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【摘 要】 税收作为政府财政收入的重要来源之一，税收管理也是政府财政收入的重要保障途径之一，其对政府职能的正常发挥产生着重要影响。工业经济已成为衢州市经济的主要成分，因此衢州市也逐步加大对工业企业的税收管理。但是通过长时期的税收管理践行，衢州市在税率政策、税收控制、税收制度等方面仍然存在需要改进的地方，它们在很大程度上影响着衢州市税收管理效率。
本文首先深入分析了政府对企业税收管理的界定、特点以及必要性和重要性等方面。之后，文章通过调研现阶段的税收管理现状，从多方面归纳和总结了衢州市企业层面政府税收管理存在的问题。最后，文章借鉴了国内外先进的税收管理经验，针对衢州市存在的问题，形成衢州市税收体制完善的改进思路，提出了具有实际意义的对策和建议。
【关键词】 税收管理；工业企业；税收制度
一、政府对企业税收管理的界定
税收管理是指国家以法律为基础，由主管税收工作的政府职能部门代表国家，对税收分配的全过程，进行的计划、组织、协调、收取、监督，以保证税收职能的作用得以实现的一种政府管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理调整的一种经济行为[2]。政府对企业的税收管理是指，国家税收职能部门以法律为基础，对企业的生产、销售、经营行为进行依法管理、监督的活动。
二、衢州市政府税收管理存在的问题——以工业企业为例
1.企业征税结构的协调性问题
衢州市地处浙江省西部，经济发展相对落后，但近年来，政府采取一系列举措促进经济发展，特别是其工业经济呈现快速发展态势。衢州市目前执行的是以一般商品和劳务税为主体的税制结构模式。也就是对全部商品和劳务，在生产、批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。在针对企业的税收征缴中，衢州市以增值税为主，辅以营业税、所得税。此外，近年来国家也在积极加快企业营业税转增值税的脚步，对税收结构进行调整和优化。衢州市工业企业的税收结构比例数据显示，增值税的主体地位明显，营业税比例不断提升，导致企业面临的应税项目繁杂，且管理效率偏低，税收结构难以有效地优化和调整，将不利于推动税收体制的改革。此外，衢州市服务业发展滞后严重，营业税和所得税比例较低。
2.税收政策法规的弊端与漏洞
近年来，衢州市的工业经济飞速发展，工业企业数量快速增加，同时国家和衢州市地方政府也陆续出台各项税收政策法规和税收优惠实施条例，来规范和优化企业税收管理，使企业税收管理更加公平、高效、完善。但是在运行过程中，政府实施的企业税收管理政策法规还是暴露出诸多的弊端与疏漏。一是国家层面的税收政策法规，多数是全面统筹各个产业的税收实践问题而颁布发行的，往往不能切实解决衢州市的实际问题。其次，任何一种税收优惠政策的制定实施必然不能适用于全部类型的企业，可能导致一些企业的搭便车行为，是法规的运行效率打折。例如对于一些税收优惠的政策法规，仍有一大部分的中小型企业和微型企业不能适用，有可能产生一定的不公平现象。
3.税收管理工作的高成本与低效率
目前，衢州市的征税管理工作的运行体制还存在缺陷，不够完善高效。首先，绝大多数的税收管理实践未推行电子化，仍以人工的方式进行，如税收稽查、核查、审批等。这种征税管理方式，一方面由于人的知识和判别错误能力的限制，不能有效的识别企业在财务层面的偷税漏税行为，一方面还有可能存在道德风险，管理人员和企业相互勾结，从事涉税违法犯罪行为，而且不容易识别和揭露。虽然近年来衢州市在硬件和软件上对税收工作电子化、信息化进行改革，但是目前主要的管理形式还是以人工管理为主，低效且高成本。
4.对企业税收遵从的激励程度不足
与税收体制配套的法律体制不健全，使得税收政策法规对企业税收遵从的激励不足。税收制度以及配套的法律体制不完善，使得政府的税收管理体制中有大量漏洞，往往会有一些不法企业会钻漏洞的空子，实施违法的避税、偷税、漏税等犯罪行为，使得税收政策法规对企业税收遵从的约束力和激励程度不足。其次，随着改革开放，市场开放度也逐渐提高，一些利润转移和海外避税等新式涉税犯罪层出不穷，也在一定程度上降低了企业的税收遵从度。
三、基于政府税务机关角度的对策建议
1.调整宏观税负水平、优化税收结构
充分发挥地方财政体系的灵活性特征，不断调整地方财政体系的税收结构，以税收体系的调整来动态修正衢州市的地方宏观税率，使之不断地向符合衢州市经济发展现状的最优税率趋近。
其次，衢州市应响应国家税收体制改革的号召，加快推进“营改增”和“費改税”的进程，稳步调整企业所得税比例、税收结构。同时要强化所得税税收体系的建立，将个人所得税剥离出企业的利润、基金以及分红相关涉税项目之外，实现所得税的体系独立，为衢州市长远的税收体制升级打下基础。
2.税收优惠政策的制定和执行
结合国内外税收优惠政策和衢州市的税收体制和税收管理现况，衢州市的税收优惠政策主要可以从以下几个方面展开：一是以企业增值税减税措施来降低增值税的比例；二是有序推行企业营业税的减免政策，对符合条件的企业采用合理的营业税征收范围和税率，以调整企业税收来源中所得税、增值税、营业税比例。三是扶持和鼓励中小企业以及小型微利企业，在税收方面进行政策倾斜，在一般性减税免税优惠政策的基础之上，对其进行大力的税收减免，以降低其生产、运营的经济成本，促进其发展壮大。四是对技术创新项目的税收实行优惠政策，大力支持企业的技术革新，加大对企业的技术转型的扶持，使得企业提高生产效率、生产能力，从而增强企业的技术竞争力。五是对中小企业融资实行合理的税收优惠政策，衢州市中小企业众多，都面临着融资高成本的难题，政府可以对中小企业融资应税项目的进行相应的减免和优惠，从而降低了中小企业的融资成本，拓宽融资渠道，提高融资效率。六是要税收优惠政策要尽量覆盖各个产业、各个行业，促进各个产业的协调发展，避免产业发展的不平衡。 3.合理设置税收管理监督部门
税收管理实践的主体是税收管理监督部门，设置合理的税收管理监督部门可以有序高效地保障税收管理实践。在完善税收管理监督部门设置方面，衢州市需要强化税收监督稽查部门的设置，使之形成常态化、正规化的行政系统，以加强税收监督稽查力量，保障税收稽查监督工作的正常进行；其次是加大涉税刑侦的力量，积极培育一批专业的税收司法人员；最后是政府需要推进税收行政管理监督的信息化和电子化的建设，建立服务于企业而且向社会公开的税收管理监督网站系统，实现税收管理的电子化、公开化，以提升税收管理的效率和便捷程度。
四、基于工业企业角度的对策建议
1.依法纳税、保障企业合法经营环境
工业企业依法纳税会流失一部分经济利润，但是依法纳税会为企业带来更多的保障。首先依法纳税的企业避免了触犯法律的经营风险，使得企业的生产经营活动能够得到法律的支持和保障，可以保证企业维持正常的生产经营；其次企业所纳税款是政府财政收入的直接来源，政府可以有效地对财政收入进行再分配，调节经济运行，保障市场秩序稳定、维护市场竞争环境合理、公平。
2.强化企业内部税收稽查体系、合理有效避税
企业在依法诚信纳税的同时，需要做到的是在不违反法律的前提下，对企业所应缴纳的税款进行合理核算，实施合理有效避税，做到应纳税的项目绝不偷税漏税，不应纳税的项目绝不纳税。同时企业对于符合税收优惠政策的应税项目，一定要及时、主动地按照税收减免相关政策规定的流程申请税收减免。为了做到合理有效的避税和免税，减轻企业负担，这就需要企业在内部建立起一套完善的税收稽查体系，并执行定期的稽查，对企业生产经营活动中的每一笔收入、支出进行认真审核，计算应税额，在积极合理避税的同时要做到纳税项目和纳税金额严格遵守法律法规。
3.积极利用税收优惠政策，开展生产经营活动
企业应了解清楚国家和地方的税收优惠政策，对于那些与企业经营相契合的税收优惠政策，企业要响应税收优惠政策的号召，积极地开展税收优惠政策所大力支持的技术开发、设备升级、产品创新等相关的生产经营活动，根据税收优惠政策主动申请税收优惠，共同促进区域经济发展的转型和升级。
参考文献：
[1]安福仁.论税收行政目标与行政能力[J].东北财经大学学报，2005，（2）：20-24.
[2]安仲文.税收管理[M].东北财经大学出版社，2010.6.
[3]郭洪荣，姜跃生.设立大企业税收管理机构的趋势和方向[J].涉外税务，2003，（4）.
[4]姜跃生.关于OECD成员国大企业税收管理情况的调查与思考[J].江苏税务，2003，（4）.
[5]姜涛.大型企业税收专业化管理的国际事件及其借鉴[J].上海經济研究，2007，（9）.
[6]姜涛.加强重点税源专业化管理思考[J].税务研究，2007，（10）：67-68.
[7]姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题[J].涉外税务，2010，（3）：5-10.
[8]罗凤姣.国外设立大企业税收管理机构的经验与借鉴[J].财会研究，2007，（1）：17-18.
[9]刘振彪.我国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，（3），93-96.
[10]托马斯·曼.英国得自对外贸易的财富[M].北京：商务印书馆：1965，61-63.
（项目编号：QZYY1318；项目名称：企业税收管理对策研究——以衢州市工业企业税收为例）
本文首先深入分析了政府对企业税收管理的界定、特点以及必要性和重要性等方面。之后，文章通过调研现阶段的税收管理现状，从多方面归纳和总结了衢州市企业层面政府税收管理存在的问题。最后，文章借鉴了国内外先进的税收管理经验，针对衢州市存在的问题，形成衢州市税收体制完善的改进思路，提出了具有实际意义的对策和建议。
【关键词】 税收管理；工业企业；税收制度
一、政府对企业税收管理的界定
税收管理是指国家以法律为基础，由主管税收工作的政府职能部门代表国家，对税收分配的全过程，进行的计划、组织、协调、收取、监督，以保证税收职能的作用得以实现的一种政府管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构合理调整的一种经济行为[2]。政府对企业的税收管理是指，国家税收职能部门以法律为基础，对企业的生产、销售、经营行为进行依法管理、监督的活动。
二、衢州市政府税收管理存在的问题——以工业企业为例
1.企业征税结构的协调性问题
衢州市地处浙江省西部，经济发展相对落后，但近年来，政府采取一系列举措促进经济发展，特别是其工业经济呈现快速发展态势。衢州市目前执行的是以一般商品和劳务税为主体的税制结构模式。也就是对全部商品和劳务，在生产、批发、零售及劳务服务等各个环节实行普遍征税。在针对企业的税收征缴中，衢州市以增值税为主，辅以营业税、所得税。此外，近年来国家也在积极加快企业营业税转增值税的脚步，对税收结构进行调整和优化。衢州市工业企业的税收结构比例数据显示，增值税的主体地位明显，营业税比例不断提升，导致企业面临的应税项目繁杂，且管理效率偏低，税收结构难以有效地优化和调整，将不利于推动税收体制的改革。此外，衢州市服务业发展滞后严重，营业税和所得税比例较低。
2.税收政策法规的弊端与漏洞
近年来，衢州市的工业经济飞速发展，工业企业数量快速增加，同时国家和衢州市地方政府也陆续出台各项税收政策法规和税收优惠实施条例，来规范和优化企业税收管理，使企业税收管理更加公平、高效、完善。但是在运行过程中，政府实施的企业税收管理政策法规还是暴露出诸多的弊端与疏漏。一是国家层面的税收政策法规，多数是全面统筹各个产业的税收实践问题而颁布发行的，往往不能切实解决衢州市的实际问题。其次，任何一种税收优惠政策的制定实施必然不能适用于全部类型的企业，可能导致一些企业的搭便车行为，是法规的运行效率打折。例如对于一些税收优惠的政策法规，仍有一大部分的中小型企业和微型企业不能适用，有可能产生一定的不公平现象。
3.税收管理工作的高成本与低效率
目前，衢州市的征税管理工作的运行体制还存在缺陷，不够完善高效。首先，绝大多数的税收管理实践未推行电子化，仍以人工的方式进行，如税收稽查、核查、审批等。这种征税管理方式，一方面由于人的知识和判别错误能力的限制，不能有效的识别企业在财务层面的偷税漏税行为，一方面还有可能存在道德风险，管理人员和企业相互勾结，从事涉税违法犯罪行为，而且不容易识别和揭露。虽然近年来衢州市在硬件和软件上对税收工作电子化、信息化进行改革，但是目前主要的管理形式还是以人工管理为主，低效且高成本。
4.对企业税收遵从的激励程度不足
与税收体制配套的法律体制不健全，使得税收政策法规对企业税收遵从的激励不足。税收制度以及配套的法律体制不完善，使得政府的税收管理体制中有大量漏洞，往往会有一些不法企业会钻漏洞的空子，实施违法的避税、偷税、漏税等犯罪行为，使得税收政策法规对企业税收遵从的约束力和激励程度不足。其次，随着改革开放，市场开放度也逐渐提高，一些利润转移和海外避税等新式涉税犯罪层出不穷，也在一定程度上降低了企业的税收遵从度。
三、基于政府税务机关角度的对策建议
1.调整宏观税负水平、优化税收结构
充分发挥地方财政体系的灵活性特征，不断调整地方财政体系的税收结构，以税收体系的调整来动态修正衢州市的地方宏观税率，使之不断地向符合衢州市经济发展现状的最优税率趋近。
其次，衢州市应响应国家税收体制改革的号召，加快推进“营改增”和“費改税”的进程，稳步调整企业所得税比例、税收结构。同时要强化所得税税收体系的建立，将个人所得税剥离出企业的利润、基金以及分红相关涉税项目之外，实现所得税的体系独立，为衢州市长远的税收体制升级打下基础。
2.税收优惠政策的制定和执行
结合国内外税收优惠政策和衢州市的税收体制和税收管理现况，衢州市的税收优惠政策主要可以从以下几个方面展开：一是以企业增值税减税措施来降低增值税的比例；二是有序推行企业营业税的减免政策，对符合条件的企业采用合理的营业税征收范围和税率，以调整企业税收来源中所得税、增值税、营业税比例。三是扶持和鼓励中小企业以及小型微利企业，在税收方面进行政策倾斜，在一般性减税免税优惠政策的基础之上，对其进行大力的税收减免，以降低其生产、运营的经济成本，促进其发展壮大。四是对技术创新项目的税收实行优惠政策，大力支持企业的技术革新，加大对企业的技术转型的扶持，使得企业提高生产效率、生产能力，从而增强企业的技术竞争力。五是对中小企业融资实行合理的税收优惠政策，衢州市中小企业众多，都面临着融资高成本的难题，政府可以对中小企业融资应税项目的进行相应的减免和优惠，从而降低了中小企业的融资成本，拓宽融资渠道，提高融资效率。六是要税收优惠政策要尽量覆盖各个产业、各个行业，促进各个产业的协调发展，避免产业发展的不平衡。 3.合理设置税收管理监督部门
税收管理实践的主体是税收管理监督部门，设置合理的税收管理监督部门可以有序高效地保障税收管理实践。在完善税收管理监督部门设置方面，衢州市需要强化税收监督稽查部门的设置，使之形成常态化、正规化的行政系统，以加强税收监督稽查力量，保障税收稽查监督工作的正常进行；其次是加大涉税刑侦的力量，积极培育一批专业的税收司法人员；最后是政府需要推进税收行政管理监督的信息化和电子化的建设，建立服务于企业而且向社会公开的税收管理监督网站系统，实现税收管理的电子化、公开化，以提升税收管理的效率和便捷程度。
四、基于工业企业角度的对策建议
1.依法纳税、保障企业合法经营环境
工业企业依法纳税会流失一部分经济利润，但是依法纳税会为企业带来更多的保障。首先依法纳税的企业避免了触犯法律的经营风险，使得企业的生产经营活动能够得到法律的支持和保障，可以保证企业维持正常的生产经营；其次企业所纳税款是政府财政收入的直接来源，政府可以有效地对财政收入进行再分配，调节经济运行，保障市场秩序稳定、维护市场竞争环境合理、公平。
2.强化企业内部税收稽查体系、合理有效避税
企业在依法诚信纳税的同时，需要做到的是在不违反法律的前提下，对企业所应缴纳的税款进行合理核算，实施合理有效避税，做到应纳税的项目绝不偷税漏税，不应纳税的项目绝不纳税。同时企业对于符合税收优惠政策的应税项目，一定要及时、主动地按照税收减免相关政策规定的流程申请税收减免。为了做到合理有效的避税和免税，减轻企业负担，这就需要企业在内部建立起一套完善的税收稽查体系，并执行定期的稽查，对企业生产经营活动中的每一笔收入、支出进行认真审核，计算应税额，在积极合理避税的同时要做到纳税项目和纳税金额严格遵守法律法规。
3.积极利用税收优惠政策，开展生产经营活动
企业应了解清楚国家和地方的税收优惠政策，对于那些与企业经营相契合的税收优惠政策，企业要响应税收优惠政策的号召，积极地开展税收优惠政策所大力支持的技术开发、设备升级、产品创新等相关的生产经营活动，根据税收优惠政策主动申请税收优惠，共同促进区域经济发展的转型和升级。
参考文献：
[1]安福仁.论税收行政目标与行政能力[J].东北财经大学学报，2005，（2）：20-24.
[2]安仲文.税收管理[M].东北财经大学出版社，2010.6.
[3]郭洪荣，姜跃生.设立大企业税收管理机构的趋势和方向[J].涉外税务，2003，（4）.
[4]姜跃生.关于OECD成员国大企业税收管理情况的调查与思考[J].江苏税务，2003，（4）.
[5]姜涛.大型企业税收专业化管理的国际事件及其借鉴[J].上海經济研究，2007，（9）.
[6]姜涛.加强重点税源专业化管理思考[J].税务研究，2007，（10）：67-68.
[7]姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题[J].涉外税务，2010，（3）：5-10.
[8]罗凤姣.国外设立大企业税收管理机构的经验与借鉴[J].财会研究，2007，（1）：17-18.
[9]刘振彪.我国税收遵从影响因素的实证分析[J].财经理论与实践，2010，（3），93-96.
[10]托马斯·曼.英国得自对外贸易的财富[M].北京：商务印书馆：1965，61-63.
（项目编号：QZYY1318；项目名称：企业税收管理对策研究——以衢州市工业企业税收为例）