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摘要：在工程结算审计中,应抓住工程结算中的重点,结合实际,掌握好原则,灵活运用法律、法规、政策,采取有效的控制措施，确实做到高质量的审计,保证审计结果的合法性、合理性,使审计后的工程造价真正地反映工程的实际造价,从而使工程造价真正起到对工程的质量、工期起约束和激励作用,以求不断提高建设的管理水平和有效地控制工程造价。
关键词：工程结算审计；存在问题；采取的措施
前言
建设工程结算审计是指造价咨询机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段，是检验投资效益和评价工程造价的最后环节,也是工程建设投资和保证工程造价准确性的重要环节,同时与施工合同、现场签证、定额、费用等息息相关，对办好工程竣工结算有现实意义。在结算的编审过程中，由于编审人员所处的地位、立场和目的不同，而且编审人员的工作水平存在差异，因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是如果相差太大，就有有意压低造价或高估冒算的可能。
1工程预算中存在的问题
1.1预算中有意漏项
建筑工程招投标中，施工企业为接近标底，在预算中有意漏项，待结算时再补上。具体表现为投标中低报价，结算时高要价。如某综合办公楼工程标底1477万元，施工单位故意模糊工程、模糊结构及模糊所用材料等手段有意漏项，使该工程中标价为1370万元。中标后，该施工单位便以建设工期太短为由增设“赶工费”项目，向建设单位索价20万元，致使最后的合同价还是超过了标底。待结算时，该施工单位又以多种增设项目为由再向建设单位索价252万元，大大超过其1477万元的工程标底价。
1.2预算中高估冒算
由于工程决算书由施工方编制交建设单位审核，施工方为了多算工程款往往高估冒算工程造价，其表现形式是多计工作量、高估材料价格、从高套取费用项目等等。如某学院一幢教学楼工程的标底为900万，而中标的价格是1030万，高出的130多万元几乎是从土石方工程到垂直运输，至少有8个分部工程都存在不同程度的多计工作量。高估材料价格是施工单位为了虚增工程造价的重要内容，其中材料在工程造价中占很大比重(大约占工程造价的70%)。施工单位为了虚增工程造价，往往在材料上大做文章，以谋取高额利润。利用材料价格不透明虚报价格，多计工程造价。另外在材料价格调整时调涨不调跌。有些材料的市场价高于定额价，施工方在调整材料价格时只调整高于定额价的材料而不调或少调低于定额价的材料以达到虚增造价的目的。
1.3预算中不平衡报价
建筑工程招标中，有些工程由于赶工期，有一些二次装修或者要深化设计的，施工单位为了中标而采取投标过程中常用的不平衡报价。如某县城会议大楼工程标底是2013万元，由于天棚的检修马道还没来的及出施工图需要深化设计，施工单位把马道估价为45万元，工程完工后马道的实际发生费用为163万元，结算时施工单位以招标没有施工图为由，要求马道按实际发生费用计费，这样就达到了增加造价的目的了。
2建筑工程结算中存在的问题
2.1有定额不套、工程议价成虚价或者高套定额
(1)施工单位往往对有些土石方工程、零星工程有定额而不套用定额，却采取议价形式。如该学院女生公寓工程，在土石方的分部分项工程中，施工单位不仅多算土石方工程量而且有定额不套，有意将其放入不计费项目中，通过工程议价方式虚高工程造价。即使把所有的间接费、利、税加起来也不过是2.00元／立方。笔者有一个统计数据，某工程施工单位结算时编制的定额直接费项目74项，其中议价项目29项，审计核实此议价项目的定额直接费仅是原直接费的三分之一。
(2)高套定额是指做低标准工作，套用高标准定额。例如：在建筑工程的基础项目中，人工挖土方定额项目套用人工挖基坑定额项目，以现行建筑工程预算定额来说，同样为挖普通坚土(深度均在2米以内)，人工挖土方定额单价为732.39元／100立方米，而人工控基坑定额单价为1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定额套用成钢筋混凝上定额项目，二者都套用了高的定额单价，从而提高了工程造价。但在工程结算审核中，这两种高套定额又有所不同，前者我们应从熟悉工程组计算规则着眼，后者应从掌握施工要求和竣工图纸方面入手。
2.2虚增工程量问题
(1)在基建工程的某一分项工程中，多计算工程量。例如：在屋面工程中，实际用30块预制空心板，而在决算中却列了34块；在油漆工程中，刷墙裙400平方米、却列了600平方米。这种情况非常普遍，在隐蔽工程中应尤为注意，这就要求审计人员有熟练的工程量计算技能，同时，项目主骨部门要有严格的隐蔽工程现场记录和签证。
(2)工程量重复计算。某一分项工程在某定额项目中已列入决算，但在决算的其他定额项目中仍可以看到此项工程量。这一点在竣工决算中也经常遇到。例如：在门窗洞口上面的圈梁、过粱项目中，实际工作中有一些门窗上的过梁已经被圈梁代替，但在决算中，过梁定额中有此项，圈梁项目中也没有扣除，这就重复计算了门窗的过梁，无形中增加了建设单位的负担。
(3)注意定额项目本身包含的工作内容。在某些定额项目中已包含了一些表面似乎没有的项目。例如：在装饰定额中均已综合了搭拆3.6m以内简易脚手架用工及脚手架摊销材料，3.6m以上又计算了满堂脚手架，只需要给改架工即可，而结算中，施工单位常常重复计算装饰脚手架面积，同样增加了建设单位的负担，这一点也不容忽视。
2.3计取费率问题
费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等。
2.4材料价差问题
由于建筑产品的庞大性、多样性、复杂性，使得建筑材料具有多样性且材料价格有时随时间(特别是季币)变化的明显性，这就要求审计人员除了要多订阅一些建筑性报纸、杂志、建筑材料价格信息、指导等有关资料，作为一个建设工程项目的审核部门，可根据本单位的实际情况，如人力、物力、财力，进行全审、抽审，或在一份决算中审核一些造价比较高的项目，以实事求是为原则，以完善制约机制为目的，与项目主管负责人员积极配合，尽量做到支付给建设单位的建设资金支付合理，不流失、不浪费。
3应该采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知、各种签证，主材的合格证、单价等。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额，交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程，价格涨跌幅度较大，必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。签证是决算的计算依据，必须数据准确。
(2)深入工地，全面掌握工程实况。
由于从事预决算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面俱到，逐一标明，因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。一个优秀的预算员不仅要深入工程实地掌握实际，还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数，避免造成计算误差较大，使自己处于被动。
(3)熟悉掌握专业知识，讲究职业道德预算人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识。
4结束语
竣工结算是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关，将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算，不存侥幸心理。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同，做好工程结算，去虚存实，促使竣工结算的良性循环。
关键词：工程结算审计；存在问题；采取的措施
前言
建设工程结算审计是指造价咨询机构以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段，是检验投资效益和评价工程造价的最后环节,也是工程建设投资和保证工程造价准确性的重要环节,同时与施工合同、现场签证、定额、费用等息息相关，对办好工程竣工结算有现实意义。在结算的编审过程中，由于编审人员所处的地位、立场和目的不同，而且编审人员的工作水平存在差异，因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是如果相差太大，就有有意压低造价或高估冒算的可能。
1工程预算中存在的问题
1.1预算中有意漏项
建筑工程招投标中，施工企业为接近标底，在预算中有意漏项，待结算时再补上。具体表现为投标中低报价，结算时高要价。如某综合办公楼工程标底1477万元，施工单位故意模糊工程、模糊结构及模糊所用材料等手段有意漏项，使该工程中标价为1370万元。中标后，该施工单位便以建设工期太短为由增设“赶工费”项目，向建设单位索价20万元，致使最后的合同价还是超过了标底。待结算时，该施工单位又以多种增设项目为由再向建设单位索价252万元，大大超过其1477万元的工程标底价。
1.2预算中高估冒算
由于工程决算书由施工方编制交建设单位审核，施工方为了多算工程款往往高估冒算工程造价，其表现形式是多计工作量、高估材料价格、从高套取费用项目等等。如某学院一幢教学楼工程的标底为900万，而中标的价格是1030万，高出的130多万元几乎是从土石方工程到垂直运输，至少有8个分部工程都存在不同程度的多计工作量。高估材料价格是施工单位为了虚增工程造价的重要内容，其中材料在工程造价中占很大比重(大约占工程造价的70%)。施工单位为了虚增工程造价，往往在材料上大做文章，以谋取高额利润。利用材料价格不透明虚报价格，多计工程造价。另外在材料价格调整时调涨不调跌。有些材料的市场价高于定额价，施工方在调整材料价格时只调整高于定额价的材料而不调或少调低于定额价的材料以达到虚增造价的目的。
1.3预算中不平衡报价
建筑工程招标中，有些工程由于赶工期，有一些二次装修或者要深化设计的，施工单位为了中标而采取投标过程中常用的不平衡报价。如某县城会议大楼工程标底是2013万元，由于天棚的检修马道还没来的及出施工图需要深化设计，施工单位把马道估价为45万元，工程完工后马道的实际发生费用为163万元，结算时施工单位以招标没有施工图为由，要求马道按实际发生费用计费，这样就达到了增加造价的目的了。
2建筑工程结算中存在的问题
2.1有定额不套、工程议价成虚价或者高套定额
(1)施工单位往往对有些土石方工程、零星工程有定额而不套用定额，却采取议价形式。如该学院女生公寓工程，在土石方的分部分项工程中，施工单位不仅多算土石方工程量而且有定额不套，有意将其放入不计费项目中，通过工程议价方式虚高工程造价。即使把所有的间接费、利、税加起来也不过是2.00元／立方。笔者有一个统计数据，某工程施工单位结算时编制的定额直接费项目74项，其中议价项目29项，审计核实此议价项目的定额直接费仅是原直接费的三分之一。
(2)高套定额是指做低标准工作，套用高标准定额。例如：在建筑工程的基础项目中，人工挖土方定额项目套用人工挖基坑定额项目，以现行建筑工程预算定额来说，同样为挖普通坚土(深度均在2米以内)，人工挖土方定额单价为732.39元／100立方米，而人工控基坑定额单价为1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定额套用成钢筋混凝上定额项目，二者都套用了高的定额单价，从而提高了工程造价。但在工程结算审核中，这两种高套定额又有所不同，前者我们应从熟悉工程组计算规则着眼，后者应从掌握施工要求和竣工图纸方面入手。
2.2虚增工程量问题
(1)在基建工程的某一分项工程中，多计算工程量。例如：在屋面工程中，实际用30块预制空心板，而在决算中却列了34块；在油漆工程中，刷墙裙400平方米、却列了600平方米。这种情况非常普遍，在隐蔽工程中应尤为注意，这就要求审计人员有熟练的工程量计算技能，同时，项目主骨部门要有严格的隐蔽工程现场记录和签证。
(2)工程量重复计算。某一分项工程在某定额项目中已列入决算，但在决算的其他定额项目中仍可以看到此项工程量。这一点在竣工决算中也经常遇到。例如：在门窗洞口上面的圈梁、过粱项目中，实际工作中有一些门窗上的过梁已经被圈梁代替，但在决算中，过梁定额中有此项，圈梁项目中也没有扣除，这就重复计算了门窗的过梁，无形中增加了建设单位的负担。
(3)注意定额项目本身包含的工作内容。在某些定额项目中已包含了一些表面似乎没有的项目。例如：在装饰定额中均已综合了搭拆3.6m以内简易脚手架用工及脚手架摊销材料，3.6m以上又计算了满堂脚手架，只需要给改架工即可，而结算中，施工单位常常重复计算装饰脚手架面积，同样增加了建设单位的负担，这一点也不容忽视。
2.3计取费率问题
费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等。
2.4材料价差问题
由于建筑产品的庞大性、多样性、复杂性，使得建筑材料具有多样性且材料价格有时随时间(特别是季币)变化的明显性，这就要求审计人员除了要多订阅一些建筑性报纸、杂志、建筑材料价格信息、指导等有关资料，作为一个建设工程项目的审核部门，可根据本单位的实际情况，如人力、物力、财力，进行全审、抽审，或在一份决算中审核一些造价比较高的项目，以实事求是为原则，以完善制约机制为目的，与项目主管负责人员积极配合，尽量做到支付给建设单位的建设资金支付合理，不流失、不浪费。
3应该采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知、各种签证，主材的合格证、单价等。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额，交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程，价格涨跌幅度较大，必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。签证是决算的计算依据，必须数据准确。
(2)深入工地，全面掌握工程实况。
由于从事预决算工程的预算员，对某单位工程可能不十分了解，而一些体形较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面俱到，逐一标明，因此在工程量计算阶段必须要深入工地现场核对、丈量、记录才能准确无误。一个优秀的预算员不仅要深入工程实地掌握实际，还要深入市场了解建筑材料的品种及价格。做到胸中有数，避免造成计算误差较大，使自己处于被动。
(3)熟悉掌握专业知识，讲究职业道德预算人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。预算员还要掌握一定的施工规范与建筑构造方面的知识。
4结束语
竣工结算是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关，将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算，不存侥幸心理。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同，做好工程结算，去虚存实，促使竣工结算的良性循环。