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摘要：企业会计制度的快速发展，给事业单位会计制度提出了挑战也带来了发展的机遇，事业单位会计制度存在的问题及改革方向不断成为人们争论的焦点，本文就我国事业单位选择权责发生制的可能性及必要性方面进行了探讨。
关键词：事业单位会计 权责发生制
Institution accountant to use the power and responsibility to give rise to the system problem to discuss
Yang Jing
Abstract：The enterprise accounting system fast development，proposed for the institution accounting system the challenge has also brought the development opportunity，the institution accounting system existence question and the reform direction unceasingly becomes the focal point which the people argued，this article on Our country Institution chooses the power and responsibility to have the system possibility and the necessary aspect has carried on the discussion.
Keywords：Institution accountant Power and responsibility has in
【中图分类号】F606.6 【文献标识码】B
【文章编号】1009-9646(2008)05-0085-02
1.现行事业单位会计核算方式及存在的问题
事业单位会计是指其核算和监督政府财政资金、单位业务资金活动情况的会计。它是以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支进行全面、系统、连续地核算、反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业会计。事业单位会计组织系统根据国家建制、经费领拨关系和财务的隶属关系，划分为事业主管会计单位、二级事业单位会计和基层事业单位会计。这三级会计单位实行独立会计核算，负责管理本部门、本单位的全部会计工作。
收付实现制又称“现收现付制”或者“现金制”，是指单位对会计期间收入和费用的确认，以款项是否实际收付为标准，来处理经济业务的一种会计处理制度。按照收付实现制，凡在本期实际收到的收入，不论其应归属已本期，均作为本期收入处理；凡在本期实际付出的费用，不论其是否在本期的收入中得到补偿，均作为本期的费用处理。采用收付实现制原则进行的会计核算，其手续相对简单。
根据我国《事业单位会计准则》的规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制。其弊端主要有：
1.1 会计信息缺乏可比性。
1.1.1 纵向不可比。收付实现制是按当期实际上收入数和支出数分别确认和计量收支的。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于在本期发生，即确认和计量为本期的收入和支出数，从而导致前后会计期间会计信息的不可比。如：一次性支付银行借款的利息形成的支出；收到财政拨付的以前年度应拨未拨款项收入等。
1.1.2 横向不可比。收付实现制确认支出和费用的标准，是以资金是否实际收到或付出，而不核算资本的损耗。如：事业单位购入固定资产发生的相关费用直接在发生期列入相应的支出科目(根据购置固定资产的资金来源不同，分别列入“事业支出”、“经营支出”、“专款支出”、“专用基金”、“修购基金”等科目)。没有将购置固定资产的成本予以资本化，并在固定资产使用期限内分期计入单位的支出和费用，这样由于固定资产等购入的不均衡，也造成了同类事业单位之间预算执行情况及结果的难以比较。
1.2 不能客观地反映单位的事业结余和预算执行情况。事业结余是衡量事业单位预算执行情况的一条重要指标。按照收付实现制原则当年的事业结余就是当年实际发生的收入和支出的差额，这样就会存在两个方面的问题，一是事业单位为了实现当年的收支平衡，就会人为地调节当年的收入和支出，以达到收支平衡的目标，而这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应支未支等虚假平衡现象。二是单位账面反映的事业结余较大，但同时还存在着大量的预算已安排，由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目，这就使得单位的事业结余失真，账表所反映的收支情况也不够客观、真实、全面。
1.3 不能客观地反映单位的资产、负债状况。由于事业单位没有将购置固定资产的成本予以资本化，其“固定资产”账户只反映固定资产的原值及增减变动情况，而不能反映固定资产的新旧程度和占用情况。另外，由于在收付实现制原则下，事业单位会计对应收未收、应付未付等事项可不作反映，造成了反映单位资产、负债的会计资料不全、信息不真。
2.采用权责发生制原则是我国事业单位会计的新选择
2.1 事业单位引进权责发生制基础的必要性。
2.1.1 以绩效为导向的事业单位改革，要求正确计量事业活动的产出和成本。权责发生制确认基础不只是一种孤立的技术方法，而是事业单位改革的组成部分。目前，事业单位的经济业务活动已经发生了巨大变化，各种自有收入来源占了单位经费相当大比重，事业单位管理已不再局限于预算资金收支管理，而代之以绩效为导向的管理方式，这就要求正确确认和计量事业活动的产出和成本，而收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系，难以对事业单位的产出进行费用核算，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。权责发生制则能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息，促进事业单位的深化改革。
2.1.2 事业单位走向市场，要求提高会计信息的透明度和正确性。这就要求事业单位按权责发生制基础，正确确认事业成本，在为政府制定合理的收费标准提供正确依据的同时，给缴费的一方一个明白的交代。
2.1.3 事业单位的国际化进程，要求同国际惯例接轨。我国加入了WTO，高校医院等事业单位作为服务贸易的重要行业，已拉开了国际化进程的序幕。事业单位同各国相关组织的交流与合作逐渐增加，需要建立与国际接轨的事业单位财务报告制度。如果我们仍然不放弃收付实现制会计基础，将会形成“会计语言”上的障碍，影响我国事业单位国际交流进程和竞争能力。
2.2 事业单位引进权责发生制基础的可能性。在我国现阶段，由于财政新公共管理体制的配套改革尚需时日，全面推行以权责发生制为基础的预算会计改革的条件还不具备，因此我们要采取逐渐推进预算会计改革的建议，首先在相对独立的事业单位会计中全面引入权责发生制，然后再推进以权责发生制为基础的政府会计改革。其理由如下：
2.2.1 事业单位会计规范可以单独形成体系。事业单位与政府机关、企业并列为三大社会组织。目前事业单位和政府机关会计都属于我国预算会计范围。但由于事业单位的性质、职责及对市场的依赖程度等与行政单位存在明显的差异，需要实行区别对待的会计核算方法。我国 1997年预算会计改革时就已经将事业单位会计作为一个相对独立的部分进行会计规范，因此，将事业单位作为一个单独的体系进行权责发生制为基础的会计改革是可行的。
2.2.2 事业单位实施权责发生制改革的运作成本相对较低。在事业单位实施权责发生制改革过程中，不可避免地会发生研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护、法律法规建设等方面的成本，但改革付出的这些代价与改革后取得的效益相比较是值得的。事实上，从 1997年改革以来，在事业单位中有部分行业和部分业务已经采取权责发生制，会计人员具有一定的权责发生制核算的专业基础，实施改革的运作成本相对较低，因此，我国事业单位会计有基础也有条件进行权责发生制改革。
2.2.3 可以借鉴西方政府及非营利组织会计改革的经验。西方政府及非营利组织会计权责发生制改革实践已经取得了比较成功的经验，我们可以借鉴并结合我国实际，形成以权责发生制为基础的具有中国特色的事业单位会计模式。
参考文献
[1] 孟宪文、宋宇.论权责发生制会计的发展趋势，财务与会计，2000(1)
[2] 财政部.事业单位会计制度，北京：财预字；1997，288号
[3] 何巧白.改进事业单位固定资产核算的建议，北京：预算管理与会计，2002
关键词：事业单位会计 权责发生制
Institution accountant to use the power and responsibility to give rise to the system problem to discuss
Yang Jing
Abstract：The enterprise accounting system fast development，proposed for the institution accounting system the challenge has also brought the development opportunity，the institution accounting system existence question and the reform direction unceasingly becomes the focal point which the people argued，this article on Our country Institution chooses the power and responsibility to have the system possibility and the necessary aspect has carried on the discussion.
Keywords：Institution accountant Power and responsibility has in
【中图分类号】F606.6 【文献标识码】B
【文章编号】1009-9646(2008)05-0085-02
1.现行事业单位会计核算方式及存在的问题
事业单位会计是指其核算和监督政府财政资金、单位业务资金活动情况的会计。它是以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支进行全面、系统、连续地核算、反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专业会计。事业单位会计组织系统根据国家建制、经费领拨关系和财务的隶属关系，划分为事业主管会计单位、二级事业单位会计和基层事业单位会计。这三级会计单位实行独立会计核算，负责管理本部门、本单位的全部会计工作。
收付实现制又称“现收现付制”或者“现金制”，是指单位对会计期间收入和费用的确认，以款项是否实际收付为标准，来处理经济业务的一种会计处理制度。按照收付实现制，凡在本期实际收到的收入，不论其应归属已本期，均作为本期收入处理；凡在本期实际付出的费用，不论其是否在本期的收入中得到补偿，均作为本期的费用处理。采用收付实现制原则进行的会计核算，其手续相对简单。
根据我国《事业单位会计准则》的规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制。其弊端主要有：
1.1 会计信息缺乏可比性。
1.1.1 纵向不可比。收付实现制是按当期实际上收入数和支出数分别确认和计量收支的。这样，一些应分属不同会计期间的收入和支出项目，由于在本期发生，即确认和计量为本期的收入和支出数，从而导致前后会计期间会计信息的不可比。如：一次性支付银行借款的利息形成的支出；收到财政拨付的以前年度应拨未拨款项收入等。
1.1.2 横向不可比。收付实现制确认支出和费用的标准，是以资金是否实际收到或付出，而不核算资本的损耗。如：事业单位购入固定资产发生的相关费用直接在发生期列入相应的支出科目(根据购置固定资产的资金来源不同，分别列入“事业支出”、“经营支出”、“专款支出”、“专用基金”、“修购基金”等科目)。没有将购置固定资产的成本予以资本化，并在固定资产使用期限内分期计入单位的支出和费用，这样由于固定资产等购入的不均衡，也造成了同类事业单位之间预算执行情况及结果的难以比较。
1.2 不能客观地反映单位的事业结余和预算执行情况。事业结余是衡量事业单位预算执行情况的一条重要指标。按照收付实现制原则当年的事业结余就是当年实际发生的收入和支出的差额，这样就会存在两个方面的问题，一是事业单位为了实现当年的收支平衡，就会人为地调节当年的收入和支出，以达到收支平衡的目标，而这种收支平衡的背后或多或少地存在着应收未收、应支未支等虚假平衡现象。二是单位账面反映的事业结余较大，但同时还存在着大量的预算已安排，由于资金短缺等原因而暂时未能支出的项目，这就使得单位的事业结余失真，账表所反映的收支情况也不够客观、真实、全面。
1.3 不能客观地反映单位的资产、负债状况。由于事业单位没有将购置固定资产的成本予以资本化，其“固定资产”账户只反映固定资产的原值及增减变动情况，而不能反映固定资产的新旧程度和占用情况。另外，由于在收付实现制原则下，事业单位会计对应收未收、应付未付等事项可不作反映，造成了反映单位资产、负债的会计资料不全、信息不真。
2.采用权责发生制原则是我国事业单位会计的新选择
2.1 事业单位引进权责发生制基础的必要性。
2.1.1 以绩效为导向的事业单位改革，要求正确计量事业活动的产出和成本。权责发生制确认基础不只是一种孤立的技术方法，而是事业单位改革的组成部分。目前，事业单位的经济业务活动已经发生了巨大变化，各种自有收入来源占了单位经费相当大比重，事业单位管理已不再局限于预算资金收支管理，而代之以绩效为导向的管理方式，这就要求正确确认和计量事业活动的产出和成本，而收付实现制所反映的现金收付与收入、费用没有配比关系，难以对事业单位的产出进行费用核算，不能适应以绩效为导向的事业单位管理改革的需要。权责发生制则能更准确、更全面地反映事业单位在一定时期内提供服务或产品所耗费资源的成本，并能更好地将成本与绩效比较，为事业单位管理当局的决策提供更多的、有用的会计信息，促进事业单位的深化改革。
2.1.2 事业单位走向市场，要求提高会计信息的透明度和正确性。这就要求事业单位按权责发生制基础，正确确认事业成本，在为政府制定合理的收费标准提供正确依据的同时，给缴费的一方一个明白的交代。
2.1.3 事业单位的国际化进程，要求同国际惯例接轨。我国加入了WTO，高校医院等事业单位作为服务贸易的重要行业，已拉开了国际化进程的序幕。事业单位同各国相关组织的交流与合作逐渐增加，需要建立与国际接轨的事业单位财务报告制度。如果我们仍然不放弃收付实现制会计基础，将会形成“会计语言”上的障碍，影响我国事业单位国际交流进程和竞争能力。
2.2 事业单位引进权责发生制基础的可能性。在我国现阶段，由于财政新公共管理体制的配套改革尚需时日，全面推行以权责发生制为基础的预算会计改革的条件还不具备，因此我们要采取逐渐推进预算会计改革的建议，首先在相对独立的事业单位会计中全面引入权责发生制，然后再推进以权责发生制为基础的政府会计改革。其理由如下：
2.2.1 事业单位会计规范可以单独形成体系。事业单位与政府机关、企业并列为三大社会组织。目前事业单位和政府机关会计都属于我国预算会计范围。但由于事业单位的性质、职责及对市场的依赖程度等与行政单位存在明显的差异，需要实行区别对待的会计核算方法。我国 1997年预算会计改革时就已经将事业单位会计作为一个相对独立的部分进行会计规范，因此，将事业单位作为一个单独的体系进行权责发生制为基础的会计改革是可行的。
2.2.2 事业单位实施权责发生制改革的运作成本相对较低。在事业单位实施权责发生制改革过程中，不可避免地会发生研究开发、制度设计、人员培训、电算化系统建设和维护、法律法规建设等方面的成本，但改革付出的这些代价与改革后取得的效益相比较是值得的。事实上，从 1997年改革以来，在事业单位中有部分行业和部分业务已经采取权责发生制，会计人员具有一定的权责发生制核算的专业基础，实施改革的运作成本相对较低，因此，我国事业单位会计有基础也有条件进行权责发生制改革。
2.2.3 可以借鉴西方政府及非营利组织会计改革的经验。西方政府及非营利组织会计权责发生制改革实践已经取得了比较成功的经验，我们可以借鉴并结合我国实际，形成以权责发生制为基础的具有中国特色的事业单位会计模式。
参考文献
[1] 孟宪文、宋宇.论权责发生制会计的发展趋势，财务与会计，2000(1)
[2] 财政部.事业单位会计制度，北京：财预字；1997，288号
[3] 何巧白.改进事业单位固定资产核算的建议，北京：预算管理与会计，2002