国税制改革的重大举措，始于2011年，财政部与国税局下发文件《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110 号文件），确定试点范围；2012年将交通运输业及部分现代服务业纳入试点，并增加试点城市；2013年持续扩大试点地区，同年8月1日将交通运输业与部分现代服务业纳入全国性营业税改增值税范围；2015年，金融业、建筑房地产业、生活服务业三大行业有望全部纳入营改增。《证券日报》数据统计，2015年上半年，我国营改增减税1102亿元，自改革实施以来，全国累计减税4848亿元，成效显著，影响极大。
一、营改增对施工企业的主要影响
（一）积极影响
一方面，营改增能够促使施工企业转变生产模式，优化企业管理。施工企业固定资产占资比例大，主要成分为机械设备。税制改革前，设备为主的固定资产更新费用为企业资本，更新设备会为企业带来直接的成本压力。营改增后，施工企业设备购置可以享受抵扣政策，会降低设备购置带来的占资压力，为施工企业改进核心技术、提高生产能力提供条件。另一方面，增值税税收具有连续性，可降低重复征税可能性。增值税发票可将企业经济活动直接体现在票面上，专用发票在作为完税凭证的同时，也保持了税赋的连续性。例如，施工企业材料采购会发生增值税，建设过程中各生产部门还需按营业金缴交营业税，施工完成后还需按实现利益缴交营业税，直接造成重复征税。营改增后，专用发票将生产、消费链接在一起，有效避免了重复计税。
（二）消极影响
消极影响主要体现在两个方面。一方面，营改增可能会加重施工企业税负。第一，营改增税负改缴11%税率，改革前施工企业适用税率为3%，税率扩大。第二，增值税为价外税，与营业税计税价格不同，增值税改革后，要实现税负降低必须找准进项税与销项税平衡点，难度极高。第三，操作中施工企业部分项目由于供应商资质、规模过小等原因可能无法获得增值税发票，或原材料增值税率低于整体增值税率，可能出现加重税负或无法抵扣的状况。另一方面，营改增可能加重企业财务负担。第一，增值税缴税义务与纳税义务完成，但施工企业工程款结算并不是即时结算，造成施工企业经营性活动现金支出增加。第二，扣除增值税后的价格将计入企业主营业务收入，直接降低企业净利润。两方面共同作用，为企业财务管理带来困难。
二、业务视角下施工企业营改增财务管理应对策略
（一）确定增值税纳税主体，调整企业制度
施工企业营改增后首要任务就是确定增值税纳税主体。营改增后，纳税主体变为独立核算且进行工商注册的分公司。目前，多数施工企业管理模式为大区域管理，各分公司并不进行实际的工商注册，同时，施工一线通常设置的是施工项目部，不具备法人资格，又不适合设那么多分公司。因此，施工企业应将分公司进行法人注册，考虑子分公司属下各项目部如何在具有法人资格的子分公司统一纳税。同时，营改增之后，企业相关项目流程全部以增值税为基础，这就要求企业调整自身制度，调整项目流程，针对特殊情况，还应制定单独管理办法。其中，主要调整类目应包括：《工程项目财务管理办法》、《目标责任书》、《项目成本增值税管理办法》、《会计核算制度》等，变更其中关于发票处理、税金、资金、材料款支付、账务处理等内容。可制定独立《项目增值税管理办法》，建进销项项目登记核对制度。
（二）强化合同管理，优化投招标过程
能否对合同进行科学管理将直接影响企业能否实现抵扣。合同订立前的投招标环节，应注意投招标企业发票管理是否混乱，避免因发票管理缺失引起的税负增高。此外，投招标中，施工企业还可利用营改增计价规则作为谈判筹码，适当上浮造价。合同管理上，营改增政策会有不少措施指向业主、分包、材料供应等，这就需要施工企业与业主的配合。因此，应明确营改增缴税应由施工单位计缴，避免甲方代缴；应明确甲供材料发票开具给施工方，避免向甲方开具引起无法抵扣；应明确发票开具规范性条款，如时间、类型、责任等。
（三）强化劳务费用管理
营改增对施工企业劳务费用的影响很大，强化劳务费用管理。项目过程中，劳务分包的材料可以抵扣，人员费用则不可以，劳务公司完成营改增的条件下，主要应从项目管理人员工资、项目班组、劳务分包等方面进行。项目管理人员工资管理上，施工企业应将劳务关系转移至劳务公司，由劳务公司支付工资，减少项目部工资发放额度，以取得抵扣发票。项目班组费用管理上，施工企业项目过程中班组较多，班组通常单独承包某项工作，如纯劳务、包工包料等。营改增后，应减少劳务班组劳务工资发放，改由劳务公司代替支付。若劳务公司未实行营改增，那就应降低劳务分包额度，将费用转至抵扣项中。
（四）材料及设备采购
营改增对施工企业材料采购的影响主要体现在钢材、水泥、商品混凝土、砂石等辅助材料、周转材料、甲供材料等方面。施工企业材料消耗量大，能否实现科学的采购管理直接影响增值税高低，施工企业应强化采购管理，重点强化采购过程中的发票管理，尽可能取得增值税发票，实现抵扣。同时，采购过程中应当尽可能选择材料集中采购及集中运输，以取得增值税发票。设备管理上，营改增后的固定资产采购可全额抵扣进项税，因此，施工企业可根据自身状况，适当加快设备更新，减少租赁。
结语
上述内容仅是施工企业财务管理营改增后应改变的主要部分，除文中介绍部分之外，施工企业营改增后应强化关注的部分还包括项目部资金成本、水电费等，施工企业应充分结合实际，在营改增过渡前夕，做好准备，将可开具的营业税发票尽量开足，将材料发票开具尽量延后，从而实现过渡，避免损失。
参考文献：
[1]刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].中国外资，2013，04：228-229.
[2]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014，02：99-102.
[3]张妮.“营改增”对路桥施工企业的影响分析及对策研究[J].国际商务财会，2015，01：43-45.
关键词 施工企业；财务管理；问题及建议
营业税改增值税是我国税制改革的重大举措，始于2011年，财政部与国税局下发文件《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110 号文件），确定试点范围；2012年将交通运输业及部分现代服务业纳入试点，并增加试点城市；2013年持续扩大试点地区，同年8月1日将交通运输业与部分现代服务业纳入全国性营业税改增值税范围；2015年，金融业、建筑房地产业、生活服务业三大行业有望全部纳入营改增。《证券日报》数据统计，2015年上半年，我国营改增减税1102亿元，自改革实施以来，全国累计减税4848亿元，成效显著，影响极大。
一、营改增对施工企业的主要影响
（一）积极影响
一方面，营改增能够促使施工企业转变生产模式，优化企业管理。施工企业固定资产占资比例大，主要成分为机械设备。税制改革前，设备为主的固定资产更新费用为企业资本，更新设备会为企业带来直接的成本压力。营改增后，施工企业设备购置可以享受抵扣政策，会降低设备购置带来的占资压力，为施工企业改进核心技术、提高生产能力提供条件。另一方面，增值税税收具有连续性，可降低重复征税可能性。增值税发票可将企业经济活动直接体现在票面上，专用发票在作为完税凭证的同时，也保持了税赋的连续性。例如，施工企业材料采购会发生增值税，建设过程中各生产部门还需按营业金缴交营业税，施工完成后还需按实现利益缴交营业税，直接造成重复征税。营改增后，专用发票将生产、消费链接在一起，有效避免了重复计税。
（二）消极影响
消极影响主要体现在两个方面。一方面，营改增可能会加重施工企业税负。第一，营改增税负改缴11%税率，改革前施工企业适用税率为3%，税率扩大。第二，增值税为价外税，与营业税计税价格不同，增值税改革后，要实现税负降低必须找准进项税与销项税平衡点，难度极高。第三，操作中施工企业部分项目由于供应商资质、规模过小等原因可能无法获得增值税发票，或原材料增值税率低于整体增值税率，可能出现加重税负或无法抵扣的状况。另一方面，营改增可能加重企业财务负担。第一，增值税缴税义务与纳税义务完成，但施工企业工程款结算并不是即时结算，造成施工企业经营性活动现金支出增加。第二，扣除增值税后的价格将计入企业主营业务收入，直接降低企业净利润。两方面共同作用，为企业财务管理带来困难。
二、业务视角下施工企业营改增财务管理应对策略
（一）确定增值税纳税主体，调整企业制度
施工企业营改增后首要任务就是确定增值税纳税主体。营改增后，纳税主体变为独立核算且进行工商注册的分公司。目前，多数施工企业管理模式为大区域管理，各分公司并不进行实际的工商注册，同时，施工一线通常设置的是施工项目部，不具备法人资格，又不适合设那么多分公司。因此，施工企业应将分公司进行法人注册，考虑子分公司属下各项目部如何在具有法人资格的子分公司统一纳税。同时，营改增之后，企业相关项目流程全部以增值税为基础，这就要求企业调整自身制度，调整项目流程，针对特殊情况，还应制定单独管理办法。其中，主要调整类目应包括：《工程项目财务管理办法》、《目标责任书》、《项目成本增值税管理办法》、《会计核算制度》等，变更其中关于发票处理、税金、资金、材料款支付、账务处理等内容。可制定独立《项目增值税管理办法》，建进销项项目登记核对制度。
（二）强化合同管理，优化投招标过程
能否对合同进行科学管理将直接影响企业能否实现抵扣。合同订立前的投招标环节，应注意投招标企业发票管理是否混乱，避免因发票管理缺失引起的税负增高。此外，投招标中，施工企业还可利用营改增计价规则作为谈判筹码，适当上浮造价。合同管理上，营改增政策会有不少措施指向业主、分包、材料供应等，这就需要施工企业与业主的配合。因此，应明确营改增缴税应由施工单位计缴，避免甲方代缴；应明确甲供材料发票开具给施工方，避免向甲方开具引起无法抵扣；应明确发票开具规范性条款，如时间、类型、责任等。
（三）强化劳务费用管理
营改增对施工企业劳务费用的影响很大，强化劳务费用管理。项目过程中，劳务分包的材料可以抵扣，人员费用则不可以，劳务公司完成营改增的条件下，主要应从项目管理人员工资、项目班组、劳务分包等方面进行。项目管理人员工资管理上，施工企业应将劳务关系转移至劳务公司，由劳务公司支付工资，减少项目部工资发放额度，以取得抵扣发票。项目班组费用管理上，施工企业项目过程中班组较多，班组通常单独承包某项工作，如纯劳务、包工包料等。营改增后，应减少劳务班组劳务工资发放，改由劳务公司代替支付。若劳务公司未实行营改增，那就应降低劳务分包额度，将费用转至抵扣项中。
（四）材料及设备采购
营改增对施工企业材料采购的影响主要体现在钢材、水泥、商品混凝土、砂石等辅助材料、周转材料、甲供材料等方面。施工企业材料消耗量大，能否实现科学的采购管理直接影响增值税高低，施工企业应强化采购管理，重点强化采购过程中的发票管理，尽可能取得增值税发票，实现抵扣。同时，采购过程中应当尽可能选择材料集中采购及集中运输，以取得增值税发票。设备管理上，营改增后的固定资产采购可全额抵扣进项税，因此，施工企业可根据自身状况，适当加快设备更新，减少租赁。
结语
上述内容仅是施工企业财务管理营改增后应改变的主要部分，除文中介绍部分之外，施工企业营改增后应强化关注的部分还包括项目部资金成本、水电费等，施工企业应充分结合实际，在营改增过渡前夕，做好准备，将可开具的营业税发票尽量开足，将材料发票开具尽量延后，从而实现过渡，避免损失。
参考文献：
[1]刘蓉.论“营改增”实施后建筑施工企业将面临的问题及对策[J].中国外资，2013，04：228-229.
[2]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014，02：99-102.
[3]张妮.“营改增”对路桥施工企业的影响分析及对策研究[J].国际商务财会，2015，01：43-45.