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【摘 要】为降低企业税负、完善收制度，2011年我国出台“营改增”税改方案，经过5年执行，它得到了有效执行与认同，于2016年5月全面实施。但由增值税与营业税征收方式不同，税制改革给纳税主体带来了许多税务风险，造成纳税人税负上升。如何充分享受税改优惠，切实降低税务风险，成为税改以后企业需要面临的问题。本文利用“营改增”税改下对税务风险的分析，使纳税主体不断提高税务风险重视度，针对“营改增”环境下税务风险提出建议，规避风险因素对税务管理的影响，以更好推动企业税改后的发展。
【关键词】“营改增”；税制改革；税务风险
一、“营改增”税制改革概述
1.“营改增”税制改革内容
“营改增”即是用增值税代替营业税的一次改革。2012年“营改增”在上海交通运输及部分现代服务业试点，2016年5月在全国范围内全面执行。目前，我国所有行业被纳入税改范围，这涉及营业税所涵盖的所有纳税范围，主要包括交通运输业、建筑业、生活服务业等，这些行业实行增值税后，允许固定资产投资、购买服务等进项税额抵扣，这样有效弥补增值税率提高造成的纳税压力，避免营业税制下重复征税的行为。
2.“营改增”税制改革意义
“营改增”税制改革是我国实行的一项完善税制的改革行为，与营业税相比，增值税是更加完善的税制，它成为了减税的重要手段，由于增值税是价外税，所以纳税主体在缴纳增值税的过程中，可以进行进项税款抵扣，这样就有效地避免了营业税制下的重复纳税现象，使经营主体的纳税负担减轻。
二、“营改增”税制改革下企业税务风险
1.增值税专用发票抵扣税务风险
“营改增”目的在于降低纳税主体的纳税压力。但当前，我国“营改增”制度处于过渡期，相关制度存在漏洞，加之纳税主体对于制度没有深入的认识，一些企业钻政策漏洞，在避税诱引下，为了抵扣更多税款，追求更多经济效益，以非法抵税方式，减少自身的应纳税额，于是购买没有真实业务的增值税发票，而这种行为与经营无关，与我国法律法规相违背，企业需要承担法律责任，这势必会给企业带来不必要的补缴税款、罚款、甚至承担刑事责任的风险，同时还会对企业外部形象、信誉产生不良影响，对企业未来运营造成阻碍。
2.制度过渡存在税务风险
全面推行“营改增”后，由于新旧制度存在本质的差异，企业在执行“营改增”税制时，并不能全面理解具体内容，部分地区对于新制度贯彻不彻底，涉税项目缴纳不完整、缴纳税额不正确，遗漏应申报的涉税项目，这些都是需要纳税人承担责任的，同时，原有营业税制下，在办公用品、固定资产等采购中获得的发票无法用于抵扣，而“营改增”后，增值税环境下，企业没有足够重视这些业务的抵扣权，对增值税发票管理不规范，出现发票丢失、抵扣超期等情况，使企业并没有享受应用的权利，造成不必要的损失，更有企业由于抵扣不规范而被行政处罚，也增加了税务风险。
3.新制度理解偏差带来财务核算税务风险
我國“营改增”税改处于推广、过渡期，尽管在全国范围内不断地采取宣传、政策解答、培训等措施，以保证企业可以快速、充分掌握税改政策，但是当前各行业财务人员综合素质千差万别，加之部分优惠政策执行存在弹性，造成企业在适用优惠政策时，存在主观错误判断，使其面临税务处罚、未充分享受优惠政策等一系列的税务风险。另外，增值税属于抵扣模式，一些财务人员不了解经营现状，加大了核算难度，许多企业在“营改增”后，对于相关的政策掌握不足，将应做为视同销售的行为，并没有作为视同销售业务处理，因此，没有对其进行申报，这部分少缴纳的增值税被查处后，会受到税务处罚，引起税务风险。
4.申报时间税务风险
增值税制下，纳税主体应该在规定的申报时间内申报，时间不可推后、提前。纳税主体没有在规定时间、范围申报，不符合税收法律的制定，要承担缴纳罚金义务，而产生税务风险。纳税人由于筹划不合理，提前申报纳税后退税较难，即使可以申请退税，从一定程度来说，也造成了纳税人资金调剂的不合理，使企业产生资金损失。而推后申报，就会增加企业偷、漏税的税务风险。当前许多小企业，特别是是服务业，在申报环节按客户要求，常常出现推迟纳税，虚开发票的情况，增加企业罚款、补税风险。
5.税制改革带来的税务管理风险
尽管“营改增”得到全面实施，但其并不是统一推广，而是在某一行业、地区试点后，逐渐深入到全行业，在实施过程中，企业在享受即征即退、免征收增值税税收优惠的时候，也存在税务风险。税改以后，更多税收政策不断推出，如果企业不能正确判断优惠政策，对相关信息、规范掌握不足，与自身的实际情况不相符，或者部分企业为得到优惠，通过财务技术方式进行财务造假，获取优惠政策，都会给税务管理增加难度，使企业税收风险上升。
三、“营改增”税制改革下企业税务风险措施
1.正确选择供应商，优化增值税管理
税制改革使企业会计核算产生了较大变动，税法规定：兼营不同应税项目的纳税人，项目核算混乱，按从高税率征收。一般纳税人与小规模纳税人对于抵扣环节规定不同，该环节最大的区别，在于前者可以进项税抵扣，而后不可以。“营改增”税改后，进项税额抵扣规模扩张，抵扣范围覆盖经营活动涉及的各项支出，那么“营改增”税制改革后，兼营型企业应该分开核算各不同税率项目，正确选择供应商，与高抵扣率、一般纳税人供应商合作，更好进行税额抵扣，以增加可抵扣税额，优化增值税管理，发挥增值税抵扣作用。
2.强化新旧制度衔接减少税务风险
新旧税制衔接时期，管理者应该对员工反复强调，税改对未来发展的重要性，明确新税制的具体内容，强化内部的调整，控制可抵扣支出比例，做好衔接工作；采购过程需获得增值税专用发票，应该审核抵税产品发票内容，保证其规范、合法性，避免收到不合规发票，造成企业不能进项税额抵扣，税项过多产生税负压力；重视发票的管理工作，抵扣发票过程应符合税法要求，设置专人管理增值税专用发票，严格把控管理、使用流程，做好登记、存档，并不断健全考核制度。 3.提高财务人员综合能力，降低税改后核算风险
“营改增”涉及领域较多，税务工作更为复杂，税务管理存在难度，为了降低税务风险，确保企业税务安全，企业需要重视相关人员培训工作，加强对财务工作的监督，不断提高税务人员核算能力，采取激励机制，鼓励财务人员主动学习新内容。加大增值税管理力度，充分考虑进、销项税额问题，加强内部整体培训，在各部门培养使用增值税发票意识，使核算工作更加细致。
4.加强企业内部调整，規范纳税管理
“营改增”环境下，合理调整抵扣比例，使其处于均衡状态，及时地向供货商收取合法的增值税专用发票，提高抵扣成本，才可以减少纳税人税负压力。根据税制改革要求，对业务进行整顿，构建符合税改的考核体系，在有限的时间范围内规范纳税管理，根据税制要求，完善内部组织机构，设立专业的预算、策划及风险评估等管理部门，协调各项工作的运转，规范财务制度，实现税改后对内部税务风险的有效控制。
5.建立税务风险预警机制
税务风险在长期经营中产生，是积累的隐性风险，税改以来，某些企业税负压力增大，因此，纳税主体面对税负情况应该做好预防。建立税务风险预警机制，使负担率成为纳税评价标准，分析税负变化情况，找到税务风险与税负间的平衡点。内部建立税务风险决策体系，制定有效的防范策略，将税务风险降至最低，避免资金损失。
四、总结
“营改增”是近年来我国一项重大制度改革，尽管其规范了税务制度，消除了营业税重复征税现象，缓解了企业税收负担，使各行业分工趋于专业化，但实际执行中，税制改革会对经营主体的发展产生连锁反应。受新旧税制交替、企业税务申报、管理人员对增值税理解不足，不合理利用进项税额抵扣等行为的影响，纳税主体在经营过程中依然存在税务风险。因此纳税主体应该结合自身的具体情况，做好管理工作，制定适用于本企业的解决方案，保证自身的涉税安全，加强税务风险控制，以顺应税改发展趋势，推动企业高效运作。
参考文献：
[1]魏军.企业税务风险管理体系的构建[J].企业改革与管理，2016（21）.
[2]穆盛.企业税务风险及其管理制度设计[J].财经界（学术版），2016（19）.
[3]肖太寿.“营改增”后新老项目如何衔接[J].施工企业管理，2016（10）.
【关键词】“营改增”；税制改革；税务风险
一、“营改增”税制改革概述
1.“营改增”税制改革内容
“营改增”即是用增值税代替营业税的一次改革。2012年“营改增”在上海交通运输及部分现代服务业试点，2016年5月在全国范围内全面执行。目前，我国所有行业被纳入税改范围，这涉及营业税所涵盖的所有纳税范围，主要包括交通运输业、建筑业、生活服务业等，这些行业实行增值税后，允许固定资产投资、购买服务等进项税额抵扣，这样有效弥补增值税率提高造成的纳税压力，避免营业税制下重复征税的行为。
2.“营改增”税制改革意义
“营改增”税制改革是我国实行的一项完善税制的改革行为，与营业税相比，增值税是更加完善的税制，它成为了减税的重要手段，由于增值税是价外税，所以纳税主体在缴纳增值税的过程中，可以进行进项税款抵扣，这样就有效地避免了营业税制下的重复纳税现象，使经营主体的纳税负担减轻。
二、“营改增”税制改革下企业税务风险
1.增值税专用发票抵扣税务风险
“营改增”目的在于降低纳税主体的纳税压力。但当前，我国“营改增”制度处于过渡期，相关制度存在漏洞，加之纳税主体对于制度没有深入的认识，一些企业钻政策漏洞，在避税诱引下，为了抵扣更多税款，追求更多经济效益，以非法抵税方式，减少自身的应纳税额，于是购买没有真实业务的增值税发票，而这种行为与经营无关，与我国法律法规相违背，企业需要承担法律责任，这势必会给企业带来不必要的补缴税款、罚款、甚至承担刑事责任的风险，同时还会对企业外部形象、信誉产生不良影响，对企业未来运营造成阻碍。
2.制度过渡存在税务风险
全面推行“营改增”后，由于新旧制度存在本质的差异，企业在执行“营改增”税制时，并不能全面理解具体内容，部分地区对于新制度贯彻不彻底，涉税项目缴纳不完整、缴纳税额不正确，遗漏应申报的涉税项目，这些都是需要纳税人承担责任的，同时，原有营业税制下，在办公用品、固定资产等采购中获得的发票无法用于抵扣，而“营改增”后，增值税环境下，企业没有足够重视这些业务的抵扣权，对增值税发票管理不规范，出现发票丢失、抵扣超期等情况，使企业并没有享受应用的权利，造成不必要的损失，更有企业由于抵扣不规范而被行政处罚，也增加了税务风险。
3.新制度理解偏差带来财务核算税务风险
我國“营改增”税改处于推广、过渡期，尽管在全国范围内不断地采取宣传、政策解答、培训等措施，以保证企业可以快速、充分掌握税改政策，但是当前各行业财务人员综合素质千差万别，加之部分优惠政策执行存在弹性，造成企业在适用优惠政策时，存在主观错误判断，使其面临税务处罚、未充分享受优惠政策等一系列的税务风险。另外，增值税属于抵扣模式，一些财务人员不了解经营现状，加大了核算难度，许多企业在“营改增”后，对于相关的政策掌握不足，将应做为视同销售的行为，并没有作为视同销售业务处理，因此，没有对其进行申报，这部分少缴纳的增值税被查处后，会受到税务处罚，引起税务风险。
4.申报时间税务风险
增值税制下，纳税主体应该在规定的申报时间内申报，时间不可推后、提前。纳税主体没有在规定时间、范围申报，不符合税收法律的制定，要承担缴纳罚金义务，而产生税务风险。纳税人由于筹划不合理，提前申报纳税后退税较难，即使可以申请退税，从一定程度来说，也造成了纳税人资金调剂的不合理，使企业产生资金损失。而推后申报，就会增加企业偷、漏税的税务风险。当前许多小企业，特别是是服务业，在申报环节按客户要求，常常出现推迟纳税，虚开发票的情况，增加企业罚款、补税风险。
5.税制改革带来的税务管理风险
尽管“营改增”得到全面实施，但其并不是统一推广，而是在某一行业、地区试点后，逐渐深入到全行业，在实施过程中，企业在享受即征即退、免征收增值税税收优惠的时候，也存在税务风险。税改以后，更多税收政策不断推出，如果企业不能正确判断优惠政策，对相关信息、规范掌握不足，与自身的实际情况不相符，或者部分企业为得到优惠，通过财务技术方式进行财务造假，获取优惠政策，都会给税务管理增加难度，使企业税收风险上升。
三、“营改增”税制改革下企业税务风险措施
1.正确选择供应商，优化增值税管理
税制改革使企业会计核算产生了较大变动，税法规定：兼营不同应税项目的纳税人，项目核算混乱，按从高税率征收。一般纳税人与小规模纳税人对于抵扣环节规定不同，该环节最大的区别，在于前者可以进项税抵扣，而后不可以。“营改增”税改后，进项税额抵扣规模扩张，抵扣范围覆盖经营活动涉及的各项支出，那么“营改增”税制改革后，兼营型企业应该分开核算各不同税率项目，正确选择供应商，与高抵扣率、一般纳税人供应商合作，更好进行税额抵扣，以增加可抵扣税额，优化增值税管理，发挥增值税抵扣作用。
2.强化新旧制度衔接减少税务风险
新旧税制衔接时期，管理者应该对员工反复强调，税改对未来发展的重要性，明确新税制的具体内容，强化内部的调整，控制可抵扣支出比例，做好衔接工作；采购过程需获得增值税专用发票，应该审核抵税产品发票内容，保证其规范、合法性，避免收到不合规发票，造成企业不能进项税额抵扣，税项过多产生税负压力；重视发票的管理工作，抵扣发票过程应符合税法要求，设置专人管理增值税专用发票，严格把控管理、使用流程，做好登记、存档，并不断健全考核制度。 3.提高财务人员综合能力，降低税改后核算风险
“营改增”涉及领域较多，税务工作更为复杂，税务管理存在难度，为了降低税务风险，确保企业税务安全，企业需要重视相关人员培训工作，加强对财务工作的监督，不断提高税务人员核算能力，采取激励机制，鼓励财务人员主动学习新内容。加大增值税管理力度，充分考虑进、销项税额问题，加强内部整体培训，在各部门培养使用增值税发票意识，使核算工作更加细致。
4.加强企业内部调整，規范纳税管理
“营改增”环境下，合理调整抵扣比例，使其处于均衡状态，及时地向供货商收取合法的增值税专用发票，提高抵扣成本，才可以减少纳税人税负压力。根据税制改革要求，对业务进行整顿，构建符合税改的考核体系，在有限的时间范围内规范纳税管理，根据税制要求，完善内部组织机构，设立专业的预算、策划及风险评估等管理部门，协调各项工作的运转，规范财务制度，实现税改后对内部税务风险的有效控制。
5.建立税务风险预警机制
税务风险在长期经营中产生，是积累的隐性风险，税改以来，某些企业税负压力增大，因此，纳税主体面对税负情况应该做好预防。建立税务风险预警机制，使负担率成为纳税评价标准，分析税负变化情况，找到税务风险与税负间的平衡点。内部建立税务风险决策体系，制定有效的防范策略，将税务风险降至最低，避免资金损失。
四、总结
“营改增”是近年来我国一项重大制度改革，尽管其规范了税务制度，消除了营业税重复征税现象，缓解了企业税收负担，使各行业分工趋于专业化，但实际执行中，税制改革会对经营主体的发展产生连锁反应。受新旧税制交替、企业税务申报、管理人员对增值税理解不足，不合理利用进项税额抵扣等行为的影响，纳税主体在经营过程中依然存在税务风险。因此纳税主体应该结合自身的具体情况，做好管理工作，制定适用于本企业的解决方案，保证自身的涉税安全，加强税务风险控制，以顺应税改发展趋势，推动企业高效运作。
参考文献：
[1]魏军.企业税务风险管理体系的构建[J].企业改革与管理，2016（21）.
[2]穆盛.企业税务风险及其管理制度设计[J].财经界（学术版），2016（19）.
[3]肖太寿.“营改增”后新老项目如何衔接[J].施工企业管理，2016（10）.