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【摘 要】中国经济与全球经济的接轨,资本市场的发展与壮大,对与之配套的企业治理和监督机制提出了更高的要求。我国对于企业内部控制的研究起步较晚,规范体系的建设也相对滞后,近两年在政府和相关部门充分重视和大力推广下,我国现行企业内部控制规范体系建设取得了较大的成绩,但仍然存在着一些解决的问题。本文分析了我国内部控制的现状问题,并提出建议。
【关键词】内部控制建设;必要性;改善;政府企业
中图分类号:F279.23 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0111-01
1 内部控制的概念
对于内部控制的概念,上世纪90年代初COSO委员会提出了COSO内部控制框架,堪称内部控制发展史上的里程碑。美国注册会计师协会于1998年用“内部控制结构”的概念代替了原来的“内部控制制度”,这标志着人们对内部控制的研究重点由一般含义逐步转向了具体内容。2008年6月,中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
2 我国企业内部控制规范建设的现状和问题
我国企业内部控制起步较晚,规范体系的建设相对滞后,近两年,在政府、证监会和行业监管机构有关部门的大力支持下,规范建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。
我国从计划经济转向市场经济短短二十年,市场竞争还存在着不规范之处,没有指导企业内部控制的权威,缺乏良好的控制环境及外部监管,也没有对内部控制的评价制度。另外,从企业自身来说,计划经济时代,国家计划规避了市场风险,步入市场经济,企业依然靠管理者的感觉进行决策,没有相应的内部控制机制。绝大多数企业还没有意识到内部控制的重要性,有些企业对内部控制存在着误解,甚至对内部控制的概念还很模糊,再加上企业的管理模式和结构组织先天不足,人员素质方面的问题,诸多内外因素,导致我国的内部控制局面混乱,存在着以下主要问题:
2.1 对内部控制认识不足
由于没有规范的内部控制体系,各企业对内部控制建设包括哪些内容,如何建设认识不一,各企业内部控制建设千差万别。内部控制不能直接产生经济价值,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上;有的认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率;有的虽然意识到了改革的必要性,但是仅仅停留在组织结构的变动,忽略了控制方式的跟进。
2.2 产权关系不明确
在我国,法人治理结构尚不完善,能否规范这一结构,董事会发挥了重要作用,然而现阶段,董事会与经理层高度重叠,没有明确的产权主体,致使董事会不能充分行使其职能,内部控制的受益者模糊。这种责权不分的局面,企业的所有者不能进行有效控制,董事会也就形同虚设。
2.3 内部控制执行不力
现有的内部控制只注重制度编制的文字环节,忽视了如何执行制度,对制度执行情况的评价、矫正。很多企业的内部监督主要是内部部门来实现的,这些部门一般隶属于财务部,内部审计首先就缺乏应有的独立性,而且在内审职能上,一般只是会计账目,不涉及内部稽查,评价内部控制制度是否完善。
3 加强我国企业内部控制制度建设的对策
分析我国企业的经营现状,不难发现其中的问题,会计造假行为严重,财务报告失真,为此,加强内部控制已经迫在眉睫。结合我国国情和企业特点,借鉴国外的先进理论及经验,对我国内部控制的改进可以从企业内外部两方面着手:
3.1 发挥政府部门的主导作用
我国企业在经历过长时期的计划经济时代,已经养成了对政府的依赖,在市场经济尚未成熟的时期,自我完善能力较差,政府应该为企业内部控制的建设营造良好的外部环境。
3.1.1 完善市场经济的竞争机制
一方面加强法律法规的健全,建立透明、公平的竞争环境,另一方面,严格执法,大力整顿规范市场经济秩序。
3.1.2 加快内部控制标准体系的构建
我国民间企业组织不太发达,应由国务院企业管理部门带头,联合相关部门,相关专家,成立专门的研究小组,负责企业内部控制建设指导,统一对内部控制的认识,制定出我国适用的内部控制系统,推动企业内部控制建设。
3.2 加强企业内部控制环境建设
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行。控制环境的要素包括组织结构、控制目标、员工能力、管理哲学和企业文化等。这些要素对于企业改革来说,不是短时间就能改成的,因此要做好以下几点工作。
3.2.1 董事会
董事会是整个企业内部控制的核心,一定要改变我国现在普遍存在的董事会和经理层的重叠问题,建立完全的法人治理结构,真正实现产权清晰,权责清楚的现代化企业制度,从产权制度上保证内部控制的有效建立。
3.2.2 企业管理者的素质及管理哲学
高管对企业的控制环境有着不可忽视的影响,不同的管理者对企业的经营风格有不同的规划,事实上,没有哪一套风格和哲学是最好的,需要的是进行综合风险评估。企业要对管理者的胜任能力有所要求,选择那些诚信,独立于董事会的专业人员,但是他们必须通过董事会的认证。
3.2.3 组织结构
组织结构提供了内部控制的框架,帮助实现企业的整体目标。个人和小群体要了解所在小组的目标及企业的总体目标,否则控制可能存在重大问题。任何部门的的管理者都必须对组织结构有充分了解,组织结构的缺陷会对整个控制环境产生普遍影响。
3.2.4 人力资源政策
COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。内部控制设计得再完善,若没有称职的人员执行,也不能发挥作用。一个企业的人力资源政策直接影响到企业的每一个人业绩和表现。良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。
3.3 加强内外部监督
3.3.1 外部监督
依靠政府的权威性,制定相关法律规范企业内部控制制度的建立及实施,对不能加强企业自身控制,违法法律法规使企业目标没有实现的,依法追究其责任呢。同时建立中介组织,对企业的内部控制进行独立审计,评估站在公平的立场,及时发现企业的不公和其他不合理之处,帮助企业加以矫正。
3.3.2 企业内部监督
在内部控制监督过程中。有两项职能发挥着重要作用,内部审计和控制自我评估(CAS)。內部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应帮助组织进行控制环境的营造。评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。定期或不定期的CAS使人们了解哪里存在缺陷以及可能引致的后果,然后自己采取行动改进这种状况。
内部控制系统的建立,是我国企业在市场经济环境中生存发展的必要条件。同时,我们也必须认识到,在我国市场经济还不够成熟的情况下,内部控制的建设不是一朝一夕就能完成的,需要政府,社会各方面和企业的共同努力,早日建成符合我国国情的内部控制标准体系,从而促进我国经济健康稳定的发展。
【关键词】内部控制建设;必要性;改善;政府企业
中图分类号:F279.23 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0111-01
1 内部控制的概念
对于内部控制的概念,上世纪90年代初COSO委员会提出了COSO内部控制框架,堪称内部控制发展史上的里程碑。美国注册会计师协会于1998年用“内部控制结构”的概念代替了原来的“内部控制制度”,这标志着人们对内部控制的研究重点由一般含义逐步转向了具体内容。2008年6月,中国财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出,内部控制是由董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
2 我国企业内部控制规范建设的现状和问题
我国企业内部控制起步较晚,规范体系的建设相对滞后,近两年,在政府、证监会和行业监管机构有关部门的大力支持下,规范建设正在经历着循序渐进、逐步完善的发展过程。
我国从计划经济转向市场经济短短二十年,市场竞争还存在着不规范之处,没有指导企业内部控制的权威,缺乏良好的控制环境及外部监管,也没有对内部控制的评价制度。另外,从企业自身来说,计划经济时代,国家计划规避了市场风险,步入市场经济,企业依然靠管理者的感觉进行决策,没有相应的内部控制机制。绝大多数企业还没有意识到内部控制的重要性,有些企业对内部控制存在着误解,甚至对内部控制的概念还很模糊,再加上企业的管理模式和结构组织先天不足,人员素质方面的问题,诸多内外因素,导致我国的内部控制局面混乱,存在着以下主要问题:
2.1 对内部控制认识不足
由于没有规范的内部控制体系,各企业对内部控制建设包括哪些内容,如何建设认识不一,各企业内部控制建设千差万别。内部控制不能直接产生经济价值,因而多数企业把精力主要放在生产和营销上;有的认为加强内部控制,束缚了自己的手脚,影响办事效率;有的虽然意识到了改革的必要性,但是仅仅停留在组织结构的变动,忽略了控制方式的跟进。
2.2 产权关系不明确
在我国,法人治理结构尚不完善,能否规范这一结构,董事会发挥了重要作用,然而现阶段,董事会与经理层高度重叠,没有明确的产权主体,致使董事会不能充分行使其职能,内部控制的受益者模糊。这种责权不分的局面,企业的所有者不能进行有效控制,董事会也就形同虚设。
2.3 内部控制执行不力
现有的内部控制只注重制度编制的文字环节,忽视了如何执行制度,对制度执行情况的评价、矫正。很多企业的内部监督主要是内部部门来实现的,这些部门一般隶属于财务部,内部审计首先就缺乏应有的独立性,而且在内审职能上,一般只是会计账目,不涉及内部稽查,评价内部控制制度是否完善。
3 加强我国企业内部控制制度建设的对策
分析我国企业的经营现状,不难发现其中的问题,会计造假行为严重,财务报告失真,为此,加强内部控制已经迫在眉睫。结合我国国情和企业特点,借鉴国外的先进理论及经验,对我国内部控制的改进可以从企业内外部两方面着手:
3.1 发挥政府部门的主导作用
我国企业在经历过长时期的计划经济时代,已经养成了对政府的依赖,在市场经济尚未成熟的时期,自我完善能力较差,政府应该为企业内部控制的建设营造良好的外部环境。
3.1.1 完善市场经济的竞争机制
一方面加强法律法规的健全,建立透明、公平的竞争环境,另一方面,严格执法,大力整顿规范市场经济秩序。
3.1.2 加快内部控制标准体系的构建
我国民间企业组织不太发达,应由国务院企业管理部门带头,联合相关部门,相关专家,成立专门的研究小组,负责企业内部控制建设指导,统一对内部控制的认识,制定出我国适用的内部控制系统,推动企业内部控制建设。
3.2 加强企业内部控制环境建设
控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行。控制环境的要素包括组织结构、控制目标、员工能力、管理哲学和企业文化等。这些要素对于企业改革来说,不是短时间就能改成的,因此要做好以下几点工作。
3.2.1 董事会
董事会是整个企业内部控制的核心,一定要改变我国现在普遍存在的董事会和经理层的重叠问题,建立完全的法人治理结构,真正实现产权清晰,权责清楚的现代化企业制度,从产权制度上保证内部控制的有效建立。
3.2.2 企业管理者的素质及管理哲学
高管对企业的控制环境有着不可忽视的影响,不同的管理者对企业的经营风格有不同的规划,事实上,没有哪一套风格和哲学是最好的,需要的是进行综合风险评估。企业要对管理者的胜任能力有所要求,选择那些诚信,独立于董事会的专业人员,但是他们必须通过董事会的认证。
3.2.3 组织结构
组织结构提供了内部控制的框架,帮助实现企业的整体目标。个人和小群体要了解所在小组的目标及企业的总体目标,否则控制可能存在重大问题。任何部门的的管理者都必须对组织结构有充分了解,组织结构的缺陷会对整个控制环境产生普遍影响。
3.2.4 人力资源政策
COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。内部控制设计得再完善,若没有称职的人员执行,也不能发挥作用。一个企业的人力资源政策直接影响到企业的每一个人业绩和表现。良好的人力资源政策,对培养企业的员工,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。
3.3 加强内外部监督
3.3.1 外部监督
依靠政府的权威性,制定相关法律规范企业内部控制制度的建立及实施,对不能加强企业自身控制,违法法律法规使企业目标没有实现的,依法追究其责任呢。同时建立中介组织,对企业的内部控制进行独立审计,评估站在公平的立场,及时发现企业的不公和其他不合理之处,帮助企业加以矫正。
3.3.2 企业内部监督
在内部控制监督过程中。有两项职能发挥着重要作用,内部审计和控制自我评估(CAS)。內部审计既是企业内部控制的一个部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量。审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行,还应帮助组织进行控制环境的营造。评估内部控制的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部控制的目标。定期或不定期的CAS使人们了解哪里存在缺陷以及可能引致的后果,然后自己采取行动改进这种状况。
内部控制系统的建立,是我国企业在市场经济环境中生存发展的必要条件。同时,我们也必须认识到,在我国市场经济还不够成熟的情况下,内部控制的建设不是一朝一夕就能完成的,需要政府,社会各方面和企业的共同努力,早日建成符合我国国情的内部控制标准体系,从而促进我国经济健康稳定的发展。