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摘要:据统计,全球500强中已有400多家来华投,资,其往往通过转让定价、资本弱化及利用税收优惠政策等手段转移利润,进行反常规的“逆向避税”活动,这已严重侵蚀了我国税收收入。因此,深刻剖析逆向避税的各方面原因并进而采取强有力的遏制措施,对于维护国家税收、维持经济秩序有重大意义。
关键词:跨国公司;在华;逆向避税;应对
一、逆向避税在华现状
二十一世纪以来,我国对外开放进一步深入,尤其是在我国正式加入WTO以后,跨国公司纷纷进驻中国。然而,我国作为发展中国家,在经济全球化的进程中处于劣势,为了吸引国际投资和先进科技,我国制定了一系列税收优惠政策和措施,来鼓励跨国公司来华投资,使其在我国境内创造和实现的利润所承受的实际税负水平较低。
纳税人开展避税活动,一般是通过将税源从高税国向低税国转移以达到避税目的。近年来,跨国公司纷纷通过转让定价、资本弱化等手段将利润由税负较低的我国移至其税负,较重的居住国,即出现了反常规的“逆向避税”现象,而这已逐渐发展成为我国境内涉外避税的突出特征,极大程度上损害了我国作为发展中国家的税收权益及经济秩序稳定,亟应引起政府及税务部门的重视。
二、原因探析
(一)主观原因分析:
1、外商独享合资企业税后利润,谋求经济利益最大化的目标。
合资经营是跨国公司在华直接投资的普通形式,以合资经营形式建立的公司,必然会涉及到合作者,由于合资企业中外方都有一定的控股比例,根据合资企业法,中外合资企业的税后利润要按股权比重在中方和外方之间进行分配。
但跨国公司为了独享其税后利润,往往在合资企业最终利润形成之前,利用其掌握的技术设备、原材料来源以及外销渠道等优势,控制合营企业的境外购销权,并采取提高进口设备和原材料价款、压低外销或包销价格等方法将合营利润甚至超过合营利润的收益转移到境外。
这样,外商不仅拿走了自己应得利润,还顺手牵羊将中方合作者利润拿走,虽然增加一定的税收负担,但总的来说,跨国公司独享了所攫取的高额利润,在全球范围内获得总体利益最大化。
2、逃避跨国投资面临的各类风险。
跨国投资时时刻刻都面临着诸多政治经济上的风险,如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。
08年世界金融危机的爆发既给投资者敲响了警钟,又为其采取新策略提供了契机。一方面,外国资本迫切需要在国际进行投资,另一方面,跨国公司在对外投资时必然会采取各种措施逃避各类风险。一旦发生投资环境变差的情况,跨国公司为了使其损失达到最少,采取“逆向避税”可把一部分利润调到其所在国,从而保证能有一部分的利益不受损害。
3、外商加速抽回资本。
有些外商对我国对外开放政策的连续性存戒心,存在着用避税手法及早抽回资本的欲望。为了加速投资成本的回收和利润汇回,常常在无合理原因的情况下对子公司的供货价格和劳务收费,压低子公司产品销售价格,这在一些投资规模小、技术层次低的外商企业表现尤为突出。
4、追求资金灵活流动。
转让定价避税的基本功能是转移资金,逆向避税也不例外,外商作为跨国投资者,把全球作为其经营场所,即从整个世界来安排其投资、生产、销售活动,这就要求他能够跨国界灵活调度资金。
外商为逃避我国外汇管制和收入汇出限制,利用转让价格来转移资金,客观上造成利润汇出,外商企业账面营利减少或亏损。
5、转嫁外汇风险。
汇率的大涨大跌会直接影响跨国公司的盈利。因此,为逃避我国外汇管制,避免外汇风险,跨国公司往往利用转让价格使有关子公司提前或延缓支付或把损失转移给中方,客观上就造成了逆向避税的结果。
6、故意调低公司盈利。
有些外商掩饰其公司的盈利能加时,通过定价转让把利润转出境外,因为当一个公司经营顺利、盈利丰厚时,可能会带来一系列不希望发生的问题,如工人要求加薪,引来许多竞争者等。
另外,有些外商隐瞒盈利事实,以此向地方政府施压以获得更多的优惠政策。有些地方政府引资心切,害怕外商企业不能盈利会影响今后引资工作,而给外商优惠政策,其它还有各国税收政策和会计处理也会导致逆向遥税、如税前扣除较大,也是逆向避税的诱因。
7、有效实现某项必要的经营策略。
涉外企业中有许多是跨国公司。从跨国公司的经营活动来看,其最基本的经营特点在于把全球作为战略目标,即以整个世界为目标来安排投资、生产、销售等经营活动,跨国公司在作经营决策时,所考虑的是整个公司的长远利益。为实现全球经营策略,跨国公司往往以逆向避税方式达到其目标。
(二)客观原因分析
1、合营企业缺乏约束机制。
由于中方不熟悉国际市场行情,经营管理水平较低,一般由外商负责原材料进口和产品的出口,但往往缺乏约束机制,合营中方不能有效牵制外商,让外商完全控制了进出口环节,从而利用转让定价的方式实现其逆向避税的目的。
2、地方政府片面追求引资数量。
长期以来,各地都对来华投资的企业实行了多种多样的优惠政策,其中税收优惠就是一项重要的内容。优惠政策在对引进外资起到巨大作用的同时,也存在过多过滥的问题,忽视了效益,导致大量重复引进,从而引发了跨国公司通过合同管理、出资、生产管理、购销等过程进行逆向避税行为,
3、税务人员素质偏低。
目前我国税务人员素质普遍偏低,不能有效执行反避税措施,这也是逆向避税能够得逞的原因之一。
4、经济全球化滋生逆向避税。
伴随着经济全球化的加深及世界范围内各国企业所得税税率降低的大趋势,国家间所得税率的差异已经缩小。
于此同时,各国日益加强对国际税收的管理,例如各国税务当局都加强了对本国企业与避税地企业交易价格的监控,客观上导致纳税人通过顺向转移税源等避税手段获取的税收利益减少。
从而,跨国公司为谋求最大经济利益,开始寻求新的较为间接和隐蔽的手段,即“逆向避税”手段。在我国由于国际法优先,也就使得我国法律往往没有起到对于外资企业的限制作用。
三、应对措施
反逆向避税涉及到社会各个层次,不仅是税收问题,还涉及到非税收政策,是一个庞大的系统工程。这需要:
(一)注重引资质量,积极创造良好的投资环境。
政府在对外招商引资时,应该注重质量、淡化数量,把利用外资项目是否符合国家产业政策和技术进步要求、是否符合经济效益的增进作为考核利用外资工作的重要内容。
同时要认识到,税收优惠只是投资环境的一项,而其他投资环境特别是稳定的社会经济环境、高效的社会服务、严格的执法等软环境却可从根本上影响跨国公司对华的投资信心,并促使跨国纳税人合法经营,以正当方式直接地实现其必需的经营策略,同时也将给我国带来更多的税收收入。
(二)培养一批高素质的税务专业人才。 当今的跨国公司,都是知识密集型和资本密集型企业,其经营方式、管理方式、最终产品以及产品的经营方式等都融入了先进科技和现代管理理念,许多跨国公司本身就是高科技的产物。另外,我国涉外税收反避税工作的主要对手是外国公司重金聘请的职业会计师、律师,其精通各国法律,信息灵通,具有丰富的避税、逃税经验。
要对这样的纳税人实施有效管理,必须具备相应的理论知识实践技能。要维护国家主权,保护国家利益,为纳税人提供高标准的服务,税务机关必须拥有大批高素质人才。
因此,要全面设置专职反避税机构,稳定人员。提高征管人员素质,不断加强业务培训,使他们熟悉税法,精通外语,通晓财务会计、国际贸易、国际金融、国际税收等广泛知识,提高税务审计水平,具备应付因转让定价税制的执行而引发的一些国际间磨擦和税务争议的能力。
(三)建立信息网络,加强国际间的税务合作。
跨国公司的业务遍及世界各地,没有健全的税收情报网络及动态价格信息则很难弄清他们避税的实际情况。
因此,我国开展反避税,首要的任务是建立境外情报中心,收集经济情报特别是价格情况提供国内税务机关使用。国家税务局应建立数据库,负责收集国际市场各种价格信息,并将经过分析整理的信息及时输送给各省、市、县信息资料库存。其次,要加强国际税务合作,利用我国与国外订立的国际税收协定,疏通与国外税务当局情报交换渠道,共同打击国际不当避税。
(四)积极促进本国经营者参与合营企业的经营管理和决策,大力加强对跨国公司直接投资的监管。
税务机关应促使合资(合作)企业的中方增强经营管理能力,主动控制合管(合作)企业的生产经营活动,建立和完善对外方合管者的制约机制,有效地控制外方采用转让定价某手段进行逆向避税范围和幅度。同时还应大力加强对跨国公司直接投资的监管,具体而言是一方面加强海关、商检、会计、审计监管,严格检查跨国公司在华企业有无避税行为,另一方面严格执法,加大力度打击逆向避税行为,对采取逆向避税的跨国公司给予严厉制裁。同时加强税收征管,加强对跨国公司在华企业的税收稽查,使用先进的税收征管手段,保护我国的税收权益。
(五)加快反避税立法。
我国反避税立法尚不完善,应尽快完善反避税立法,为税务机关反避税提供完备的法律依据。同时应结合我国实际并借鉴外国反避税经验,有针对性地制定符合我国情况的防范转让定价等逆向避税手段的实施规则,以控制转让定价为重点。规范和促进我国反避税工作深入开展。
关键词:跨国公司;在华;逆向避税;应对
一、逆向避税在华现状
二十一世纪以来,我国对外开放进一步深入,尤其是在我国正式加入WTO以后,跨国公司纷纷进驻中国。然而,我国作为发展中国家,在经济全球化的进程中处于劣势,为了吸引国际投资和先进科技,我国制定了一系列税收优惠政策和措施,来鼓励跨国公司来华投资,使其在我国境内创造和实现的利润所承受的实际税负水平较低。
纳税人开展避税活动,一般是通过将税源从高税国向低税国转移以达到避税目的。近年来,跨国公司纷纷通过转让定价、资本弱化等手段将利润由税负较低的我国移至其税负,较重的居住国,即出现了反常规的“逆向避税”现象,而这已逐渐发展成为我国境内涉外避税的突出特征,极大程度上损害了我国作为发展中国家的税收权益及经济秩序稳定,亟应引起政府及税务部门的重视。
二、原因探析
(一)主观原因分析:
1、外商独享合资企业税后利润,谋求经济利益最大化的目标。
合资经营是跨国公司在华直接投资的普通形式,以合资经营形式建立的公司,必然会涉及到合作者,由于合资企业中外方都有一定的控股比例,根据合资企业法,中外合资企业的税后利润要按股权比重在中方和外方之间进行分配。
但跨国公司为了独享其税后利润,往往在合资企业最终利润形成之前,利用其掌握的技术设备、原材料来源以及外销渠道等优势,控制合营企业的境外购销权,并采取提高进口设备和原材料价款、压低外销或包销价格等方法将合营利润甚至超过合营利润的收益转移到境外。
这样,外商不仅拿走了自己应得利润,还顺手牵羊将中方合作者利润拿走,虽然增加一定的税收负担,但总的来说,跨国公司独享了所攫取的高额利润,在全球范围内获得总体利益最大化。
2、逃避跨国投资面临的各类风险。
跨国投资时时刻刻都面临着诸多政治经济上的风险,如战争、政局动荡、政府征用、没收、外汇管制、通货膨胀、银根紧缩等。
08年世界金融危机的爆发既给投资者敲响了警钟,又为其采取新策略提供了契机。一方面,外国资本迫切需要在国际进行投资,另一方面,跨国公司在对外投资时必然会采取各种措施逃避各类风险。一旦发生投资环境变差的情况,跨国公司为了使其损失达到最少,采取“逆向避税”可把一部分利润调到其所在国,从而保证能有一部分的利益不受损害。
3、外商加速抽回资本。
有些外商对我国对外开放政策的连续性存戒心,存在着用避税手法及早抽回资本的欲望。为了加速投资成本的回收和利润汇回,常常在无合理原因的情况下对子公司的供货价格和劳务收费,压低子公司产品销售价格,这在一些投资规模小、技术层次低的外商企业表现尤为突出。
4、追求资金灵活流动。
转让定价避税的基本功能是转移资金,逆向避税也不例外,外商作为跨国投资者,把全球作为其经营场所,即从整个世界来安排其投资、生产、销售活动,这就要求他能够跨国界灵活调度资金。
外商为逃避我国外汇管制和收入汇出限制,利用转让价格来转移资金,客观上造成利润汇出,外商企业账面营利减少或亏损。
5、转嫁外汇风险。
汇率的大涨大跌会直接影响跨国公司的盈利。因此,为逃避我国外汇管制,避免外汇风险,跨国公司往往利用转让价格使有关子公司提前或延缓支付或把损失转移给中方,客观上就造成了逆向避税的结果。
6、故意调低公司盈利。
有些外商掩饰其公司的盈利能加时,通过定价转让把利润转出境外,因为当一个公司经营顺利、盈利丰厚时,可能会带来一系列不希望发生的问题,如工人要求加薪,引来许多竞争者等。
另外,有些外商隐瞒盈利事实,以此向地方政府施压以获得更多的优惠政策。有些地方政府引资心切,害怕外商企业不能盈利会影响今后引资工作,而给外商优惠政策,其它还有各国税收政策和会计处理也会导致逆向遥税、如税前扣除较大,也是逆向避税的诱因。
7、有效实现某项必要的经营策略。
涉外企业中有许多是跨国公司。从跨国公司的经营活动来看,其最基本的经营特点在于把全球作为战略目标,即以整个世界为目标来安排投资、生产、销售等经营活动,跨国公司在作经营决策时,所考虑的是整个公司的长远利益。为实现全球经营策略,跨国公司往往以逆向避税方式达到其目标。
(二)客观原因分析
1、合营企业缺乏约束机制。
由于中方不熟悉国际市场行情,经营管理水平较低,一般由外商负责原材料进口和产品的出口,但往往缺乏约束机制,合营中方不能有效牵制外商,让外商完全控制了进出口环节,从而利用转让定价的方式实现其逆向避税的目的。
2、地方政府片面追求引资数量。
长期以来,各地都对来华投资的企业实行了多种多样的优惠政策,其中税收优惠就是一项重要的内容。优惠政策在对引进外资起到巨大作用的同时,也存在过多过滥的问题,忽视了效益,导致大量重复引进,从而引发了跨国公司通过合同管理、出资、生产管理、购销等过程进行逆向避税行为,
3、税务人员素质偏低。
目前我国税务人员素质普遍偏低,不能有效执行反避税措施,这也是逆向避税能够得逞的原因之一。
4、经济全球化滋生逆向避税。
伴随着经济全球化的加深及世界范围内各国企业所得税税率降低的大趋势,国家间所得税率的差异已经缩小。
于此同时,各国日益加强对国际税收的管理,例如各国税务当局都加强了对本国企业与避税地企业交易价格的监控,客观上导致纳税人通过顺向转移税源等避税手段获取的税收利益减少。
从而,跨国公司为谋求最大经济利益,开始寻求新的较为间接和隐蔽的手段,即“逆向避税”手段。在我国由于国际法优先,也就使得我国法律往往没有起到对于外资企业的限制作用。
三、应对措施
反逆向避税涉及到社会各个层次,不仅是税收问题,还涉及到非税收政策,是一个庞大的系统工程。这需要:
(一)注重引资质量,积极创造良好的投资环境。
政府在对外招商引资时,应该注重质量、淡化数量,把利用外资项目是否符合国家产业政策和技术进步要求、是否符合经济效益的增进作为考核利用外资工作的重要内容。
同时要认识到,税收优惠只是投资环境的一项,而其他投资环境特别是稳定的社会经济环境、高效的社会服务、严格的执法等软环境却可从根本上影响跨国公司对华的投资信心,并促使跨国纳税人合法经营,以正当方式直接地实现其必需的经营策略,同时也将给我国带来更多的税收收入。
(二)培养一批高素质的税务专业人才。 当今的跨国公司,都是知识密集型和资本密集型企业,其经营方式、管理方式、最终产品以及产品的经营方式等都融入了先进科技和现代管理理念,许多跨国公司本身就是高科技的产物。另外,我国涉外税收反避税工作的主要对手是外国公司重金聘请的职业会计师、律师,其精通各国法律,信息灵通,具有丰富的避税、逃税经验。
要对这样的纳税人实施有效管理,必须具备相应的理论知识实践技能。要维护国家主权,保护国家利益,为纳税人提供高标准的服务,税务机关必须拥有大批高素质人才。
因此,要全面设置专职反避税机构,稳定人员。提高征管人员素质,不断加强业务培训,使他们熟悉税法,精通外语,通晓财务会计、国际贸易、国际金融、国际税收等广泛知识,提高税务审计水平,具备应付因转让定价税制的执行而引发的一些国际间磨擦和税务争议的能力。
(三)建立信息网络,加强国际间的税务合作。
跨国公司的业务遍及世界各地,没有健全的税收情报网络及动态价格信息则很难弄清他们避税的实际情况。
因此,我国开展反避税,首要的任务是建立境外情报中心,收集经济情报特别是价格情况提供国内税务机关使用。国家税务局应建立数据库,负责收集国际市场各种价格信息,并将经过分析整理的信息及时输送给各省、市、县信息资料库存。其次,要加强国际税务合作,利用我国与国外订立的国际税收协定,疏通与国外税务当局情报交换渠道,共同打击国际不当避税。
(四)积极促进本国经营者参与合营企业的经营管理和决策,大力加强对跨国公司直接投资的监管。
税务机关应促使合资(合作)企业的中方增强经营管理能力,主动控制合管(合作)企业的生产经营活动,建立和完善对外方合管者的制约机制,有效地控制外方采用转让定价某手段进行逆向避税范围和幅度。同时还应大力加强对跨国公司直接投资的监管,具体而言是一方面加强海关、商检、会计、审计监管,严格检查跨国公司在华企业有无避税行为,另一方面严格执法,加大力度打击逆向避税行为,对采取逆向避税的跨国公司给予严厉制裁。同时加强税收征管,加强对跨国公司在华企业的税收稽查,使用先进的税收征管手段,保护我国的税收权益。
(五)加快反避税立法。
我国反避税立法尚不完善,应尽快完善反避税立法,为税务机关反避税提供完备的法律依据。同时应结合我国实际并借鉴外国反避税经验,有针对性地制定符合我国情况的防范转让定价等逆向避税手段的实施规则,以控制转让定价为重点。规范和促进我国反避税工作深入开展。